成本会计第14章 标准成本法

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（一）直接材料标准成本的制定
直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料价格标准
某产品直接材料标准成本 ＝ ∑(直接材料标准数量 × 直 接材料标准价格)
直接材料耗用量标准：以正常生产条件下生产产品所需的 材料数量确定，它包括形成产品实体的材料数量与在正常 范围内允许发生的损耗及不可避免的废品所耗费的材料数 量，同时直接材料耗用量标准应以技术分析为基础，按产 品耗用的各种材料分别计算。 直接材料价格标准：指取得某种材料所应支付的单位材料 价格，包括买价和采购费用，并按各种材料分别计算。
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四、 各种成本计算方法的实际应用
（一）几种产品成本计算方法同时使用
1、一个企业的各个生产车间的生产类型不同，可以采用不 同的成本计算方法。 2、一个企业的各个生产车间的生产类型相同，但管理上的 要求不同，可以采用不同的成本计算方法。
3、一个车间生产多种产品，由于各种产品的生产类型或管 理上的要求不同，可以采用不同的成本计算方法。
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标准工时：实际产量标准工时
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（1）实际分配率×实际工时 （1）－（2）＝ 固定制造费用耗费差异 （2）－（3）＝ 固定制造费用能力差异 （3）－（4）＝ 固定制造费用效率差异 （1）－（4） ＝固定制造 费用差异
（2）标准分配率×预算工时
（3）标准分配率×实际工时 （4）标准分配率×标准工时
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（一）直接材料成本差异的计算分析
（1）实际价格×实际用量 （1）－（2） ＝材料价格差异 （2）－（3） ＝材料用量差异 （1）－（3） ＝材料成本差异
（2）标准价格×实际用量
（3）标准价格×标准用量
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（二）直接人工成本差异的计算分析
（1）实际工资率×实际工时 （1）－（2）＝ 直接人工工资率差异 （2）－（3）＝ 直接人工效率差异 （1）－（3） ＝直接人工 成本差异
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（三）制造费用标准成本的制定
制造费用预算额分为固定费用预算和变动费用预 算两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标 准价格的乘积计算，标准用量一般采用工时标准， 标准价格即制造费用标准分配率。
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1.变动制造费用标准分配率
=变动制造费用预算总额/标准总工时
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二、标准成本的制定
标准成本的制订模式是以“数量”标准乘以“价 格”标准求得。其基本公式为： 标准成本=数量标准×标准价格
产品单位标准成本分别根据直接材料、直接人工 的标准用量、材料价格标准、人工工资标准和制 造费用分配率标准进行计算，其中“数量”标准 是由工程技术部门研究确定，“价格”标准是由 会计部门、采购部门和人事等责任部门研究确定。
五、标准成本法与定额成本法的比较
1．会计科目的登记方法不同
在定额成本计算法下，“生产成本”科目是按实际成
本记账的，实际成本与定额成本之间的差异额反映在 产品成本计算单上；而标准成本制度下，“生产成本” 科目则应按标准成本记账，并且实际成本与标准成本 之间的差异额要单独设立会计科目进行反映，与复式 记账密切结合起来。 2．计算成本的方式不同 在定额成本计算法下，需要计算产品的实际成本，因 而，这就要求直接费用的定额差异分产品别计算，间 接费用差异要按产品分配，计算工作量比较大；标准 成本制度下，不要求计算产品的实际成本，成本差异 不必按产品分别计算。这样，就有可能把成本差异核 算的重点转移为按各个责任中心进行核算，并分别按 差异发生的原因反映出来。 2012-12-14 21
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（一）标准成本法的特点
1.预先制定产品成本项目的标准成本
2.按标准成本进行产品成本核算
3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种 差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借 以对产品成本进行控制和考核
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（二） 标准成本的种类 （1）理想标准成本 （2）正常（现实）标准成本 （3）基本标准成本
3．差异的处理方法不同
在定额成本计算法下，各种产品的成本差异若数额
较大，应将其在完工产品和在产品之间进行分配。 当然，若成本差异数额不大，则可不进行分配，直 接列入完工产品的成本当中。 “库存商品”科目是按实际成本计入，在利润报表 上就不能专门计算成本差异对利润的影响额； 而标准成本制度下，本期生产所发生的各种成本差 异一般不在在产品、库存产品和销售产品当中进行 分配，利润报表上的产品销售利润分为产品销售成 本调整前利润和调整后利润两部分。调整前利润即 销售产品按标准成本计算的利润，调整后的利润即 销售产品按实际成本计算的利润。
（2）标准工资率×实际工时
（3）标准工资率×标准工时
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（三）变动制造费用差异的计算分析
