外籍人员取得工资薪金所得时如何节税

一、筹划在华居住时间我国税法将纳税人分为负无限纳税义务的居民纳税人和负有限纳税义务的非居民纳税人两类。

对于外籍人士来说，判断纳税人身份的主要依据是其在华居住时间的长短，而且非居民纳税人在华居住时间长短不同，其纳税义务的轻重也各不相同。

可见，外籍人士在华纳税义务的轻重就与其在华居住时间长短有直接关系了。

根据《关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）的规定，对在中国居住满五年的外籍人士，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于中国境内和境外全球范围的工资、薪金所得申报纳税，此被视为税收意义上的中国居民（即居民纳税人）。

根据《关于在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发〔1994〕148号）的规定，对在中国境内居住满一年而不超过五年的外籍人士，可就其在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付，或由中国境外企业或个人雇主支付的工资、薪金所得纳税，而对其离境期间由中国境外企业或个人雇主支付的工资、薪金所得可以不申报纳税。

根据《关于在中国境内无住所的个人缴纳所得税涉及税收协定若干问题的通知》（国税发〔1995〕155号）的规定，对在中国境内连续或累计居住时间超过90天（与中国签署了双重征税协定国家的居民为183天）但不满一年的外籍人士，则仅就其实际在中国境内工作期间取得的、由中国境内外企业或个人雇主支付的工资、薪金所得纳税，而其在中国境外工作期间取得的工资、薪金所得可以不予纳税；对在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90天（或183天）的外籍人士，则被视为临时来华者，其来自于中国境内工作期间的工资、薪金所得仅就中国境内企业或个人负担的部分纳税，而由境外雇主支付且不由境内企业负担的工资、薪金所得可以不予纳税。

由上述规定可以看出，在中国境内无住所的外籍人士纳税义务的轻重取决于其在中国境内居住时间的长短。

外籍人士在华居住五年以上、一年到五年、90天（或183天）到一年、90天（或183天）以下这四个不同时间范围内，国家依此免除的外籍人士的部分纳税义务不同，其税负有较大差异。

因此，外籍人士应该把握好这些时间界限，通过合理安排自己的居住时间，减轻个人所得税税负。

对长期在华居住的外籍人士，应尽量避免自己在中国境内连续居住五年时间，在连续5年时间内的某一年度内要安排一次超过30天或多次累计超过90天的离境，就可以使其离境期间由中国境外企业或个人雇主支付的工资、薪金所得，及境外财产转让、租赁收入等其他境外收入免予在境内纳税。

如果外籍人士确因工作需要在中国境内连续居住5年以上，也应在这以后的任意一个年度内（最好在第五年）安排一次超过30天或多次累计超过90天的离境，以终止这个五年期限，使其在当年及以后连续五年时间内，只就其来自于中国的收入缴纳个人所得税。

对短期来华的外籍人士，应尽量将自己在中国境内居住时间控制在 90天（或183天）之内，使自己在中国境内期间由外国企业支付的工资、薪金所得免予在境内纳税。

二、筹划转换工资薪酬来源地我国税法对非居民纳税人仅就其来自于中国境内的所得缴纳个人所得税，而对其来源于境外的所得免予征税，并对非居民纳税人的工资、薪金来源地的认定进行了明确规定。

《个人所得税法实施条例》第五条和国税发〔1994〕148号第一条及第二条规定，因任职、受雇等而实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，属于来源于中国境内的工资、薪金所得。

同时，根据我国《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发〔1994〕89号）的规定，纳税义务人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的，应根据规定的原则判断其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。

对纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法相关条例的规定分别减除费用并计算纳税。

不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得。

如其任职或者受雇单位在中国境内，应认定为是来源于中国境内的所得；如其任职或受雇单位在中国境外，应认定为是来源于中国境外的所得。

通过分析上述法规可以看出，对在中国境内居住一年以上五年以下的外籍人士，当其取得由境外企业支付的工资、薪金所得时，如果能够提供在境外任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，其工资、薪金所得可判定为来源于境外所得，由境外企业支付的工资、薪金所得可以不在境内纳税；反之，如果不能提供在境外任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，即使该工资、薪金所得由境外企业支付也应该在中国境内纳税。

对在中国境内居住90天（183天）以上一年以下的外籍人士，如果能够提供在境外任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，该工资、薪金所得可判定为来源于境外所得，可以不在境内纳税。

因此，对外国派到中国境内工作的外籍人士，应向派出企业索取其境外任职及其工资、薪金标准的证明文件，这样可以使其外派企业支付的工资、薪金在中国免予征税。

在条件许可的前提下，也可以适当提高其中国境外企业支付的工资、薪金水平，适度降低中国境内企业支付的工资、薪金水平，从而达到降低其个人所得税税负的目的。

三、筹划变换所得税的纳税税种对于在华投资举办外商投资企业的外籍人士来说，从企业取得相同数量的工资、薪金或红利需要缴纳的所得税种类及金额是不同的。

外籍人士的工资、薪金可以作为费用抵减外商投资企业的所得税；但其工资、薪金所得需要缴纳个人所得税，而外籍人士从外商投资企业取得股息红利所得对被投资的外商投资企业而言需要缴纳企业所得税，但是可以依法免予征收取得股息红利所得的外籍人士本人的个人所得税。

