第3讲 财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架主要由以下几个方面组成：
1. 会计目标：中国的财务会计的主要目标是提供给经济管理者、投资者和各种决策者以及其他有关方面以决策为基础的信息。
2. 会计主体：中国的财务会计主体主要包括企业、事业单位、社会团体、个体工商户等各类组织。
3. 会计基本假设：中国的财务会计基本假设主要包括实体假设、会计期间假设、货币计量假设等。
4. 会计要素：中国的财务会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等。
5. 记账原则：中国的财务会计记账原则主要包括权责发生制、货币性项目收付制和现金收付制。
6. 会计核算：中国的财务会计核算主要包括会计凭证的登记、账簿的建立和会计报表的编制等。
7. 会计报告：中国的财务会计报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
8. 会计监管：中国的财务会计监管主要由财政部、国家税务总局、中国证券监督管理委员会等相关部门负责。
以上是中国财务会计概念框架的主要内容，这些框架规范了中国财务会计的基本原则和规则，为企业和其他会计主体提供了统一的会计准则和规范。
中国财务会计概念框架
中国财务会计概念框架
中国财务会计概念框架是指制定了我国财务会计准则的基本原则和规定，为财务会计提供了标准化的指导。
中国财务会计概念框架包括以下几个方面的内容：
1. 实体：将会计主体划分为企业法人、事业单位、非营利组织等不同实体，明确了财务会计适用范围。
2. 报告目标：确定财务报告的目标是向利益相关者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
3. 会计主体的责任：明确会计主体应当按照财务会计准则编制财务报告，确保报告的真实、准确和可靠。
4. 核算基础：确定财务会计核算应基于成本原则，即资产和负债应按照购入或成本进行核算。
5. 会计要素：包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素的定义和性质。
6. 计量：确定会计要素的计量方法，包括历史成本计量、公允价值计量、现值计量等。
7. 财务报告元素：确定财务报告中的基本要素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
8. 财务报告的编制要求：明确财务报告的基本结构和内容，包
括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
9. 财务报告的披露要求：规定财务报告中必须披露的信息，包括会计政策、会计估计和假设等。
通过财务会计概念框架，能够统一财务会计的核算和报告，提高财务信息的可比性和可读性，为用户提供准确和有用的财务信息，维护财务市场的正常秩序和良好运行。
会计理论专题财务会计概念框架课件
本案例将分析某公司应用国际财务报告准则的情况，探讨国际财务报告准则在提高会计信息可比性和透明度方面的作用，并针对其在实际应用中存在的问题提出改进建议。同时，本案例还将分析国际财务报告准则对各国会计准则的影响，探讨会计准则国际趋同的趋势和挑战。
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特点
定义
概念框架的形成和发展经历了漫长的过程，从早期的会计原则委员会（APB）到现在的财务会计准则委员会（FASB），概念框架不断得到完善和发展。
发展历程
目前，国际财务报告准则（IFRS）已经形成了一套完整的概念框架体系，各国会计准则制定机构也在逐步采纳和借鉴这一框架体系。
现状
财务会计概念框架的主要内容
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的确认需满足一系列条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
费用
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认也需满足一定的条件，如可计量性、相关性和可靠性等。
披露要求
为了提高财务报表的信息透明度和可理解性，企业需要在财务报表附注中披露重要的会计政策、会计估计、报表项目的明细信息等内容。同时，企业还需要遵循相关法律法规和监管要求，及时披露可能对投资者决策产生重大影响的事项，如关联方交易、企业合并、分立等。
财务会计概念框架的未来发展
04
技术进步将为财务会计提供更加高效、准确和实时的数据采集、处理和分析工具，对财务会计概念框架产生深远影响。
03
04
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财务会计概念框架的具体分析
03
决策有用性
财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的信息，帮助他们做出合理的经济决策。
财务会计概念框架
财务会计概念框架财务会计是一种记录、分类、总结和报告企业财务信息的方法。
它提供了一个框架，用于组织和解释企业的财务数据，以便为内部和外部利益相关者提供有关企业财务状况和经营绩效的信息。
财务会计概念框架是财务会计的基础，它提供了一套原则和规则，用于指导财务会计的实践。
这些原则和规则确保了财务报表的准确性、可比性和可靠性。
