3会计学合并会计报表(上)

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CPA会计学习笔记：第25章合并财务报表

第二十五章合并财务报表补充：合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。

现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。

一、长期股权投资与所有者权益的合并处理同一控制下非同一控制下一、问一控制下取碍子公司合并日合并财务报表的编制发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销。

抵销分录为：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵销分录不涉及商誉。

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。

2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。

3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。

调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）倜整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年2.连续编制合并财务报表对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润一一年初”项目代替。

（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非问一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（一）对子公司个别报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

高级会计学第七版第08章合并财务报表(上)习题答案解析

第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。

按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。

实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。

本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。

因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。

（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。

表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。

合并报表学习笔记（三）：长投权益法与单行合并

合并报表学习笔记（三）：长投权益法与单行合并思源注:以下文章来自于《会计准则内在逻辑研究》，作者为：夏自李老师（天职国际）。

权益法：“单行合并”还是“计量基础”目录一、概述二、权益法的不同理解及体现（一）单行合并的体现1.对初始投资成本的调整2.顺流、逆流交易未实现损益抵销3.被投资方净资产变动的处理4.投资方与被投资方买卖构成业务的净资产的处理（二）计量基础的体现1. 被投资方超额亏损的处理2. 长期股权投资减值损失的处理三、权益法的理论辨析（一）视为“单行合并”的理论辨析1.不符合资产和负债的定义2.不符合集团主体概念3.个别财务报表和合并财务报表的视角混淆4.与法律认定不符（二）视为“计量基础”的理论辨析（三）两种观点均无法合理解决的实务问题1.视为“单行合并”所存在的缺陷2.视为“计量基础”所存在的缺陷四、结语一、概述权益法，是对联营和合营企业中的投资采用的会计处理方法。

它的很多程序和理念与逐项合并子公司财务报表项目的“完全合并法”（Full Consolidation，单行合并的对称，即编制合并财务报表，将母公司和子公司的会计报表项目分别予以合并，并抵消母公司投资收益与子公司利润分配项目，并抵消内部交易的方法）类似，因此，很多人将权益法称为“单行合并”（One-line Consolidation，完全合并的对称，长期股权投资以单独项目列示在投资企业的资产负债表上，而不是以被投资企业的净资产列示；投资收益也被单列一行列示在投资企业的利润表中，而不以被投资企业的收入和费用取代）。

但是，权益法本身也存在一些计量方法的特性，也有观点将其视为一种“计量基础”。

但是，一方面，在对一个主体的控制判断、商誉减值测试等处理中并未承认权益法的合并地位；另一方面，在基本准则中，也并未将权益法作为一种计量属性。

关于权益法的本质，到底是“单行合并”还是“计量基础”，各界一直在讨论，目前并没有最终定论，这也造成对某些交易和事项的会计处理理解不一致。

会计学(第三版)：习题答案及解析

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目录分析
第1章导论第2章资产负债表
第3章利润表第4章现金流量表
第6章货币资金和应收项目
第5章会计报表分析
第7章存货
01
第8章投资和合并会计报表
02
第9章固定资产、无形资产及其他资产
03
第10章负债
04
第11章股东权益
06
第13章成本核算题
一、思考题二、练习题三、讨论题
第6章货币资金和应收项目
一、思考题二、练习题三、讨论题
第7章存货
一、思考题二、练习题三、讨论题
第8章投资和合并会计报表
一、思考题二、练习题三、讨论题
第9章固定资产、无形资产及其他资产
一、思考题二、练习题三、讨论题
第10章负债
一、思考题二、练习题三、讨论题
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合并会计报表理论与方法

