会计师事务所组织形式与审计质量关系的文献综述
会计师事务所政治关联与审计质量的文献综述
会计师事务所政治关联与审计质量的文献综述1. 引言1.1 背景介绍会计师事务所作为财务审计的主要承办方，其政治关联问题备受关注。
政治关联指的是会计师事务所与政府机构、政治组织等政治实体之间的联系和互动。
在一些国家和地区，政治关联问题常常被视为影响审计独立性和质量的重要因素。
政治关联可能导致会计师事务所在审计过程中失去客观性和独立性，从而影响审计的质量和可靠性。
近年来，随着全球范围内对企业财务报告透明度和监管力度的提高，会计师事务所政治关联问题的重要性日益凸显。
越来越多的研究开始关注政治关联对会计师事务所审计质量的影响，试图揭示其中的影响机制和规律。
对会计师事务所政治关联与审计质量之间的关系进行深入研究，对于提高审计质量和保障市场稳健发展具有重要意义。
【2000字】1.2 研究目的研究目的是通过对会计师事务所政治关联与审计质量的关系进行深入探讨，揭示政治关联对审计质量的影响和影响机制，为相关部门和企业提供合理的政策建议。
通过综述现有研究，分析不同研究方法和数据分析的优缺点，为未来深入研究提供思路和方法。
最终目的是为了探讨会计师事务所政治关联与审计质量之间的关系，提高审计质量，维护财务信息的透明度和公正性，推动会计职业的健康发展。
1.3 研究意义会计师事务所政治关联与审计质量的关系是当今会计学领域一个备受关注的研究课题。
政治关联不仅会影响到会计师事务所的审计实践和决策过程，同时也会对审计质量产生直接或间接的影响。
通过对会计师事务所政治关联与审计质量的关系进行深入研究，可以帮助相关监管部门制定更科学的监管政策，提高审计质量，维护证券市场的稳定和健康发展。
对于会计师事务所管理层和从业人员来说，了解政治关联对审计质量的影响机制，可以帮助他们更好地管理和控制政治关联带来的风险，提高审计服务的水平和质量，增强企业的信誉度和可持续发展能力。
深入研究会计师事务所政治关联与审计质量的关系，具有重要的理论和实践意义，对于完善审计理论体系，提升审计质量，促进资本市场的健康发展具有重要价值。
关于注册会计师审计质量影响因素文献的综述
性； 在实证研 究方面 ， 西方 学者主要从盈余管理 、 会计师事务所 的类 型、 审计 收费、 市公司治理结构、 上 审计信息市场反应等 角
（ ） 务 所 任 期 与 审计 质 量 二 事 刘 启 亮 （０ ６ 以我 国证 券 市 场 １９ ￣２ ０ ２０） ９ ８ ０４年 的 上 市 公 司
基本原则方 面进 行研究 。关于 独立审计质量 的概念 ， Ａ ｇｌ 为样本 ， Ｄｅ ｎ ｅ ｏ 研究发现 ， 在控 制了其他变量 的影 响后 ， 事务所任 期与 （９ １提 出了定 义独 立审计质量 的两个关键维度 。首先 ， １８ ） 重大 审计质量 （ 即盈余管理空 间） 显著负相关 ， 即随着 事务所任 期的 的会计 错报 能够被查 出 ； 次， 其 重大 的会计 错报 必须 能够被揭 延 长 ， 市 公 司 盈 余 管 理 的空 间越 来 越 大 ， 计 质量 越 来 越 差 ； 上 审 露 。并提出会计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于 并且相对于长事务所任 期 （ 年 以上）而言 ，短事务 所任期 （ ５ ５
业 务 实 施 的 质 量 控 制 准 则》 以及 一 系 列 与 审 计 质 量 有 关 的 独 ，
（ ） 习效 应 与审 计 质 量 五 学