一、财务会计的目的财务会计的主要目的是提供有关企业财务状况、经营绩效和现金流量的信息，以匡助内部和外部利益相关者做出决策。
内部利益相关者包括企业管理层和股东，而外部利益相关者包括投资者、债权人、供应商、客户和政府机构等。
二、财务会计的基本假设财务会计概念框架基于以下基本假设：1. 会计实体假设：企业是一个独立的经济实体，应该与所有者和其他企业区分开来。
2. 持续经营假设：企业将持续经营下去，除非有充分证据表明企业将停业或者清算。
3. 会计期间假设：企业的经营活动应该被划分为一系列会计期间，通常是一年。
4. 货币计量假设：企业的财务信息应该以货币单位表示。
三、财务报表财务会计概念框架要求企业编制三种主要财务报表：资产负债表、利润表和现金流量表。
1. 资产负债表：资产负债表是一份反映企业在特定日期上的财务状况的报表。
它包括企业的资产、负债和所有者权益。
资产负债表遵循会计方程式：资产=负债+所有者权益。
2. 利润表：利润表是一份反映企业在特定会计期间内的收入、成本和利润的报表。
它显示了企业的销售收入、营业成本、税前利润和净利润等信息。
3. 现金流量表：现金流量表是一份反映企业在特定会计期间内现金流入和流出的报表。
它包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量信息。
四、会计准则和原则财务会计概念框架要求企业遵循一套会计准则和原则，以确保财务报表的准确性和可比性。
国际会计准则理事会（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）是全球通用的会计准则。
常见的会计准则和原则包括：1. 公允价值原则：资产和负债应该以公允价值计量，并在财务报表中披露相关信息。
财务会计概念框架的基本内容
财务会计概念框架的基本内容财务会计概念框架是一套准则，用来确保会计信息可靠、客观、准确地传达情况。
它是有关公司财务信息报告、会计报表编制、会计政策以及会计记录的一种准则。
会计概念框架的基本内容包括会计框架的基本原则、会计现金流量表的基本原则和会计等式的基本原则。
会计概念框架的基本原则指的是一些基本的会计原则和准则，它们是编制会计报表和报告的基础。
这些原则包括公允价值原则、可比性原则、重大事项原则、合理性原则、实质重于形式原则和有效年度原则。
其中，公允价值原则要求会计确定对于财务报告项目的公允价值；可比性原则要求同一公司不同期间的会计信息应当具有可比性；重大事项原则要求会计信息应当反映与财务报告相关的重大事项；合理性原则要求会计信息的编制应当合理；实质重于形式原则要求会计应当反映实质，而不仅仅是形式；有效年度原则要求会计应当反映一个有效的年度情况。
会计现金流量表的基本原则指的是编制会计现金流量表的基本原则。
这些原则是正确识别现金流量的关键。
这些原则包括货币原则、直接货币原则、点货币原则、货币范围原则、重新构造原则、永续支付原则、物质对象原则和处置原则。
其中，货币原则要求现金以实际货币作为单位编制；直接货币原则要求只有以实际货币表示的交易才能作为现金流量项目编制；点货币原则要求采用流动货币表示现金流量；货币范围原则要求现金流量项目只能限定在一定范围内；重新构造原则要求现金流量项目不应添加任何调整项；永续支付原则要求项目应按期支付；物质对象原则要求应当以物质为对象来考虑现金流量；处置原则要求应当以处置方式确定现金流量。
会计等式的基本原则指的是编制会计等式的基本原则。
它们是编制会计账户的基础。
这些原则包括双相性原则、实质性原则和存在性原则。
其中，双相性原则要求每一笔会计记录都应当有两个相等的影响，一个是记账科目的增加，一个是另一个科目的减少；实质性原则要求每一笔会计记录都必须同时反映现实的业务事项及其经济后果；存在性原则要求每一笔会计记录都必须存在一定的实质内容和经济效果，且不能做无效的反映。
第讲 财务会计概念框架ppt课件
8
• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研
究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于
2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8），
取代第1号和第2号财务会计概念公告。
9
SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分
内容构成：
1. 通用财务报告的目标；
2. 报告主体；
5
1. 财务会计概念框架的形成与发展
20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
第3讲 财务会计概念框架
1
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
2
一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。 是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
6
由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架的内容
财务会计概念框架，也称为财务会计概念体系，是以财务报告的目标为导向，以财务会计的基本假设为前提的相互联系、协调一致、前后一贯的概念体系。
它主要包括以下四个部分：
