交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资

交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。会计处理交易性金融资产的核算包括三个步骤：

（1）取得（2）持有期间（3）处置

具体简述如下：（1）取得时，分三种情况：

a.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始

确认金额。

b.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚

未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；

c.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

分录如下：

借：交易性金融资产——成本

应收股利/利息

投资收益

贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款

（2）持有期间

持有期间有二件事：

①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。

持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债

表日按债券票面利率计算利息时，

借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

具体分录如下：

（1）收到买价中包含的股利/利息

借：银行存款

贷：应收股利/利息

（2）确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利/利息贷：投资收

益

借：银行存款

贷：应收股利/利息

（3）交易性金融资产的期末计量。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”

科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

具体会计分录如下：B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）

① B/S表日公允价值>账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

② B/S表日公允价值<账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（3）处置时

企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

具体会计分录如下：

（分步确认投资收益）

（1）按售价与账面余额之差确认投资收益

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

借：（或贷）公允价值变动损益

贷：（或借）投资收益

例1：20×1年5月8日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），从二级市场上购入乙公司发行的股票200万股。甲公司将划分为交易性金融资产。20×1年5月16日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元；20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元；20×1年7月18日，甲公司以每股6元的价格将股票全部出售。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：20×1年5月8日，购入股票

借：交易性金融资产－成本 10000000

投资收益 10000

应收股利－乙公司150000

贷：银行存款10160000

20×1年5月16日，收到现金股利

借：银行存款150000

贷：应收股利－乙公司150000

20×1年6月30日，确认股票的价格变动

借：交易性金融资产－公允价值变动400000

贷：公允价值变动损益400000

20×1年7月18日，出售股票

借：银行存款12000000

公允价值变动损益400000

贷：交易性金融资产－成本10000000

－公允价值变动400000

投资收益2000000

例2：接例1，假定20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票，该日该股票市价为每股4.8元，20×2年3月10日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部出售，其他资料不变。甲公司应作如下相应账务处理：

20×1年5月8日，20×1年5月16日，20×1年6月30日分录略。

20×1年12月31日，确认股票的价格变动

借：公允价值变动损益800000

贷：交易性金融资产－公允价值变动800000

20×1年12月31日，期末结转

借：本年利润400000

贷：公允价值变动损益400000

20×2年3月10日，出售股票

借：银行存款9800000

交易性金融资产－公允价值变动400000

贷：交易性金融资产－成本10000000

投资收益200000

二、存在的问题及改进的建议

（一）交易费用

初始确认时，将购入交易性金融资产的公允价值单独计入成本，交易费用计入投资收益，有利于企业对取得金融资产以后的公允价值发生的变化可作直观的比较，如例1中，取得时公允价值为每股5元，6月30日为每股5.2元。在金融资产跨年度时，确认并结转公允价值变动，通过利润表反映企业持有交易性金融资产给企业带来的收益或损失，使企业提供的会计信息与使用者的经济决策更相关。如例2中，20×1年12月31日，企业仍持有乙公司的股票，因该股票公允价值的变动给甲公司形成未实现的损失80万元，从全年看给甲公司形成未实现的损失为40万元。因此，初始确认时引入公允价值计量，会计处理更符合财务会计的目标。

在会计核算中未将交易费用列入初始成本，而是直接计入当期损益，笔者认为存在以下不足：第一，未能真实的反映交易性金融资产的成本。因为交易费用是企业为了取得该资产所实际发生的支出，是必要的也是合理的支出，就像企业购进存货所支付的采购费用一样，应该构成该资产的成本；第二，处置时确认的投资收益不能真实的反映该笔业务的实际收益。例1

中，20×1年7月18日，出售时确认的投资收益为200万元，而实际上甲公司在取得时，支付了交易费用1万元，处置差额扣除交易费用后实际收益是199万元；第三，会造成交易性金融资产的账面价值小于其计税基础，将导致产生可抵扣暂时性差异，从而形成递延所得税资产；第四，与其他金融资产或金融负债相关交易费用计入初始确认金额信息处理方法不一致，不符合可比性原则的要求。为此，笔者建议，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，相关交易费用应当计入初始确认金额。具体账务处理上，可以在“交易性金融资产”账户下增设“交易费用”明细账进行核算，该明细账反映交易性金融

资产初始确认时支付的交易费用及处置时转入投资收益的金额。

例3，接例1业务，甲公司购入、出售股票账务处理如下：20×1年5月8日，购入股票

借：交易性金融资产－成本10000000

－交易费用10000

应收股利－乙公司150000

贷：银行存款10160000

20×1年7月18日，出售股票

借：银行存款12000000

公允价值变动损益400000

贷：交易性金融资产－成本10000000

－公允价值变动400000

－交易费用10000

投资收益1990000

以上处理优点有：可以真实的反映交易性金融资产的成本；处置时确认时能真实的反映该笔业务的实际收益；与税法要求一致，避免产生可抵扣暂时性差异。