第3讲 财务会计概念框架

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（2）有关财务会计概念框架的认识
➢ 基于特殊国情，我国应当考虑单独制定财务会 计概念框架。
发展中国家、经济转型期、资本市场不成熟（发达）
➢ 概念框架的内容应尽量全面完整，要有一定的 超前性，避免经常修改于变动。
➢ 应尽量与国际惯例协调，向国际化方向努力。
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（三）《企业会计准则——基本准则》所体现 的财务会计概念框架
财务报表的目的、报告主体、财务信息的质量持征、 财务报表的要素、财务报表的确认与计量、财务信 息的呈报等。
与美国财务会计概念框架大同小异
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2.其他国家的财务会计概念框架
（2）加拿大的财务会计概念框架
➢ 1987年，加拿大会计准则委员会（AcSB）的《财务报 表概念》——对美国的模仿
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从1978至2000年，FASB共发布了七号概念公告， 形成了一个比较完整的财务会计概念框架体系。
➢ 第1号《企业财务报告的目标》（1978.11） ➢ 第2号《会计信息的质量特征》（1980.5） ➢ 第3号《企业财务报表的要素》（1980.12） ➢ 第4号《非营利组织财务报告的目标》（1980.12） ➢ 第5号《企业财务报表的确认与计量》（1984.12） ➢ 第6号《财务报表的要素》（取代第3号，1985.12） ➢ 第7号《在会计计量中使用现金流量信息及现值》
➢ 指导FASB制定会计准则；
➢ 在缺乏特定会计准则的情况下，为解决问题提供一个 参考框架；
➢ 增强使用者对财务报表的理解和信心；
➢ 通过减少会计备选方法来增强财务报表的可比性。
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财务会计概念框架的作用
• 可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据； • 帮助会计信息使用者更好的理解财务报告所提供信息的目的、
➢ 2006年发布新会计准则体系 基本准则+38项具体准则
虽未明确提出西方通行的财务会计概念框架问 题，但其基本内容却体现于《基本准则》之中。
它用简明的语言，汇聚了学术界的研究成果， 形成了具有中国特色的财务会计概念框架。
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2. 财务报告的目标
2.1 财务报告目标的概念与意义 2.2 财务报告目标的研究概况 2.3 关于财务报告目标的两种观点
内容与局限性，以作出合理决策； • 减少准则制定过程中的政府干预，抵制不同利益集团的压力； • 促使会计理论发扬光大，促进会计理论发展。
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财务会计概念框架的缺陷
➢ 概念框架的内容过于详细，主次不分，重点不突出且论 述重复；
➢ 研究方法不一致，先是演绎法、后采用归纳法，本身缺 乏内在一致性；
➢ 研究内容还不够完整，缺乏对会计假设的研究等；
➢ 具体准则在制定和解决很多有争议的会计问题，如养老 金会计时尚不能发挥预期的指导作用；
CF不是万能的，它不能解决会计准则制定过程 中的所有会计问题。
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2. 其他国家的财务会计概念框架
（1）英国的财务会计概念框架 ➢ 1999年，英国会计准则委员会（Accounting Standards Board，ASB）发布《财务报告原 则公告》
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（二）财务报告目标的意义
➢ 在财务会计概念框架体系中，财务报告目标起着 指引方向的作用。以财务报告目标为基础，财务 会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认 与计量就可有机地建立并联系起来。
➢ 财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。
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是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的 体系，一般包括财务会计的目标、会计信息的质量特征、 财务报表要素、财务报表的确认与计量等。
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《会计理论》第3章－财务会计理论结构
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• 财务会计概念框架是一系列由财务报告目标 和受目标决定的其他基本概念组成的一套理 论体系。
——葛家澍, 陈朝琳. 财务报告概念框架的新 篇章. 会计研究. 2011（3）.
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（2）IASC/IASB《编报财务报表的框架》的主要内 容
➢ 财务报表的目标，是提供关于企业财务状况、经营业绩 和财务状况变动的信息；
➢ 基础性假定，包括权责发生制和持续经营；
➢ 财务报表信息的质量特征，如可理解性、相关性、可靠 性和可比性；
➢ 财务报表要素的定义、确认和计量，包括资产、负债、 权益、业绩、收益、费用；
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4. 中国的财务会计概念框架研究
（1）有关财务会计概念框架的讨论
➢ 财政部会计准则委员会负责制定，其依据是《会计法》
➢ 上世纪90年代初期开始进行会计准则和概念框架的研 究
➢ 提出应建立一套CF以指导未来具体准则的制定，并适 当弥补现行具体会计准则的不足。
《企业会计准则》1992年发布、1993年7月1日实施
➢ 20世纪初，在美国会计实务处于严重自由化时 期。特别是1929—1933年经济危机以后，社会 各界强烈呼吁加强对会计行业的监管，美国证 监会（SEC）成立，承担制定和审核会计准则 的权力。
➢ 自20世纪30年代开始，美国率先采用一般公认 会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）来规范上市公司的会计行 为并收到了积极的效果，引起许多国家争相仿 效。
第3讲 财务会计概念框架
内容提要
一、财务会计概念框架概述 二、财务报告的目标 三、会计信息质量特征 四、财务报表要素的确认与计量
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一、财务会计概念框架概述
财务会计概念框架（conceptual framework of financial accounting，CF），又称财务会计概念体系、 财务会计理论结构，是一套用来指导并评价会计准则的 基本理论框架。
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3.国际会计组织的财务会计概念框架
（1）IASC/IASB的会计概念框架研究
➢ 1989年7月，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，IASC）发布 《编报财务报表的框架》；
➢ 2001年4月，国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）替代IASC 后，也正式采纳这一文件 。
（2000.2）