1. 财务报告目标：这是构建财务会计概念框架的逻辑起点，它决定了财务会计信息系统运行的方向。
2. 财务会计基本假设：这是由财务会计所处的经济、政治、社会（主要是经济）环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
3. 财务会计信息的质量特征：这是实现财务会计目标的必要补充，是连接财务会计理论与实务的桥梁。
4. 财务会计的要素及其确认与计量：财务会计的要素是指构筑财务报表的基本构件，它决定了符合财务会计目标和信息质量特征的财务信息在财务报表中应以什么项目向外部提供。
以上内容仅供参考，建议查阅《企业会计准则》获取更准确全面的信息。
财务会计概念框架
修订背景：随着经济环境的变化和会计准则的不断完善，需要对财务会计概念框架进行修订 修订时间：2018年 修订机构：国际会计准则理事会（IASB） 修订内容：包括但不限于会计目标、会计要素、会计计量、会计报告等方面
提高财务报告的质量和透明度 促进国际财务报告的统一和可比性 加强投资者对财务报告的信任和信心 推动企业提高财务管理水平和风险管理能力
公允价值：以市场参与者在公平交易中愿意支付的价格作 为计量基础
现值：以资产在未来现金流量的现值作为计量基础
成本与市价孰低：以成本和市价中较低者为计量基础
适应经济发展：随着经济的快速发展，原有的财务会计概念框架已不能满足需求 提高会计信息质量：为了提供更准确、更全面的会计信息，需要修订和完善财务会计概念框架 国际会计准则趋同：为了与国际会计准则趋同，需要修订和完善财务会计概念框架 提高会计职业素养：为了提升会计人员的职业素养，需要修订和完善财务会计概念框架
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汇报人：
目录
CONTENTS
财务会计概念框架是财务会计理 论体系的核心内容，它包括财务 会计的基本概念、基本原则和基 本方法。
财务会计概念框架的内容包括财 务会计的目标、财务会计的基本 假设、财务会计的基本原则、财 务会计的基本方法等。
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Hale Waihona Puke 财务会计概念框架的目的是为了 规范财务会计的实践，提高财务 会计信息的质量，促进财务会计 的发展。
财务会计概念框架是财务会计理 论体系的基础，它为财务会计的 实践提供了理论指导和方法支持。
提供统一的会计准则和规范，确保财务报告的准确性和可比性 帮助会计人员理解和应用会计准则，提高会计工作的效率和质量 促进企业内部管理和决策，为企业提供有效的财务信息支持 提高会计信息的透明度和可信度，增强投资者和债权人对企业的信心
财务会计概念框架的基本内容
财务会计概念框架的基本内容财务会计概念框架是把财务会计知识系统化的方法，按照主题划分出每一部分的内容，对财务会计的概念、原则和规则进行描述并进行分类整理，以便帮助财务人员更加清楚地理解财务会计工作。
财务会计概念框架在不同国家间有所差异，但基本内容是一致的，包括以下几个方面：首先，会计原则（Accounting Principles）。
会计原则是会计记账的基本准则，是对财务报表中财务活动进行记录、报告和表述的核心准则，包括实质性原则、相对实质性原则、实质性观念原则和会计记账的总体规则等。
其次是会计估计（Accounting Estimates），它是根据会计原则进行的估计，常用来补充会计原则所无法提供的信息，它主要包括有确定性估计和不确定性估计。
此外，财务会计概念框架还有会计准则和报告准则（Accounting Standards and Reporting Standards），会计准则是指会计部门在制定各项会计操作记账、报表等标准，以便全面考核财务活动；报告准则指企业应按照财务报告标准，及时准确地发布内部财务事项及外部财务活动情况。
此外，财务会计概念框架还包括会计信息系统（Accounting Information System），会计信息系统是会计部门组织、设计的、关联的和互相协调的会计信息体系，它可以帮助企业管理和控制财务活动，为企业决策和管理提供及时有效的信息支持。
此外，从内部控制角度出发，财务会计概念框架还包括内部审计（Internal Audit），内部审计是企业为实现内部控制目标，采取的一套有效的管理制度，通过采取有效的审计策略，有效遏制财务活动中的不规范行为和风险。
最后，财务会计概念框架还包括决策会计（Managerial Accounting），它的主要内容是为企业管理者提供与可行的经济决策有关的信息，其目的在于帮助管理者作出更具有战略性、更符合投资者利益最大化的经济决策，以实现企业价值最大化，尽可能地使企业受益。
财务会计与概念框架
财务会计与概念框架引言财务会计是企业最常用的一种会计方式，它主要通过记录、归纳和报告企业的经济活动，提供给内部和外部利益相关方有关企业财务状况和经营绩效的信息。
财务会计的核心框架是财务报表，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
本文将介绍财务会计的基本概念和框架，并探讨其在企业管理和决策中的重要性。
财务会计的基本概念1. 资产资产是企业所拥有或控制的经济资源，具有潜在的经济利益。
资产包括现金、存货、应收账款、固定资产等。
### 2. 负债负债是企业所负担的债务或义务，需要向他人支付经济利益。
负债包括应付账款、借款、应付工资等。
