【老会计经验】同市跨区新设立的分支机构怎样纳税

国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告

国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告国家税务总局公告2012年第57号2012年12月27日为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等文件的精神，国家税务总局制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》。

现予发布，自2013年1月1日起施行。

特此公告。

跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法第一章总则第一条为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称《征收管理法》）和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）等的有关规定，制定本办法。

第二条居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。

跨地区经营汇总纳税企业所得税相关问题

中图分类号：Ｓ文献标识码：Ｆ］Ａ
源转移问题，关系到地方财政的分配问题。为所得税款后，多退少补税款；财政调库，是指财按照上一年度应纳所得额的１２１，／或／由总１４加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构机构、分支机构就地预缴企业所得税。预缴方管理，国家税务总局制定了《跨地区经营汇总企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整式一经确定，当年度不得变更。总机构和分支纳税企业所得税征收管理暂行办法》以下简至地方金库。（机构应分期预缴的企业所得税，０５％在各分支称《办法》，《）现就办法》的相关内容做如下分
入者多交税或交高税。当今的收入构成中，工的错误思想，促进地方税收体系的构建；发挥主要参考文献：
资收入不是拉大收入差距的主要原因，财产类收入分配作用，小不同收入阶层差距。在解ｆ】缩１朱润喜．开征物业税的动因及定位【．Ｊ税］
收入如股票、债券、房产等，尤其是房产成为扩决房价问题上，２０．．短期内物业税的开征可能会释务研究，０６９大收入差距的主因。对持有房产而得到的增值放部分的房屋供给量，降低房价但是从【】从而２丁成日．改革和发展中国房地产税：理论依
缴；二级分支机构
地的主管税务机关都有对当地机构进行企业同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别总机构和分支机构所在地的适用税率计算应
接受机构所在地主管税务机关的管理；就地预纳税额。企业所得税法第五十条和第五十一条分缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，４税款的预缴和汇算清缴。、企业应根据当别规定，居民企业在中国境内设立不具有法人分月或分季分别向所在地主管税务机关申报期实际利润额，按照办法规定的预缴分摊方法资格的营业机构，应当汇总纳税：非居民企业预缴企业所得税；汇总清算，是指在年度终了计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，

分公司和办事处是如何缴税的

分公司和办事处是如何缴税的分公司和办事处都是属于总公司的分支机构，不过人们都不清楚分公司和办事处是否具有法人地位及能不能够独立承担民事责任的问题。

下面由店铺为你详细介绍分公司和办事处的缴税吓得不同。

分公司和办事处缴税的不同之处一、企业所得税根据《企业所得税法》第十五条、《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号)第二条的规定，分公司应当汇总计算并缴纳企业所得税，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”，分支机构应该就地分摊缴纳企业所得税。

同时，按照《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》(财预[2012]40号)的规定，总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照上年度各省市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50%在各分支机构之间进行分摊(总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分摊)，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60：40分享。

分摊时三个因素权重依次为0.35、0.35和 0.3。

对于境内总公司设立的办事处而言，由于按照规定不能进行经营活动，因而不存在纳税的问题。

但是在实际中，部分运营不规范的公司利用办事处从事经营活动的做法也有发生。

尤其，部分有税收优惠的总公司，选择不在各地成立分公司，而是选择采用总公司-办事处的方式运营，由总公司统一开具发票，从而实现整体税负的降低。

必须指出的是，这种情况是与现有相关法律规定相悖的，有一定的法律风险。

二、流转税分公司虽然没有法人主体资格，但在我国税法上，通常是流转税的纳税主体，应该按照增值税、营业税的相关规定，缴纳经营产生的流转税。

当然，这里需要区分与“临时外出经营”的区别，根据《税收征管法实施细则》第二十一条规定，从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。

会计实务：总分机构汇总纳税企业所得税政策解析

总分机构汇总纳税企业所得税政策解析居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为汇总纳税企业，企业所得税实行汇总纳税管理，即汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

具体征管按照国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）有关规定执行。

居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照2012年第57号公告规定联合制定。

1应纳税额的计算需要注意的两个问题1、一般计算方式总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，当年一般不作调整。

2、特殊情形比如：总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。

总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15％优惠税率。

因此，总分机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按规定和经计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按规定和经计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。