的项目金额纳入相应项目之中，不属于控制者的部分在合并报表中不予反映。控制者服务论的提出者试图包容母公司理论、实体理论与所有者理论。这一理论强调：合并财务报
实体理论强调母公司股东与少数股东的共性， “ 即同股同权” 企，业集团中所有成员企业所构成的经
有很多争议。随着近年来我国资本
市场的发展，我国企业集团化经营越来越普遍，迫切需要制定出适合我国国情并与国际惯例相协调的合并会计报告准则。不同的社会经济环境要求做出与之相适应的决策，因而需要不同的会计标准和会计程序。作为发展中国家，市场经济的发展也只有短短二十几年，发布的９５
（并会计报表暂行规定中说明，（合合并会计报表的目的是 “ 合反映综
企业标准化第１４Ｉ期５
维普资讯
观点阐述
母公司和子公司所形成的企业集团
１、合并会计报表的理想选择
合并会计报表的理论有业主理
为合并会计报表不过是母公司财务
报表的延伸；合并权益是关于母公司股东的权益，少数股东权益” “ 应作为一项费用项目列示在合并利润表上；合并利润分配表是关于母公司股东净损益分配情况的报表；母公司以收买的方式获取控股权时形成的商誉，只确认其中属于母公司
维普资讯
观点阐述
合并会计报表作为会计学界的四大难题之一，在理论和实务中存表应主要为控制者服务，应主要为集团控制者在评价经营者经营能力与业绩、进行未来投资决策和选定经理层等方面提供有用的信息。

会计学中的合并会计和业务组合

会计学中的合并会计和业务组合合并会计和业务组合是会计学中的重要概念和方法，用于处理企业间的合并、收购、分立和重组等情况。

它们在会计报告和财务分析中具有重要的应用价值。

本文将介绍合并会计和业务组合的概念、原则和方法，并探讨其在会计实务中的应用。

一、合并会计的概念和原则1. 合并会计的概念合并会计是指将两个或多个独立企业的财务状况、经营成果和现金流量合并为一个整体进行会计核算的过程。

合并会计是在企业间进行合并、收购、分立和重组等交易时产生的一种特殊会计处理。

2. 合并会计的原则（1）单一实体原则：合并后的企业应视为一个经济实体，其财务状况和经营成果应以整体的方式进行会计核算。

（2）继续经营原则：合并后的企业应继续以原有的法人实体形式进行经营，继续履行原有的权利和义务。

（3）交易日期原则：合并会计的起点应为合并交易实际发生的日期，而非事后调整的日期。

（4）公允价值原则：合并会计应使用公允价值来确定合并交易中各项财务标志的金额。

二、业务组合的概念和分类1. 业务组合的概念业务组合是指通过交换股权或支付现金等方式，将几个独立企业合并为一个新的、巨大的企业实体，以实现资源整合和经济效益最大化的过程。

2. 业务组合的分类依据合并方的实体关系和目的，业务组合可分为以下几类：（1）全并式业务组合：指两个或多个企业以相互融合的方式合并，新企业中不存在主导次要的股东。

（2）母公司控制型业务组合：指一个企业通过持有另一个企业的控股权或控制权，将其纳入一体的业务组合。

（3）联营类型业务组合：指两个企业共同控制一个或多个联营企业的业务组合。

（4）购买企业类型业务组合：指一个企业通过购买另一个企业的股权，将其纳入一体的业务组合。

三、合并会计和业务组合的会计处理1. 合并会计的处理（1）合并确认：合并会计确认合并交易的实施，并将合并交易影响的各项财务标志纳入合并财务报表。

（2）合并计量：对合并交易中的各项财务标志进行公允价值计量，并按照相关会计准则的规定进行核算。

会计实务：联营企业与合并会计报表解读

联营企业与合并会计报表解读
联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。

合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。

而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体——企业集团。

在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。

对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。

联营企业与企业集团其他成员交易的披露
由于联营企业在合并会计报表中采用的是“一行合并法”，联营企业与完全企业集团成员（即full group members，国际上将合并会计报表主体中采用“逐行合并法”进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一。