### 3. 所有者权益所有者权益是企业所有者对企业的投资和利润累积的权益。
所有者权益包括股东权益、留存收益等。
### 4. 收入收入是企业在经营活动中获得的经济利益，包括销售商品、提供劳务等所获得的收益。
### 5. 费用费用是企业在经营活动中用于获得收入的成本，包括采购成本、销售费用、管理费用等。
财务报表的基本框架1. 资产负债表资产负债表是对企业在一定时点上的资产、负债和所有者权益进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业在这一时点上的财务状况。
资产负债表的基本结构如下：资产负债和所有者权益---- ---------现金应付账款存货借款应收账款其他负债固定资产所有者权益其他资产2. 利润表利润表是对企业在一定时期内的收入、费用和利润进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业在这一时期内的经营绩效。
利润表的基本结构如下：收入费用利润---- ---- ----销售收入采购成本营业利润其他收入销售费用利润总额管理费用财务费用3. 现金流量表现金流量表是对企业在一定时期内的现金流入和流出情况进行总结和展示的财务报表。
它反映了企业的现金流量状况。
现金流量表的基本结构如下：经营活动现金流入经营活动现金流出-------------- --------------销售收入采购成本收取应收账款支付工资收取其他经营活动现金支付其他费用支付利息和税款投资活动现金流入投资活动现金流出-------------- --------------收回投资购买固定资产收到投资收益支付股息支付其他投资活动现金筹资活动现金流入筹资活动现金流出-------------- --------------借款偿还借款发行股票支付股息收到其他筹资活动现金支付其他筹资活动现金财务会计的重要性财务会计在企业管理和决策中扮演着重要的角色，主要体现在以下几个方面：1. 决策支持财务报表提供了企业的财务状况和经营绩效的信息，为企业的管理层提供了决策的依据。
财务会计概念框架
财务会计概念框架简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。
财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。
目前,各个国家和国际会计准则委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构:按照美国FASB的解释:概念结构一项章程,是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系,它应导致相互一致的会计准则的产生,并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。
其内容主要包括:(1)确认财务会计和财务报告目标;(2)对财务报表要素作出定义;(3)评估财务会计和会计信息质量特征;(4)解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;(5)分析某些重大财务会计问题。
扩展阅读：1.no开放分类：构建中国特色财务会计概念框架加入WTO以后，市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加自由、开放和复杂，用一个既具有中国特色又符合国际惯例的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定已是大势所趋。
而我国在构建中国特色财务会计概念框架方面，比起会计改革的其他方面，略显滞后。
具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容：财务会计本质。
主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。
财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统，其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。
财务会计环境。
一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。
财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。
财务会计概念框架的主要内容
财务会计概念框架的主要内容
财务会计概念框架是一个重要的指导性工具，为财务会计提供了基本的框架和
准则。
它的主要内容包括以下几个方面：
1. 目标和目的：财务会计概念框架的首要目标是提供有关企业财务报告的有关
信息，使利益相关者能够做出明智的经济决策。
它旨在提供准确、可比较和可靠的财务信息，以满足不同用户群体的需求。
2. 会计实体：概念框架明确了财务会计的适用范围，即会计实体。
会计实体可
以是任何经济实体，包括企业、组织、政府部门等。
概念框架强调了会计实体的独立性和经济实质的重要性。
3. 财务报告的特征：财务会计概念框架规定了财务报告应具备的基本特征。
其中，可靠性、可比性、可理解性和相关性是最重要的特征。
财务报告应该反映真实性和公正性，并提供清晰明了的信息，帮助用户做出正确的决策。