（1）实际分配率×实际工时 （1）－（2）＝ 变动制造费用耗费差异 （2）－（3）＝ 变动制造费用效率差异 （1）－（3） ＝变动制造 费用差异
（2）标准分配率×实际工时
（3）标准分配率×标准工时
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2）由于成本是根据消耗的数量与价格两个基本 因素计算而成，因而差异的分析，也要从消耗 数量与价格两个因素入手。 按产品成本项目，成本差异相应地也应包括直 接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费 用成本差异三部分。
制造费用成本差异又按形成原因不同分为变动 性制造费用差异和固定性制造费用差异。
变动制造费用标准成本 =工时标准×变动制造费用标准分配率 2.固定制造费用标准分配率 =固定制造费用预算总额/标准总工时 固定制造费用标准成本 =工时标准×固定制造费用标准分配率
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（四）标准成本卡
标准成本一经确定，就应按不同种类，不同规格 产品，编制标准成本卡，作为控制和考核成本执 行业绩的依据。一般应为每一产品、每一工序设 立标准成本卡，它包括直接材料、直接人工、变 动制造费用和固定制造费用四个部分。直接材料 应按材料的不同种类和规格详细列明。直接人工 应按不同工序分别列出。
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三、成本差异的计算分析
1）在日常生产经营活动过程中，由于受各种因素 的影响，会使实际成本数额与标准成本不同，从 而产生差异。即实际成本与标准成本之间的差额， 又称标准成本差异。
实际成本低于标准成本所形成的差异为节约差异， 也称为有利差异或顺差，表示成本节约，用负数 表示；实际成本高于标准成本的差异为超支差异， 也称为不利差异或逆差，表示成本超支，用正数 表示。
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从标准成本账务处理设置的账户可以看出，标准成本制度 的账务处理，是将实际成本分为两个部分，标准成本部分 记入“原材料”、“生产成本”和“库存商品”科目；实 际成本同标准成本相比的差异额记入各种差异科目。
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标准成本差异账务处理的模式
（1）差异全部计入当期损益 这种方法一般适用于月末时标准成本差异的金额不是很 大的情况下采用，因为采用这种方式处理不会对当期损 益产生较大的影响，且简化了成本核算的工作量。 （2）将标准成本差异根据当月销售产品成本、月末在产品成 本和月末库存结存产成品成本的比例进行分摊。 这种方法一般适用于月末时标准成本差异金额较大时采 用，采用这种处理方式虽然加大了成本会计的工作量， 但不会对当期的损益产生较大的影响。 （3）将标准成本差异结转入下期 这种方法一般适用于各月份标准成本差异可以相互抵销 的情况下采用，可以大大简化会计核算的工作量。但这 种方法一般只是在年度中间采用，而到了年末，则应采 用上述两种方法当中的一种进行处理。 2012-12-14 20
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四、标准成本的账务处理 （一）标准成本法账务处理的特点 1 “在产品”、“产成品”等账户可以只 登记标准成本，设置各种成本差异账户， 分别核算各种差异 2 会计期末对成本差异进行处理
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标准成本差异账务处理时设置的账户
1．“原材料”科目。 2．“基本生产成本”科目。 3．“库存商品”科目。 4． 差异类科目。
第十四章
标准成本法
一、标准成本法概述
标准成本法：亦称为“标准成本系统”或“标准成本制 度”，是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成 本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本 计算方法。
目的：为了更有效地进行经营管理
组成：由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本 差异三个环节组成，能将成本计算和成本控制有机地结合 起来。
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（四）固定制造费用差异的计算分析
（1）实际分配率×实际工时 （1）－（2）＝ 固定制造费用耗费差异 （2）－（3）＝ 固定制造费用能量差异 （1）－（3） ＝固定制造 费用差异
（2）标准分配率×预算工时
（3）标准分配率×标准工时
实际工时：实际产量实际工时 预算工时：计划产量标准工时
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（二）几种产品成本计算方法结合应用
1、一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管 理要求不同，可以采用不同的成本计算方法。 2、在一种产品的不同零、部件之间，由于管理上 的要求不同，也可以采用不同的成本计算方法。 3、一种产品的不同成本项目，可以采用不同的成 本计算方法。
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（二）直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本=工时标准×标准工资率
标准工资率=标准工资总额/标准总工时
某产品直接人工标准成本＝∑(直接人工标准工时×标准工 资率)
在计件工资形式下，直接人工的标准成本就是计件单价。 在计时工资形式下，其中：产品的工时耗用量标准是在现有 生产技术条件下生产产品需用的工作时间，包括工艺过程的 时间与必要的间歇或停工时间及不可避免的废品损失时间。 直接人工的工资率标准是指按现行的工资福利标准确定的每 一单位工作时间的工资率。