合并会计报表中的基本知识点

【关键词】合并报表；主要特点；相互关系；合并范围；编表程序
一、概念合并会计报表又叫合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础，由母公司编制，综合反映企业集团内部经营成果、财务状况和现金流量的财务报表。其概念图示如图 1 所示。
甲 (母公司)
A （子公司）
60%
B (子公司)
70%
C (子公司)
80%
图1
二、特点（一）会计主体的统一性编制合并会计报表的会计主体是由子母公司所组成的一个统一体，该统一体属于经济意义上的会计主体，不属于法律意义上的会计主体。换句话讲，构成统一体的子母公司都具有法人资格，而由子母公司形成的统一体却不具有法人资格。（二）编制基础的客观性合并报表的编制不同于企业个别报表的编制，合并会计报表是以客观存在的子母公司个别会计报表为基础而编制的。（三）编制单位的唯一性合并会计报表只能由统一体中的母公司或控股公司来编制，而并非企业集团的每一成员都编制合并报表。（四）编表方法的特殊性合并会计报表的编制方法，既不同于个别会计报表的编制方法，也不同于汇总会计报表的编制方法，合并会计报表采用的是“先抵销，后加总”的编制方法。
四、关系（一）企业合并形式与合并报表的关系企业合并是指由两个及两个以上的独立企业合并形成一个会计报告主体的交易或事项。企业合并的形式有吸收合并（又叫兼并）、新设合并与控股合并三种。由于吸收合并、新设合并均不会产生长期股权投资，均无法形成经济控股，所以无需编制合并会计报表，只有控股合并，在合并以后的每一个会计期末均应编制合并报表。（二）长期股权投资与合并报表的关系一个企业对另一个企业进行股权投资后，会形成如下四种不同的情形：一是控制；二是共同控制；三是具有重大影响；四是无控制、无共同控制也无重大影响，该项股权投资在活跃市场没有报价，且公允价值也不能可靠计量。其中二、三、四种情形下形成的长期股权投资均不会带来

考试必背知识点会计学第十八章合并报表(一)

第十八章合并报表（一）学习要点企业合并是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。

企业合并按法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种；按所涉及的行业可分为横向合并、纵向合并和混合合并。

企业合并的会计处理方法主要有购受法和权益结合法。

购受法视企业合并为购买资产，所以应按公允价值记录并入的资产和负债，若合并成本超过并入净资产的公允价值，其差额应记入商誉，并在规定的期限内予以摊销。

在购受法下，被并企业的留存利润不能并入，只有合并后的收益才能并入实施合并企业的财务报表。

权益结合法视企业合并是现有所有者权益的合并，是参与合并各企业净资产、风险和才能的联合。

有鉴于此，权益结合法要求按账面价值记录并入的资产和负债，也不确认商誉，所有的合并费用均直接作为当期费用。

在权益结合法下，不论合并发生在什么时点，被并企业的当年收益要全部并入。

相对购受法而言，由于权益结合法对主并企业产生有利的影响，即能产生较高的账面收益，为防止企业利用这种方法操纵利润，国外对权益结合法的应用规定了较为苛刻的限制条件。

由于有了新的计价基础，当被并企业的所有权结构发生重大变化时，有人认为应将实施合并企业合并成本超过被并企业账面净资产的差额下推至被并企业，这就是所谓的下推会计。

在购受法下，购买日的择定对合并收益有着显著影响。

购买日是对被购买方的净资产和经营的控制权实质上转让到购买方的日期，也是购受法开始运用的日期。

第一节企业合并的意义与分类一、企业合并的含义企业合并，也称企业联合或企业集中，是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。