跨地区汇总纳税企业所得税政策解读

一、分摊比例计算（一）某分支机构分摊比例计算公式某分支机构分摊比例＝０.３５×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋０.３５× （该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋０.３０×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）
• 以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，
=0.35*3000/14000+0.35*600/2800+0.3*4000/18
000=0.217
•
省外沈阳分公司分摊比例
=0.35*4000/14000+0.35*800/2800+0.3*5000/18
000=0.283
•
省外青岛分公司分摊比例
=0.35*5000/14000+0.35*1000/2800+0.3*6000/1
分配比例分配的所得税额（20行×21行）
36.7 133037.5
36.7 133037.5
谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和国家有关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。
二建集团公司2009年度分支机构分摊比例计算与税额分配的方法和实务
某分支机构分摊比例＝（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）×0.35＋（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）×0.35＋（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）×0.30
二、总分机构企业所得税政策
（六）分配表、预缴申报表的填列
中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表
• 分支机构资产总额，是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。

总分机构统一核算企业增值税纳税申报指南(老会计人的经验)

总分机构统一核算企业增值税纳税申报指南（老会计人的经验）为保证统一核算企业正确填写申报表,顺利完成总机构及其所属分支机构纳税申报和税款缴纳,制定本指南.一、适用范围根据鲁国税函[2016]169号文件确定,进行统一核算增值税的企业,按照本指南进行纳税申报. 二、信息传递(一)统一核算企业所属分支机构(下称分支机构),在申报期内按照规定时限填写《分支机构信息传递单》,上传至总机构,以便总机构统一核算销项税额、进项税额和应纳税额.(二)统一核算企业总机构(下称总机构)根据各分支机构《传递单》数据,核算税款所属期内总分机构的销项税额、进项税额和应纳税额,并根据文件要求形成《税款分配表》.(三)总机构将《税款分配表》报送至主管国税机关.(四)分支机构将《完税证明》传真至总机构备查.三、税务机关数据维护总机构主管国税机构根据《税款分配表》,对金税三期系统参数进行维护.四、纳税申报(一)各分支机构纳税申报1.需要属地缴纳的销售额,填写至附表一对应栏次.2.总机构分配的应税销售额,按照发票开具情况,填写至附表一13a.3.取得的全部进项扣税凭证,分别填入附表二对应栏次.由总机构汇总的进项税额做进项转出处理,填入附表二第17栏”简易计税方法征税项目用”(二)总机构纳税申报1.销售情况填写应税销售额为总机构及分支机构全部应税销售额(不包括免税销售额),分别填入附表一”一、一般计税方法计税”对应栏次和主表第1栏”(一)按适用税率计税销售额”.销项税额按照销售额和适用税率计算,填入《附表一》对应栏次和《主表》第11栏”销项税额”.免税项目销售额为总机构及分支机构提供免税项目的销售额,填入《附表一》”四、免税”相应栏次.2.进项税额填写进项税额为总机构本部及分支机构支付或者负担的增值税额.进项税额填入《附表二》”一、申报抵扣的进项税额”对应栏次.3.进项税额转出填写用于不得抵扣进项税额项目的,其进项税额应通过《附表二》”二、进项税额转出”对应栏次填写.4.分支机构当期已缴税额,填入《增值税纳税申报表附列资料(四)》第2栏”分支机构预征缴纳税款”5.总机构及各分支机构购买增值税税控系统专用设备费和技术维护费(价税合计额),由总机构填入《增值税纳税申报附列资料(四)》第1栏”增值税税控系统专用设备费及技术维护费”,按实际发生情况填入《主表》第23栏”应纳税额减征额”.五、总分机构申报顺序(一)分支机构向总机构报送《传递单》(二)总机构进行增值税统一核算,向主管税务机关报送《分配表》(三)总机构主管税务机关对金税三期系统进行维护(四)分支机构按照总机构清分销售额和属地业务,填写申报表,进行纳税申报(五)总机构进行纳税申报六、其他未尽事宜按照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年13号)、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年27号)和《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》(国家税务总局公告2016年30号)相关规定执行.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

会计实务：本市跨区办理分支机构是否独立核算

本市跨区办理分支机构是否独立核算
问：本市跨区办理分支机构,是否分独立核算或非独立核算？如果非独立核算需
办那些手续？税交给哪？
答：企业跨区设立分支机构，一般来讲，如果分支机构独立开展生产、经营活动的，应该独立核算。

在税务处理方面，关于增值税纳税地点的问题，《中华人民共和国增值税暂行
条例》第二十二条第（一）款规定：“固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

