审计学功课二至五章练习

第二章
习题1
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
(1)初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低重大错报风险。

(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是
否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

【要求】
针对上述事项(1)至(6)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当
之处。

如有不当之处，简要说明理由。

答：（1）不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实；
（2）恰当；
（3）不恰当，注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险；
（4）不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序；
（5）不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；
（6）不恰当，除非存在根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对
应收账款实施函证；
第三章
习题2
L注册会计师在对F公司2008年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票；
（2）销货发票副本与产品出库单；
（3）领料单与材料成本计算表；
（4）工资计算单与工资发放单；
（5）存货盘点表与存货监盘记录；
（6）银行询证函回函与银行对账单。

【要求】
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

答：（1）购货发票的证明力更强。

购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强；
（2）销售发票副本的证明力强。

销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力；
（3）领料单的证明力强。

领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强；
（4）工资发放单的证明力强。

工资发放单需要职工签字所以证明力强；
（5）存货监盘记录的证明力强。

注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠；
（6）银行询证函的回函的证明力强。

银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。

第五章
习题3
王民和张强注册会计师于2007年11月1日至7日对大众公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
（1）大众公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。

董事会决定由总经理负责实施。

总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。

大众公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由财务部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。

经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。

证券买卖，资金存取的会计记录由财务部处理。

陈涛和王
强注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经财务部或其他部门审核。

根据总经理的批准，财务部已将8000万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给财务部，财务部据以汇总登记。

（2）大众公司控股股东的法定代表人同时兼任大众公司的法定代表人，总经理是聘任的。

在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会，董事会，经营班子的融资权限和批准程序。

经了解，大众公司由财务部负责融资，2007年根据总经理的批示，向工商银行借入了l亿元贷款。

（3）大众公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。

陈涛和王强注册会计师获取了2007年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

（4）大众公司设立现金出纳员和银行出纳员。

银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。

月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

（5）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

【要求】
根据资料，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出大众公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

答：（1）与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。

建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。

证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。

月末会计部汇总登记证券投资记录，应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算；
（2）借款应得到适当的授权或批准。

应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于融资的权限和批准程序；
（3）暂未发现缺陷；
（4）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制，无法保证货币资金和银行存款项目的完整性和计价认定。

应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制；
（5）由财务部审核费用报销单，很难发现费用的真实性和超限额报销的问题；
财务主管在批准支付后，未经独立复核便交由出纳员办理支付，可能影响管理
费用和销售费用的发生及准确性认定。

习题4
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012
年财务报表审计业务的项目合伙人。

在了解甲公司及其环境时，A注册会计师
注意到以下情况：
（1）2012年年初，甲公司增设了审计委员会，任命财务经理为审计委员
会主席；
（2）A注册会计师发现，甲公司不重视诚信和道德，不重视胜任能力，重
要管理岗位的人员都是大股东的亲属，并且治理层对此置之不理；
（3）2012年11月，甲公司向乙公司投资120 000万元，取得了乙公司20%的股权，并对该长期股权投资采用权益法核算，但是并未向乙公司派出董事，
2013年1月向乙公司派出一名人员作为董事。

乙公司章程规定，公司的财务和
经营政策要由三分之二以上表决权通过。

(4）2012年12月，甲公司从银行取得长期借款用于新生产线建设。

12月
30日，银行发现甲公司未按照规定用途使用借款，将长期借款用于偿还到期债务，当日决定停止向甲公司发放剩余贷款，并要求其偿还已经发放的长期借款
本金；
（5）2012年1月，甲公司与丙公司签订建造办公楼的合同。

在建造过程中，由于对于首期付款时间未约定，丙公司拒绝在甲公司为其支付首期付款前垫支
工程款项，办公楼到2012年3月开始停建，到2012年年末仍未复工，并且预
计在未来三年内不会重新开工；
（6）2012年3月，甲公司对财务软件进行了升级。

【要求】
单独考虑上述各种情况，指出上述事项是否表明甲公司2012年财务报表存
在重大错报风险，请指出重大错报风险属于财务报表层还是认定层，并简要说
明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。

答：（1）表明存在重大错报风险。

审计委员会要对财务部门监督，不能有财务
经理担任审计委员会主席，存在财务报表层次的重大错报风险；
（2）表明存在重大错报风险。

甲公司不重视诚信和道德，不重视胜任能力，重
要管理岗位的人员都是大股东的亲属，并且治理层对此置之不理，说明被审计
单位控制环境薄弱，存在财务报表层次的重大错报风险；
（3）表明存在重大错报风险。

乙公司章程规定，公司的财务和经营政策要由三
分之二以上表决权通过，甲公司仅持有20%，并且2013年1月才派出董事，在此之前，也就是2012年的长期股权投资要采用成本法核算。

重大错报风险属于认定层次，说明甲公司长期股权投资的计价和分摊认定存在重大错报风险；（4）表明存在重大错报风险。

甲公司用长期借款偿还到期债务，说明甲公司日常经营资金不能偿还到期债务，并且银行停止向甲公司发放剩余贷款，并要求其偿还已经发放的长期借款本金，甲公司的持续经营能力存在重大疑虑，对财务报表整体存在广泛影响，属于财务报表层次的重大错报风险；
（5）表明存在重大错报风险。

在建办公楼停工，存在减值迹象，重大错报风险属于认定层次，在建工程的计价和分摊认定（资产减值损失的完整性认定）存在重大错报风险；
（6）表明存在重大错报风险。

财务软件升级，可能运行不稳定，财务人员存在培训不足等问题，存在财务报表层次重大错报风险。