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• 随着社会经济环境和需求的变化，以及会计理论研 究的深化，尤其是会计准则的国际趋同，FASB于 2010年9月又发布第8号概念公告（SFAC No.8）， 取代第1号和第2号财务会计概念公告。
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SFAC No.8名为《财务报告的概念框架》，由三部分 内容构成：
2.2财务报告目标的研究概况
（一）西方主要国家对财务报告目标的研究 美国
▲ 1966年，AAA发表《论基本会计理论》的报告，公 开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重 要的内容之一。
▲1970年，会计原则委员会发布第4号公告《企业财务 报表编制的基本概念与会计原则》，对会计目标进行 了初步阐述：提供关于一个企业的定量化的财务信息， 且这些信息有助于报表使用者进行经济决策。
财务报表的目标、效益大于成本原则、重大性、质 量特征、财务报表的要素、确认标准与计量等部分
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2.其他国家的财务会计概念框架
（3）澳大利亚的财务会计概念框架 ➢ 澳大利亚会计准则理事会（AASB）共发布了 四份《会计概念公告》——美国的再版
第1号：《财务报告主体的定义》（1990年） 第2号：《通用目的的财务报告的目标》（1990年） 第3号：《财务信息的质量特征》（1990年） 第4号：《财务报告要素的定义和确认》（1992年）
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➢ 由于缺乏一套首尾一致的理论框架，先后形成 的相关会计原则在概念运用、处理程序与方法 上存在不协调、甚至前后矛盾的现象。社会各 界对会计职业界、会计准则的批评不断。
➢ 1973年，美国财务会计准则委员会（FASB） 顺应潮流，自成立伊始，便将研究财务会计概 念框架作为主要的工作内容 。
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➢ 1. 如何认识财务会计概念与会计理论的关系
➢ 2. 制定财务会计概念框架的基本方式
企业会计准则——基本准则VS财务会计概念框架
➢ 3. 财务会计概念框架的基本内容，即其框架、 层次的划分问题
基本框架：会计本质、职能+会计目标、假设、要素 层次划分：目标、假设为第一层次；会计要素、会计 信息质量特征为第二层次；要素的确认、计量、记录 与报告为第三层次。
1. 通用财务报告的目标； 2. 报告主体； 3. 财务信息质量特征。
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关于通用财务报告的目标，SFAC No.8指出：
• 通用财务报告的目标是向现有和潜在的投资者、贷款人和其 他债权人提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做 出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益 和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷的 决策。
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（二）IASB关于财务报告目标的界定
财务报告的目标是提供一系列有助于使用者 了解关于企业财务状况、经营业绩和财务状 况变动的信息，并提供反映企业经营管理层 受托责任履行情况的信息。
决策有用为主、受托责任为次
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（三）我国对财务报ຫໍສະໝຸດ Baidu目标的研究
➢ 90年代以前，财务报告目标问题一直没有引起 重视。 会计职能；过程的控制和观念的总结 （反映和监督）
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2.1财务报告目标的概念与意义
（一）财务报告目标的概念 ➢ 会计目标、财务会计目标、财务报表目标、财务报 告目标混同使用
➢ 作为一种制度安排，财务报告目标是如何更好地规 范信息披露，以更好地保护投资者、债权人以及其 他利益相关者的利益。
➢ 对财务报告的目标形成了两种不同的观点（学派）： “受托责任观”和“决策有用观”
➢ 1992年《企业会计准则》第十条指出：
“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满 足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要， 满足企业加强内部经营管理的需要”
该条被认为是对我国财务报告目标的表述，但过于 笼统，对会计准则的制订没有什么指导意义 。
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➢ 2006年《企业会计准则——基本准则》，对财 务报告的目标做了比较准确的描述：
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▲1971年，AICPA成立“特鲁布拉德委员会” （Trueblood Committee）专门研究会计目标，1973年 该委员会发表《财务报告目标》研究报告，指出财务 报表的基本目标是提供“据以进行经济决策的信息”；
▲ 1978年，FASB发布第1号概念公告《企业财务报告 的目标》，明确指出财务报告的目标是“决策有用”， “应为现在的和潜在的投资者、信贷人以及其他用户 提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似 的决策”。
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此段表述说明三个问题：
• 首先，主要信息使用者是投资者和债权人，即通用财务报告 主要是为这两类信息使用者提供财务信息；
• 其次，信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还包括有 可能为报告主体提供资金的潜在的投资者和债权人；
• 第三，财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策， 即FASB将财务报告的目标定位于决策有用观。
▲ CF是会计界重视理论研究的产物，其目 的在于通过明确财务会计的一些核心概念， 以指导会计准则的制定和应用。
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1. 财务会计概念框架的形成与发展 2. 其他国家的财务会计概念框架 3. 国际会计组织的财务会计概念框架 4. 中国的财务会计概念框架研究
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1. 财务会计概念框架的形成与发展
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FASB概念公告之间的相互关系：
➢ 财务报告目标是概念框架的起点，起着指引方向的作 用；
➢ 会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念的 桥梁；
➢ 财务报表的要素及其确认与计量是财务报告目标的具 体体现，也是实现该目标的重要手段。
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FASB认为，CF 本身虽不是会计准则，但对会计 实务具有重要指导作用，能较好地保证各项会 计准则之间的前后一致和相互协调，具体体现 为：