”上述分支机构属于其所在区的固
定业户，一般应向其所在区的主管税务机关申报缴纳增值税。

关于企业所得税方面，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。

所称“独立经济核算的企业或者组织”，是指纳税人同时具备在银行开设结
算帐户、独立建立帐簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件的企业或者组织。

因此，一般来讲，企业设立的分支机构如果是独立核算的，应在其所在区进行企业所得税的纳税申报；如果是非独立核算的，应由总机构汇总进行纳税申报。

总分机构汇总纳税企业所得税政策解析(老会计人的经验)

总分机构汇总纳税企业所得税政策解析（老会计人的经验）居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为汇总纳税企业，企业所得税实行汇总纳税管理，即汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

具体征管按照国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）有关规定执行。

居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照2012年第57号公告规定联合制定。

1应纳税额的计算需要注意的两个问题1、一般计算方式总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，当年一般不作调整。

2、特殊情形比如：总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。

总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15％优惠税率。

因此，总分机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按规定和经计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按规定和经计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。

分公司怎样缴税按照最新规定

分公司怎样缴税按照最新规定交税又称纳税，是自然人或法人向国家税务机构交纳税款的行为和过程。

例如：交纳海关税，就是指进出口商或其代理人依据海关签发的税款缴纳证，在规定的日期内，向海关指定的银行缴纳税款。

那么分公司怎样缴税？以下是店铺为你精心整理的分公司缴税的具体方法，希望你喜欢。

分公司缴税的具体方法分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。

虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公司。

因为分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。

分公司的缴税特征具体表现为：①分公司没有自己的独立财产，其实际占有、使用的财产是总公司财产的一部分，列入总公司的资产负债表中。

②分公司不独立承担民事责任。

③分公司不是公司，它的设立不须依照公司设立程序，只要在履行简单地登记和营业手续后即可成立。

④分公司没有自己的章程，没有董事会等形式的公司经营决策和业务执行机关。

⑤分公司名称，只要在总公司名称后加上分公司字样即可。

分公司有2种形态：独立核算的和非独立核算的。

(虽然说起来有2种不同的形态，但对客户而言，实际拿到的营业执照和税务登记证等都是一样的。

只是在申请税务的过程中，填写的表格内容不一样而已。

)*独立核算的分公司，财务是可以独立核算的，和母公司相对独立。

*非独立核算的分公司，财务是不独立核算的，所有的收益和成本都计入母公司帐目。

客户可以自由选择独立还是不独立核算，无需注册资金。

1、流转税(增值税、营业税、消费税)及附加，没购领发票，就不用纳税。

但是有税务登记证，就得申报——“零申报”。

2、所得税可以在当地缴纳也可以与总公司汇总缴纳。

对于由总公司汇总缴纳的，由总公司所在地国税局开具企业所得税已在总机构汇总缴纳的证明，分公司凭此证明到所在地国税局办理相关手续。

一般来说，汇总纳税优于独立纳税，因为总公司和分公司的盈、亏可以相互弥补。

3、机构间移送货物要缴纳增值税吗?(1)机构间移送视同销售的，分支机构可向当地主管税务机关领取增值税专用发票。

跨地区经营汇总纳税企业所得税计算公式

跨地区经营汇总纳税企业所得税计算公式CTA考试马上就要来临了，跨地区经营汇总缴纳企业所得税您会计算了吗?本期华政小编为您整理了跨地区经营汇总纳税企业所得税政策、计算方法及流程，并结合具体案例进行分析，献上此文，希望对大家有所帮助。

相关政策根据国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告(国家税务总局公告2016年第57号)居民企业在中国境内内跨地区(指跨省、自治区区、直辖市和计划单列市))设立不具有法人资格分支支机构的，该居民企业为跨跨地区经营汇总纳税企业((以下简称汇总纳税企业))，除另有规定外，汇总纳纳税企业实行“统一计算、、分级管理、就地预缴、汇汇总清算、财政调库”的企企业所得税征收管理办法。

第五条以下二级分支支机构不就地分摊缴纳企业业所得税：(一)不具有有主体生产经营职能，且在在当地不缴纳增值税、营业业税的产品售后服务、内部部研发、仓储等汇总纳税企企业内部辅助性的二级分支支机构，不就地分摊缴纳企企业所得税。