4. 财务报告的元素：概念框架界定了构成财务报告的几个基本元素，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用。
这些元素是财务报告中的基本要素，通过它们可以了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。
5. 计量基准：财务会计概念框架还提供了计量基准的指导，即用于度量财务报
告元素的方法。
常见的计量基准包括成本法、实际价值法和公允价值法。
选择适当的计量基准取决于元素的性质和目标。
通过明确财务会计概念框架的主要内容，可以确保财务报告的制定和解释具有
一致性和可比性。
财务会计概念框架为会计专业人员提供了指导，同时也为用户提供了对企业财务状况的准确了解。
财务会计概念框架
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那财务会计概念框架有哪些内容呢
财务会计框架主要内容
会计目标
财务会计概念框架
第一层次
会计基本假设
会计对象
会计要素
第二层次
信息质量特征
第三层次
会计要素确认、计量与报
告
FASB与IASC之比较
美国财务会计概念框架主要内容(FASB)
目标
质量特征
要素
确认与计量概 念
约束条件
财务报表
IASC概念框架
前言
财务会计概念框架
FASB与IASC之比较
财务会计概念框架定义及 其主要内容
什么是财务会计概念框架
简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的 主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一 系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念 所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准则、 指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则 未 曾 涉 及 到 的 新 会 计 问 题 。
历史成本
IASC
历史成本
现行成本或重置成本； 现行价值
可变现净值
现行成本
可 变 现 价 值 （ 或 结 算 价 值）
现值
为什么会有 这么多差异 呢？
现值
差异原因
FASB 主要研究对象是美国会计界的发展，二 IASC 需要 兼顾世界各国会计框架体系，体现了其国际协调作用 IASC又因为其所特有国际协调角色，兼收并蓄，干预进 行创新，引入新的内容 FASB 是世界上最早发布的概念框架公告，体系全面， 内在逻辑严谨，而 IASC 远没有 FASB 历史悠久，体系也 相对稍有不成熟 财务会计框架牵扯这各方利益， FASB 显然是符合美国 各方利益集团的，而IASC也要符合其中所牵扯的各方利 益
3财务会计概念框架
20
二、会计信息质量特征的内容
21
FASB会计信息质量的层次结构
22
IASC会计信息质量的层次结构
财务报表使用者 有用性 （主要质量特征） （相互制约） 可理解性 相关性 可靠性 如 实 反 映
10
三、财务报告目标的主流观点
（一）受托责任观 受托责任观认为，会计应如实反映受托责任及 其履行结果，强调信息的可靠性和客观性；在会计 确认上只确认企业实际发生的经济事项；在会计计 量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，坚持 采用历史成本计量模式；在会计报表方面，侧重于 反映经营业绩的收益表。
34
从静态（照相式）描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平 （余额），包括资产、负债和产权。即：资产＝负债＋产权 或：资产－负债＝产权（净资产） 其余七个要素则以动态描述在一定时距（期间）资产或对资 产要求权的流动和变动的结果，它们的关系是：全面收益＝ （收入一费用）＋利得－损失 某一期间的全面收益＋该期间的业主投资－该期间内的分派 业主款＝期末净资产－期初净资产＝产权（净资产）的期间 内全部变动
1.政治因素 2.法律因素 3.文化因素
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（二）影响财务报告目标的定位因素
1.经济因素
2.教育因素
9
二、财务报告目标的作用
财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。 在财务会计概念框架中，财务报告目标起着指引 方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计 信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计 量就可有机地建立并联系起来。
会计理论第03章财务会计理论结构优秀课件
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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2.2财务报告目标的研究概况
（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究 及成果
➢ ASB关于财务报告目标的界定 ➢ AcSB关于会计目标的界定 ➢ AASB关于财务报告目标的界定