从某种意义上讲，企业合并是一个会计概论，它强调的是单一的会计个体以及参与合并的企业在联合之前的独立性。

在企业合并中，一个或多个企业可能会丧失其独立的法人资格。

但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。

高级会计学第十章企业合并报表

高级会计学第十章企业合并报表概述企业合并报表是指在合并会计准则下编制的企业合并后的财务报表。

企业合并是指两个或多个独立的企业合并为一家企业，形成一个合并实体。

企业合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。

在高级会计学的第十章中，我们将学习有关企业合并报表的相关知识和编制要求。

本文将介绍企业合并报表的基本概念、编制方法和主要要素。

基本概念1. 企业合并企业合并是指两个或多个独立的企业通过交换股权、支付现金或合并其他商誉等方式合并为一家企业，形成一个合并实体。

企业合并通常包括以下几种类型：•合并同一控制下的企业：指由同一控制实体控制或受同一控制实体共同控制的企业之间的合并。

•合并非同一控制下的企业：指由不受同一控制实体控制或受不受同一控制实体共同控制的企业之间的合并。

2. 合并日合并日是指企业合并完成的日期，合并日是企业合并报表编制的起始日。

企业合并报表应当按照合并日前后的具体时间段编制。

3. 合并实体合并实体是指合并前的各个独立企业在合并后形成的新实体。

合并实体通常由主体企业和被合并企业组成。

4. 企业合并类型企业合并类型分为控制性企业合并和非控制性企业合并。

•控制性企业合并：指一个企业（控制实体）通过直接或间接地控制另一个企业（被控制实体），从而形成合并实体。

•非控制性企业合并：指一个企业（非控制实体）与另一个企业（非控制实体）合并形成合并实体。

编制方法企业合并报表的编制方法主要分为两种：购买法和权益法。

1. 购买法购买法是指将合并实体的每个被合并企业（被购买企业）的资产、负债和所有者权益按照公允价值计量，并将被购买企业的净资产差额确认为商誉的方法。

采用购买法编制企业合并报表的步骤如下：1.以公允价值确定被合并企业的净财富。

2.计算被合并企业的商誉。

商誉是指被购买企业的公允价值减去被购买企业的净资产。

3.将被合并企业的净财富合并到主体企业的财务报表中。

2. 权益法权益法是指将合并实体的每个被合并企业的净资产按照账面价值计量，并将被购买企业的净资产合并到主体企业的财务报表中。

2023合并报表格式

2023合并报表格式
合并报表格式通常包括以下几个部分：
1. 标题：在报表的顶部，写明报表的名称，例如“2023年度合并财务报表”。

2. 公司信息：列出参与合并的所有公司的基本信息，包括公司名称、注册地址、联系方式等。

3. 报告期间：明确报表涵盖的时间范围，例如“XXXX年X月X日至XXXX年X月X日”。

4. 合并原则：说明采用的合并原则，如母公司法或实体法。

5. 资产负债表：列出参与合并的所有公司的资产、负债和所有者权益。

资产和负债按流动性排序，所有者权益按股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等顺序排列。

6. 利润表：列出参与合并的所有公司的收入、成本和费用，以及净利润。

收入按主营业务收入、其他业务收入等顺序排列，成本和费用按主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用等顺序排列。

7. 现金流量表：列出参与合并的所有公司的经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入和流出。

8. 股东权益变动表：列出参与合并的所有公司的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的期初余额、本期增减变动数和期末余额。

9. 重要会计政策和会计估计：列出参与合并的所有公司的重要会计政策和会计估计，如固定资产折旧方法、无形资产摊销方法等。

10. 重要事项说明：对报表中的重要事项进行说明，如重大资产减值、重大诉讼等。

11. 审计意见：如果报表经过审计，应列明审计机构的意见。

合并报表的五大操作步骤(简易易懂版)【会计实务操作教程】

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
合并报表的五大操作步骤（简易易懂版）【会计实务操作教程】如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法简易易懂，还不容易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的）借：库存固定资产贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的）借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷：投资收益借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的
A 对于内部卖的存货
第一年：借：营业收入贷：营业成本
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
借：营业成本（未卖出去的数量*毛利）贷：存货第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润贷：营业成本（金额不变） B 对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 C 对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入 D 顺流时借：营业收入（卖价）贷：营业成本（买价）存货（差额）逆流时：借：长投（未实现交易*母%）贷：存货此时就可以得到调整后未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是