新企业所得税法规定，符合条件的外商投资高新企业适用 15%的所得税税率（其他外资企业则适用25%的所得税税率）；而个人工资、薪金适用的超额累进税率为 5%～45%，且由于这一类外籍人士工资、薪金水平较高，实际适用的税率多在40%以上。

因此，对在中国境内投资的外籍人士可以将其在企业所得税前列支的工资、薪金所得转化为从企业所得税后列支的股息红利所得，使其获得的收入转化为缴纳企业所得税而不是缴纳个人所得税，从而达到大幅度降低税负的目的。

例1：美国人Paul在苏州投资开办了一家高新技术型外商投资企业（适用15%的企业所得税税率），并担任公司董事长，月工资收入为40000美元（1美元折合8 元人民币），折合人民币320000元。

其月工资应缴个人所得税为126465[（320000－4800）×45%－15375]元，税后工资收入为193535(320000－126465)元，实际税负率为39.5%。

经筹划，Paul 将工资收入降低到1500美元，折合人民币12000 元，但每月从企业获得红利38500美元，折合人民币308000元，每月从企业仍获得收入320000元。

但这时，其每月应缴纳的个人所得税为1065[(12000－4800)×20%－375]元，其从外商投资企业分得的红利免缴个人所得税。

由于红利不能在所得税前扣除，需要增缴的企业所得税为54353[308000÷(1－15%)×15%]元。

这样，其每月缴纳的个人所得税和企业所得税共为55418(54353＋1065)元，实际税负率为17.3%。

与前一方案相比，由于将其部分收入转换为缴纳企业所得税，每月少纳税款71047(126465－55418)元，税负总额降低了56.2%。

应该注意的是，采用这种方法进行纳税筹划要注意适度。

目前，有的参与企业管理的外国投资者，在其投资管理的外商投资企业处于免税期间，将其全部工资、薪金收入转为红利收入，从而达到不缴个人所得税和企业所得税的目的。

但是，这实际上有偷税的嫌疑，根据《关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1996〕214号）规定，主管税务机关可以参照同类地区、行业或相同规模企业类似职务的工资、薪金水平重新核定其每月工资、薪金数额，按照工资、薪金项目征收个人所得税。

四、筹划转变计税项目世界各国的个人所得税制大体可以分为分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制，这三种税制各有所长，也各有各的缺点。

为便于税收征收管理，我国现行个人所得税法采用的是分类所得税制，即将个人取得的所得分为工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等11类项目，并分别采用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法计算缴纳个人所得税。

显然，对于一笔相等金额的收入，如果税目不同，计算缴纳的个人所得税是不同的，甚至相差很大，这为外籍人士进行纳税筹划提供了空间。

因此，对工资薪酬较高、实际适用税率在25%以上的外籍人士，在条件允许时企业可将其部分工资、薪金所得转化为劳务报酬所得（通常适用20%的税率）、稿酬所得（实际适用14%的税率）、利息（适用20%的税率）等，通过降低适用税率、增加扣除金额的方式降低个人所得税负担。

例如，根据国税发〔1994〕89 号的规定，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，可将部分外籍人士安排为公司董事会成员，在保证年度总收入不变的前提下，将其一部分工资、薪金转变为董事津贴，从而使其工资、薪金所得转变为劳务报酬所得。

五、筹划降低名义工资我国税法对企业以现金形式发放给个人的住房、伙食等补贴全额计入纳税人当月工资、薪金收入计征个人所得税，但对外籍人士以非现金形式或实报实销形式取得的某些补贴则免征个人所得税。

根据《关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）、《关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号）和《关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》（财税〔2004〕29号）的规定，外籍人士在大陆或香港、澳门以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费、境内外出差补贴、探亲费、语言训练费、子女教育费，暂免征收个人所得税；根据《关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知》（国税发〔1998〕101号）的规定，由企业支付的确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的境外保险费，可不计入雇员个人的应纳税所得额。

因此，企业可以根据外籍人士费用的实际发生情况，改变工资、薪金的支付方法，相应地降低名义工资数额，从而降低个人所得税，增加个人实际收入水平。

如果把外籍人士的现金工资转变为以非现金形式或实报实销形式提供的上述补贴，可减少个人所得税，从而增加其税后净收入。

例2：Smith是上海某外资企业的总工程师，企业支付给Smith 的月工资为12000美元（1美元折合人民币7.6元），折合人民币91200元，同时每月收到月薪25%的生活费补贴22800元，年收入为1368000 [（91200＋22800）×12]元。