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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2.2财务报告目标的研究概况
7
1.2其他国家的财务会计概念框架
（二）加拿大的财务会计概念框架研究
➢ CICA的《公司报告：它的未来发展》
编制公司财务报告的目标 公司报告的用户 用户的需求 评价准则质量与公司受托责任的判别标准
➢ AcSB的《财务报表概念》
财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、 质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公 认会计原则九个部分
➢ 它们之间的逻辑关系：
财务报表目标——会计信息的质量特征——会计假设——会计要 素（确认与计量）——会计准则——会计实务——会计报告（分 析与利用）
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
16
第2节 财务报告的目标
2.1财务报告目标概念与理论价值 2.2财务报告目标的研究概况 2.3关于财务报告目标的两种观点
➢ 2006年2月15日发布的《企业会计准则——基 本准则》
对财务报告的目标做了比较准确的描述
我国采用的观点是将“决策有用”和“受托责任”同时列 为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
23
2.3关于财务报告目标的两种观点
（一）受托责任观
➢ 财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如 实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托 资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反 映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠 性
财务会计基本概念框架 财务会计框架基本内容
财务会计基本概念框架财务会计框架基本内容•财务会计概述•财务报表•会计准则•会计循环•会计等式财务会计概述财务会计是指企业或组织通过会计制度和方法，对其财务活动进行记录、分类、处理和汇总，最终编制出财务报表，为管理者、投资者、债权人、政府等利益相关者提供有关企业经济实际状况和财务运作情况的信息的一种会计分支。
财务会计以公允、真实、准确、完整的原则，对企业的经济活动进行系统准确的记录。
财务报表财务报表是财务会计的核心输出，它包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
这些报表通过反映企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及现金流量的变动情况，提供了评估企业经营情况和财务状况的重要依据。
资产负债表反映了企业特定日期的资产、负债和所有者权益的状况。
利润表反映了企业特定会计期间内的收入、费用和利润的情况。
现金流量表反映了企业特定会计期间内的现金流入和流出情况。
所有者权益变动表反映了企业特定会计期间内的所有者权益的变动情况。
这些报表需要依据会计准则进行编制，并经过审计机构的审计，以保证报表的可靠性和真实性。
会计准则会计准则是对会计处理和报告的基本规则和原则的总称。
它规范了企业在进行财务会计核算过程中的计量方法、会计估计、财务报表的要求以及财务报表披露的范围和方式等。
会计准则的主要目的是使财务报表能够反映出真实、客观、公正的企业财务状况和经营成果。
目前，国际上主要采用的会计准则为国际财务报告准则（IFRS）和中国企业会计准则（CAS）。
IFRS适用于全球范围内的上市公司和国际化企业，而CAS适用于中国境内的企业。
这些会计准则在会计确认、计量、核算、报告和披露等方面都有详细的要求和规定。
会计准则的制定和修订通常由专门的会计准则机构负责，如国际会计准则理事会（IASB）和中国会计准则制定机构（CASB）。
会计循环会计循环是指企业的财务活动在会计制度和方法的引导下，按照一定的顺序和过程进行的一系列会计处理活动。
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财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、 财务报表的要素、财务报表的确认与计量、财务信 息的呈报等。
与美国财务会计概念框架大同小异
2020/3/7
17
2.其他国家的财务会计概念框架
（2）加拿大的财务会计概念框架
➢ 1987年，加拿大会计准则委员会（AcSB）的《财务报 表概念》——对美国的模仿
内容与局限性，以作出合理决策； • 减少准则制定过程中的政府干预，抵制不同利益集团的压力； • 促使会计理论发扬光大，促进会计理论发展。
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财务会计概念框架的缺陷
➢ 概念框架的内容过于详细，主次不分，重点不突出且论 述重复；
➢ 研究方法不一致，先是演绎法、后采用归纳法，本身缺 乏内在一致性；
2.2财务报告目标的研究概况
（一）西方主要国家对财务报告目标的研究 美国