(二)上年年度认定为小型微利企业的的，其二级分支机构不就地地分摊缴纳企业所得税。

(三)新设立的二级分支机机构，设立当年不就地分摊摊缴纳企业所得税。

(四四)当年撤销的二级分支机机构，自办理注销税务登记记之日所属企业所得税预缴缴期间起，不就地分摊缴纳纳企业所得税。

(五)汇汇总纳税企业在中国境外设设立的不具有法人资格的二二级分支机构，不就地分摊摊缴纳企业所得税。

第六六条汇总纳税企业按照《《企业所得税法》规定汇总总计算的企业所得税，包括括预缴税款和汇算清缴应缴缴应退税款，50%在各分分支机构间分摊，各分支机机构根据分摊税款就地办理理缴库或退库;50%由总总机构分摊缴纳，其中255%就地办理缴库或退库，，25%就地全额缴入中央央国库或退库。

第十五条条总机构应按照上年度分分支机构的营业收入、职工工薪酬和资产总额三个因素素计算各分支机构分摊所得得税款的比例;三级及以下下分支机构，其营业收入、、职工薪酬和资产总额统一一计入二级分支机构;三因因素的权重依次为、、。

会计实务：总分机构适用不同税率企业所得税如何合并缴纳

总分机构适用不同税率企业所得税如何合并缴纳问：我公司在陕西省新成立一个分支机构，总公司企业所得税适用税率为15％，分支机构的所得税如何合并缴纳？答：《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二条规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

第五条规定，以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

第六条规定，汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50％在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50％由总机构分摊缴纳，其中25％就地办理缴库或退库，25％就地全额缴入中央国库或退库。

具体的税款缴库或退库程序按照财预〔2012〕40号文件第五条等相关规定执行。

第十五条规定，总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

计算公式如下：某分支机构分摊比例＝（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35＋（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35＋（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。

第十八条规定，对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。

总局第59号公告：关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题(老会计人的经验)

总局第59号公告：关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题（老会计人的经验）国家税务总局公告2015年第59号现将纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题公告如下：一、纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。

二、上述增值税扣税凭证按照现行规定无法办理认证或者稽核比对的，按照以下规定处理：（一）购买方纳税人取得的增值税专用发票，按照《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第73号）规定的程序，由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票。

购买方纳税人按照国家税务总局公告2014年第73号规定填开《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》时，选择“所购货物或劳务、服务不属于增值税扣税项目范围”或“所购服务不属于增值税扣税项目范围”。

（二）纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，按照《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）规定的程序，经国家税务总局稽核比对相符后抵扣进项税额。

三、本公告自发布之日起施行。

此前未处理的事项，按照本公告规定执行。

特此公告。

国家税务总局2015年8月19日关于《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》的解读新设立的企业，从办理税务登记，到开始生产经营，往往要经过一定的筹建期，进行基础建设、购买办公和生产设备、建账建制、招聘员工、联系进销渠道等。

在此期间，企业也会取得一定数量的增值税扣税凭证。

有些情况下，企业在筹建期间未能及时认定为一般纳税人，在税务机关的征管系统中存在一段时期的小规模纳税人状态，导致其取得的增值税扣税凭证在抵扣进项税额时遇到障碍。

【老会计经验】国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】国家税务总局关于税收协定常设机构
认定等有关问题的通知
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：
我国对外谈签的税收协定第五条（常设机构）第一款规定：“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定场所；第四款规定：应认为，常设机构不包括专门为本企业进行准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。

根据联合国税收协定范本注释、经济合作发展组织税收协定范本注释以及世界上多数国家的做法，对“营业”一语和“准备性或辅助性”一语的含义以及其他涉及常设机构的问题，解释如下：
一、“营业”一语是对英语“business”一词的翻译，实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括非赢利机构从事的一般业务活动。

因此，税收协定缔约对方的非赢利机构，通过在我国设立的固定基地或场所从事业务活动，除为该机构进行准备性或辅助性活动外，应认为在我国构成常设机构。

二、对于“准备性或辅助性”活动的判定，应注意以下原则：（一）固定基地或场所是否仅为总机构提供服务，或者是否与他人有业务往来；
（二）固定基地或场所的业务性质是否与总机构的业务性质一致；
（三）固定基地或场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分。

如果固定基地或场所不仅为总机构服务，而且与他人有业务往。

分支机构所得税政策

跨省市总分支机构企业所得税培训2008-04-07财预[2008]10号及国税发[2008]28号文件对自2008年1月1日起执行总分体制缴纳企业所得税的纳税人在企业所得税税收政策、收入分配和预算管理等方面的内容作了较为详细的说明。

对这些政策的正确理解和掌握，有助于指导我们日常的具体工作。

一、主要内容：（一）适用范围《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定：居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业），除另有规定外，适用本办法。