中级会计合并报表笔记

中级会计合并报表笔记
以下是一份中级会计合并报表的笔记，供您参考：
1. 合并报表的概念：合并报表是指将母公司与其子公司、分支机构等关联方进行合并，编制出一张综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

2. 合并报表的编制：合并报表的编制需要将母公司和子公司的财务报表进行合并，以反映企业集团的整体财务状况。

在编制合并报表时，需要遵循会计准则和相关法规的要求，对关联方的交易和事项进行抵消和调整，以避免重复计算和虚增资产、负债、收入和费用等。

3. 合并报表的种类：按照编制方式和内容的不同，合并报表可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等。

4. 合并报表的编制步骤：
（1）编制抵消分录，将关联方的交易和事项进行抵消和调整；
（2）将母公司和子公司的财务报表进行合并；
（3）对合并后的财务报表进行调整和完善，以反映企业集团的整体财务状况。

5. 合并报表的意义：
（1）反映企业集团的整体财务状况，有利于管理层了解企业集团的资产、负债、收入和费用等情况；
（2）有利于投资者和债权人了解企业集团的财务状况和经营成果，为投资决策提供依据；
（3）有利于规范企业的财务管理和会计核算，提高企业的管理水平。

以上是中级会计合并报表的笔记，希望对您有所帮助。

合并会计报表教材

合并会计报表教材1. 概述合并会计报表是指将一个公司的多个子公司或附属公司的财务信息合并起来，形成一个整体的财务报表。

合并会计报表的编制过程涉及到多个会计准则和原则，需要统一和调整不同公司的财务信息。

本教材将介绍合并会计报表的基本概念、编制过程和相关会计准则。

2. 合并会计报表的基本原则合并会计报表的编制遵循一系列基本原则，包括以下几点：•公允性原则：合并会计报表的编制应基于公允价值原则，即合并后的财务信息应真实、公正地反映企业的财务状况。

•一体性原则：合并会计报表应当将各个子公司的财务信息视为一个整体进行编制，而不是分开进行处理。

•一致性原则：合并会计报表的编制应保持一致性，即在不同会计期间和不同合并方案下，编制方法应保持相同。

3. 合并会计报表的编制过程3.1 确定合并范围在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并的范围。

合并范围通常由企业控制关系和实际控制关系来决定。

本节将介绍合并范围的判断标准和方法。

3.2 处理投资关系合并会计报表编制过程中的一个重要步骤是处理投资关系。

合并会计报表中的投资关系通常包括子公司、联营企业和合营企业。

本节将介绍如何处理不同类型的投资关系，包括投资分类、投资计量和投资摊余成本法等。

3.3 调整合并财务信息合并会计报表的编制需要统一和调整多个公司的财务信息。

本节将介绍合并调整的基本原理和方法，包括合并初次确认和合并期间调整等。

3.4 编制合并会计报表在完成合并范围的确定、投资关系的处理和财务信息的调整之后，就可以开始编制合并会计报表了。

本节将介绍合并会计报表的格式和内容，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

4. 相关会计准则和法规合并会计报表的编制需要遵守一系列会计准则和法规。

本节将介绍国际会计准则体系中与合并会计报表相关的准则，包括国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则等。

5. 合并会计报表的分析方法合并会计报表不仅是企业财务状况的记录和统计工具，也是管理层和投资者进行财务分析和决策的重要依据。

会计经验：联营企业与合并会计报表

联营企业与合并会计报表
联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。

合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。

而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体企业集团。

对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。

联营企业与企业集团其他成员交易的披露
由于联营企业在合并会计报表中采用的是一行合并法，联营企业与完全企业集团成员（即fullgroupmembers，国际上将合并会计报表主体中采用逐行合并法
进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一样能够作为。

中级会计职称考试主观题——会计实务(合并报表)(1)学习资料

（九）合并会计报表专题【例题1·综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：（1）2013年度资料①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。

甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。

乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

（2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。

当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。

丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

考试必背知识点会计学第十九章合并报表(二)

第十九章合并报表（二）学习要点在控股合并方式下，企业集团内部各企业的法人资格均继续存在，为全面反映企业集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，需要编制合并会计报表。

合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

对少数股权的性质及其在报表中的处理，存在着两种理论。

母公司理论认为，合并报表为多数股东服务，因此，少数股权与其他债权人没有区别，故将少数股权列为负债。

合并价差只调整母公司多数股权的份额，相应地，少数股东利润就列为一项费用。

实体理论认为，所有的股东均应一视同仁，因此将少数股权列为股东权益，少数股东利润是利润分配，合并价差应在多数股权和少数股权之间进行分摊。

实务中基本上以母公司理论为基础，但将少数股东权益列在负债和股东权益之间。

对长期股权投资有成本法和权益法两种方法可以选择，但在控股情况下，只宜采用权益法核算。

权益法有复杂权益法和简单权益法之分。

编制合并报表应以复杂权益法为基础。

企业集团的内部交易中未实现的损益应予以抵销抵消，而推定损益则应予以确认。

企业集团的内部交易主要有存货、固定资产和债券等业务。

对存货和固定资产业务中的未实现损益应区分顺销和逆销，以正确反映其对少数股权的影响；对债券内部交易中的推定损益，一般应按代理理论反映其对少数股权的影响。

第一节合并报表的性质与编制范围一、合并报表的性质诚如上一章所言，控股方式下的企业合并，主并企业与被并企业的法人地位均未丧失，但它们已构成了一个经济实体。

为综合反映这一经济实体的财务状况和经营成果，以及现金流量情况，需要编制合并报表。

合并报表，全称合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，用以综合反映其整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。

合并报表由企业集团中的控股公司（母公司）于会计年度终了时编制，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并利润分配表。

企业会计准则第33号——合并财务报表

企业会计准则第33号——合并财务报表随着市场竞争的加剧，合并财务报表逐渐成为企业决策的重要参考，成为重要的财务报告。

“企业会计准则第33号合并财务报表”（以下简称“第33号”）是会计学发展过程中的重要成果，被称为国际会计准则的基础。

它提高了企业的信息透明度，避免了企业信息真假之分，从而维护了企业投资者的合法权益。

二、第33号和会计核算1、第33号的概念及特征第33号指的是国际会计准则（IAS）第33号“合并财务报表”，该准则规定了企业在合并财务报表中应遵循的原则，要求企业做好合并财务报表的准备，明确了合并财务报表的编制形式和内容，以确保其准确、及时地反映企业合并财务状况。

2、第33号与会计核算第33号体现了财务会计核算和合并财务报表之间的紧密联系。

企业应建立会计核算科目有效算账，在具体经营活动中做好会计核算，以便于合并财务报表的准确编制。

对于合并财务报表的上市企业来说，它们必须要求其所有子公司的会计核算都具有可比性，合规并且是可信的，使得今年的编制不会因为去年的会计核算错误而影响本年度的准确性。

三、第33号的实施与合并财务报表1、实施第33号企业在编制合并财务报表时，需遵循第33号的规定，即将拥有实际控制权的企业与控制下的企业的财务报表整合成一个整体，做成一份合并财务报表。

2、合并财务报表的编制合并财务报表的编制原则一般由第一部分、第二部分和附注组成：第一部分主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、股本及股东权益变动表以及单独权益报表；第二部分包括财务报表公布时累计影响企业财务状况和经营成果的主要事项；附注介绍了企业、会计政策、会计估计和报表政策以及报表作出的其他重要陈述。

四、结语第33号规定了企业合并财务报表的基本要求，对企业合并财务报表的准确性和可信性提出了重大要求，因此第33号的实施对企业的财务报表具有重要的指导意义。

企业在编制合并财务报表时，应加强会计核算、深化会计报表的信息透明度，努力控制财务风险，以达到财务报表具有可信性的目的。