▲ 1966年，AAA发表《论基本会计理论》的报告，公 开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重 要的内容之一。
▲1970年，会计原则委员会发布第4号公告《企业财务 报表编制的基本概念与会计原则》，对会计目标进行 了初步阐述：提供关于一个企业的定量化的财务信息， 且这些信息有助于报表使用者进行经济决策。
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3.国际会计组织的财务会计概念框架
（1）IASC/IASB的会计概念框架研究
➢ 1989年7月，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，IASC）发布 《编报财务报表的框架》；
➢ 2001年4月，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）替代IASC 后，也正式采纳这一文件 。
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（2）IASC/IASB《编报财务报表的框架》的主要内 容
➢ 财务报表的目标，是提供关于企业财务状况、经营业绩 和财务状况变动的信息；
➢ 基础性假定，包括权责发生制和持续经营；
➢ 财务报表信息的质量特征，如可理解性、相关性、可靠 性和可比性；
➢ 财务报表要素的定义、确认和计量，包括资产、负债、 权益、业绩、收益、费用；
➢ 1992年《企业会计准则》第十条指出：
“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满 足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要， 满足企业加强内部经营管理的需要”
该条被认为是对我国财务报告目标的表述，但过于 笼统，对会计准则的制订没有什么指导意义 。
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➢ 2006年《企业会计准则——基本准则》，对财 务报告的目标做了比较准确的描述：
➢ 研究内容还不够完整，缺乏对会计假设的研究等；
➢ 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题，如养老 金会计时尚不能发挥预期的指导作用；
CF不是万能的，它不能解决会计准则制定过程 中的所有会计问题。
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2. 其他国家的财务会计概念框架
（1）英国的财务会计概念框架 ➢ 1999年，英国会计准则委员会（Accounting Standards Board，ASB）发布《财务报告原 则公告》
财务报表的目标、效益大于成本原则、重大性、质 量特征、财务报表的要素、确认标准与计量等部分
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2.其他国家的财务会计概念框架
（3）澳大利亚的财务会计概念框架 ➢ 澳大利亚会计准则理事会（AASB）共发布了 四份《会计概念公告》——美国的再版
第1号：《财务报告主体的定义》（1990年） 第2号：《通用目的的财务报告的目标》（1990年） 第3号：《财务信息的质量特征》（1990年） 第4号：《财务报告要素的定义和确认》（1992年）
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FASB概念公告之间的相互关系：
➢ 财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作 用；
➢ 会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的 桥梁；
➢ 财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的具 体体现，也是实现该目标的重要手段。
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FASB认为，CF 本身虽不是会计准则，但对会计 实务具有重要指导作用，能较好地保证各项会 计准则之间的前后一致和相互协调，具体体现 为：
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2.1财务报告目标的概念与意义
（一）财务报告目标的概念 ➢ 会计目标、财务会计目标、财务报表目标、财务报 告目标混同使用
➢ 作为一种制度安排，财务报告目标是如何更好地规 范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其 他利益相关者的利益。
➢ 对财务报告的目标形成了两种不同的观点（学派）： “受托责任观”和“决策有用观”
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4. 中国的财务会计概念框架研究
（1）有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财政部会计准则委员会负责制定，其依据是《会计法》
➢ 上世纪90年代初期开始进行会计准则和概念框架的研 究
➢ 提出应建立一套CF以指导未来具体准则的制定，并适 当弥补现行具体会计准则的不足。