实行就地预缴企业所得税办法的企业暂定为总机构和具有主体生产经营职能二级分支机构。

三级及三级以下分支机构并入二级分支机构。

二级分支机构以下分支机构如果税率与二级分支机构不一致的，以二级分支机构适用税率统一计算应纳税所得额。

总机构设立的具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。

（一般是指总机构下仅有一个跨省分支机构的情况）。

具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。

（二）不实行跨省市总分支机构企业办法的有以下几种情况：1.我局九个全额中央收入的企业不实行本办法，九个单位是国家邮政局、中国工商银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家发开银行、中国农业发展银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国建银投资有限责任公司。

除上述9户不实行本办法的企业外，原执行汇总纳税办法的10户原母子体制实行合并纳税企业暂按原办法执行。

（名单：中国电信集团公司、中国农业发展集团总公司、中国华电集团公司、国家开发投资公司、中国移动通信集团公司、中国农垦集团公司、中国核工业集团公司、中国核工业建设集团公司、中国中化集团公司、中谷粮油集团公司）原则上延期一年，至2008年底。

总分公司的纳税申报会计实操

总分公司的纳税申报会计实操问题1：我们在外地新办分公司的时候，在填写《税务登记表》时,有一项填写内容为“核算方式”。

内容共有两个选项，分别是“独立核算"和“非独立核算”，我们应该选哪一项？答复：若是你们分公司单独会计核算、对外独立开展业务、单独向客户开具发票、而且也配置了财务人员等，应选择"独立核算"。

若是你们分公司仅仅是一个办事处性质、不单独做账开票、单据全部拿到总公司来会计核算，则选择"非独立核算"。

问题2:“独立核算”的分支机构需要独立纳税，“非独立核算”的分支机构不需要独立纳税，这样简单的理解是否对？答复：不对。

分支机构采用“独立核算"或者"非独立核算"，是企业内部管理的要求，不是税务机关的要求。

正确的理解是：分支机构无论是否独立核算，在税收管理层面上完全一致，没有任何区别。

问题3:我们分公司的增值税是由分支机构申报缴纳还是由总公司缴纳？答复：一般情况下，都是由分支机构申报缴纳。

问题4:我们分公司的职工的工资薪金个人所得税是由分支机构申报缴纳还是由总公司缴纳？答复：需要看工资由谁发放。

若是分公司的员工工资奖金由分支机构支付发放，则个税是由分支机构申报缴纳。

如果员工工资是由总公司直接支付的，应由总公司代扣代缴个人所得税。

参考：《个人所得税法》第八条规定："个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人"。

问题5:跨省的总分公司必须要办理企业所得税汇总纳税备案吗？答复：是的。

《国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二条规定：居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法（统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库）。

国税【2012】57号公告-跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法

国税【2012 】57号公告-跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告国家税务总局公告2012年第57号字体:【大】【中】【小】为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》(财预[2012]40号)等文件的精神，国家税务总局制定了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》。

现予发布，自2013年1月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局2012年12月27日跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法第一章总则第一条为加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称《企业所得税法》)、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则(以下简称《征收管理法》)和《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》(财预[2012]40号)等的有关规定，制定本办法。

第二条居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

国有邮政企业(包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位)、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业(包括中国海洋石油总公司、中海石油(中国)有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款)为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。

会计实务：青岛国税：跨地区分支机构企业所得税征收管理

青岛国税：跨地区分支机构企业所得税征收管理业务简介：跨地区企业所得税总分机构管理是对居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的征收管理。

纳税人提供资料：（一）申请办理税务登记的为分支机构，应在办理税务登记时同时要求纳税人提供以下资料：1.《分支机构信息备案表》（一式三份）；2.总机构营业执照副本复印件；3.总机构批准成立二级非法人分支机构证明材料（包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。

（二）各分支机构应在季度（月）终了15 日内，就其分摊的所得税税额向所在地主管税务机关申报预缴。

申报预缴时随同《中华人民共和国企业所得税（月）季度预缴纳税申报表》报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》（复印件）。

（三）分支机构的各项财产损失，应先报分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。

（四）分支机构除按纳税申报规定向主管税务机关报送相关资料外，还应报送《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》、财务会计决算报告和职工工资总额情况表。

（五）以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。

在办理税务登记当月，核定企业所得税种，独立申报纳税。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度纳税申报表及填报说明

跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度纳税申报表及填报说明跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度纳税申报表税款所属期间：年月日至年月日纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□纳税人名称: 金额单位: 人民币元(列至角分)填报说明一、适用范围本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人在月（季）度预缴企业所得税时使用。

跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度汇算清缴申报适用本表。

二、表头项目1.“税款所属期间”：为税款所属期月（季）度第一日至所属期月（季）度最后一日。

年度中间开业的纳税人，“税款所属期间”为当月(季)开始经营之日至所属月（季）度的最后一日。

次月(季)度起按正常情况填报。

2.“纳税人识别号”：填报税务机关核发的税务登记证号码（15位）。

3.“纳税人名称”：填报税务机关核发的税务登记证记载的纳税人全称。

三、各列次的填报1.第一部分，按照实际利润额预缴税款的纳税人，填报第2行至第17行。

其中：第2行至第17行的“本期金额”列，填报所属月（季）度第一日至最后一日的数据；第2行至第17行的“累计金额”列，填报所属年度1月1日至所属月（季）度最后一日的累计数额。

2.第二部分，按照上一纳税年度应纳税所得额平均额计算预缴税款的纳税人，填报第19行至第24行。

其中：第19行至第24行的“本期金额”列，填报所属月（季）度第一日至最后一日的数据；第19行至第24行的“累计金额”列，填报所属年度1月1日至所属月（季）度最后一日的累计数额。

3.第三部分，按照税务机关确定的其他方法预缴的纳税人，填报第26行。

其中：“本期金额”列，填报所属月（季）度第一日至最后一日的数额；“累计金额”列，填报所属年度1月1日至所属月（季）度最后一日的累计数额。

四、各行次的填报1.第1行至第26行，纳税人根据其预缴申报方式分别填报。

实行“按照实际利润额预缴”的纳税人填报第2行至第17行。

实行“按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴”的纳税人填报第19行至第24行。

异地项目如何缴纳税费

异地项目如何缴纳税费异地项目如何缴纳税费（提醒事项）一、增值税纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，向建筑服务发生地主管税务机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

政策依据：《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)【提醒】预缴增值税不需要分项目和分计税方法抵减增值税应纳税额。

二、城市维护建设税和教育费附加预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

政策依据：《财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》（财税〔2016〕74 号）【提醒】项目所在地和机构所在地城市维护建设税税率或教育费附加费率，有差异，不补不退。

三、环境保护税排放的扬尘、工业粉尘等颗粒物,除可以确定为烟尘、石棉尘、玻璃棉尘、炭黑尘的外,按照一般性粉尘征收环境保护税。

对建筑施工、货物装卸和堆存行为纳税人进行纳税人识别，纳入环保税管理。

纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。

政策依据：《环境保护税法》、《财政部税务总局生态环境部关于明确环境保护税应税污染物适用等有关问题的通知》(财税[2018]117号)四、企业所得税建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）第32行“本年累计实际已缴纳的所得税额”按下列方法填报：填报纳税人按照税收规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税收规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。

跨区税源登记流程

跨区税源登记流程
跨区税源登记是指从居民所得增值税、营业税、消费税等角度，将企业跨区范围内的税款进行全记账登记的申报法律行为。

跨区税源登记需要在营改增之前、主管税务机关提出实施登记要求之前，申报企业及其主管税务机关当地需要完成税源登记。

跨区税源登记申报流程一般包括申报纳税人的资料收集、申报文件的发放、纳税账户的开立、税款的抵扣等四个环节。

1.纳税人资料收集：企业需要提出属于不同税区的营业执照、纳税人识别号等相关资料，然后由税务机关收集纳税人的基本信息，并将其注册到相应的跨区税源登记系统中。

2.申报文件发放：由税务机关根据申报人的营业执照企业信息、营业地址等主要信息，核查并发放完整的申报文件。

3.纳税账户开立：由税务机关依据申报要求及所提供的营业执照、纳税人识别号等与纳税账户相关的资料，开立跨区税源登记的纳税账户。

4.税款的抵扣：企业需要在申报期内把税款按照代扣代缴的办法归还到不同税区的纳税账户上，以便税务机关依据税源登记的具体信息，把应纳税款计入纳税账户，完成税款的抵扣。

申报企业和税务机关在跨区税源登记申报流程中必须严格核查申报资料和税款抵扣，以确保纳税义务的准确性和可靠性。

税收管理体制、税务机关审核程序以及税收征收的效率，是影响企业申报跨区税源登记的关键因素。

此外，企业在申报前还应该正确把握申报税源的截止时间和发票的正确使用，以便做到税务管理合规。