《企业会计准则》1992年发布、1993年7月1日实施
第3讲 财务会计概念框架
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
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一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。
（2000.2）
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• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成：
➢ 指导FASB制定会计准则；
➢ 在缺乏特定会计准则的情况下，为解决问题提供一个 参考框架；
➢ 增强使用者对财务报表的理解和信心；
➢ 通过减少会计备选方法来增强财务报表的可比性。
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财务会计概念框架的作用
• 可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据； • 帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供信息的目的、
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（二）IASB关于财务报告目标的界定
财务报告的目标是提供一系列有助于使用者 了解关于企业财务状况、经营业绩和财务状 况变动的信息，并提供反映企业经营管理层 受托责任履行情况的信息。
决策有用为主、受托责任为次
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（三）我国对财务报告目标的研究
➢ 90年代以前，财务报告目标问题一直没有引起 重视。 会计职能；过程的控制和观念的总结 （反映和监督）
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➢ 1. 如何认识财务会计概念与会计理论的关系
➢ 2. 制定财务会计概念框架的基本方式
企业会计准则——基本准则VS财务会计概念框架
➢ 3. 财务会计概念框架的基本内容，即其框架、 层次的划分问题
基本框架：会计本质、职能+会计目标、假设、要素 层次划分：目标、假设为第一层次；会计要素、会计 信息质量特征为第二层次；要素的确认、计量、记录 与报告为第三层次。
是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
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• 财务会计概念框架是一系列由财务报告目标 和受目标决定的其他基本概念组成的一套理 论体系。
——葛家澍, 陈朝琳. 财务报告概念框架的新 篇章. 会计研究. 2011（3）.
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（二）财务报告目标的意义
➢ 在财务会计概念框架体系中，财务报告目标起着 指引方向的作用。以财务报告目标为基础，财务 会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认 与计量就可有机地建立并联系起来。
➢ 财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。
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（2）有关财务会计概念框架的认识
➢ 基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会 计概念框架。
发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）
➢ 概念框架的内容应尽量全面完整，要有一定的 超前性，避免经常修改于变动。
➢ 应尽量与国际惯例协调，向国际化方向努力。
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（三）《企业会计准则——基本准则》所体现 的财务会计概念框架
➢ 20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。
➢ 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
1. 通用财务报告的目标； 2. 报告主体； 3. 财务信息质量特征。
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关于通用财务报告的目标，SFAC No.8指出：
• 通用财务报告的目标是向现有和潜在的投资者、贷款人和其 他债权人提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做 出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益 和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷的 决策。