立 审计 具体准则 ， 从制度方面完 善和健全 控制独立审计质量 的
取 得 不 少 的研 究 成 果 。研 究 审计 质 量 影 响 因素 的文 献 主 要 从 会
随着我 国资本 市场快速 发展 ，从 上世 纪九十年代 中期 开 长 能 够 提 高 审 计 质 量 。 （ｑ 会计师事务所的地 域因素与审计质量 １） ７
会计师事务所审计质量研究综述
、
国外研 究现状
通过相关索 引 ，笔者 没有 发现 国外 专 门针 对 注
册会计师审计 质量评 价 的研 究文 献 ，基 本上 只是 在
究结果 发现 ，随着 内部 审计质 量 的提高 ，外部 审计 师越来 越信任 内部审计 师 的工 作 ，并 为 内部审计 质 量与审计 费用之 间存 在 显著 的负相关 关 系提供 了经 验支持 。Ｐａ ｉ ｔ １ （０ ８ ｒ ｔｅ ａ ２ ０ ）使用 内部审计 师的从 ｗ ｔ ． 业经验 、专业 资格证 书 （ 注册 会 计师 或 内部审计 师 证书） 、每年接 受的培训 时间和内部 审计师 为财务报 表审计 所花费 的时间来 代表 内部 审计质 量 ，研究 表 明 ，内部审计 质量越高 ，则 外部审计费用越低。 Ｍ ｎｉ ａｓ ，Ｍａｗ ｌ ｎ ｌ ｒ（０ ４ ，对会计 师 ｘ ｅ ，ａｄＭｉｅ ２０ ） ｌ ｌ 事务所 特征与公 司负债 融资成 本之 间 的关 系进行 了
价指标主要 有会 计师事 务所 规模 （ ｒｌ ａ ａａａｄ Ａ ｅ Ｂ ｒ ｒ ｎ ｂ
Ｂｒｄ ｃ ｒ ａ ｄ Ｐａ ｙＫｕｔ ２ ０ ｏ ｙ Ｒｉｈａｄ Ｇ ｎ ｎ ｒ ， ０ ５； Ｌ ｎ ｏ ， ２ ０ ｅｎｘ ０ ５
；Ｃ ａ ｅ ＪＰ Ｃ ｅ ｔ ｌ，２０ ） ｈｒ ｓ ． ． ｈ ｎｅ ａ ｌ ０ ７ 、行业 专 长 （ ｙ Ｌ．
成本显 著负相关 ，并 且在那 些发 行非投 资级 债券 的 公司中这种 关 系 更 为显 著 ；Ｇ ｏｈ和 Ｍｏｎ （ ０５ ｈｓ ｏ ２０ ）
Ｈ ｔ ｉ ｏ ， ｒ ｎ ；Ｍ ｔＺｉ ，Ｍ ｚ ｎ ，２０ ）等。 ｕ ｈ ｓｎ Ｍａ ｏ ｃｎ ｉ ａ ａ ｎ ａｌ ａ ０ ９ ｉ
其 中， 学者们选取 的指标普 遍具有 不易量 化的特 点 ， 严重影响 了实 证研究 结论 的准确性 和 一致性 。近些 年随着研究 的不 断深 入和细 致 ，学者 们越 来越 多地 采用容易量化 的指标 作为 审计质 量 的替代 指标 ， 比 如操纵性应计利润 （ ａｊｙＫ ｌｐ ｒ ０ ８ ｈｅ Ｓｎａ ａ ａｕ ，２ ０ ；Ｃ ｉ ｌ ｎ—
事务所合并方式、组织形式与审计质量
事务所合并方式、组织形式与审计质量摘要：本文选取2006-2010年的事务所合并案以及合并事务所全部A股客户公司为研究样本，研究事务所合并方式、组织形式对审计质量的影响。
结果表明：事务所合并后审计质量提高；吸收合并的事务所审计质量高于新设合并的事务所；特殊普通合伙制将成为事务所“做大做强”的有效制度框架。
关键词：事务所合并审计质量合并方式组织形式一、引言纵观西方发达国家审计市场的发展进程，国际知名的会计师事务所（以下简称“事务所”）能够发展成庞大的规模，并取得稳定业绩，大都经历了合并。
在市场的推进下，通过合并方式扩大事务所规模，提高事务所审计质量已成为主流趋势。
2007年中注协发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》（以下简称“意见”）、2009年国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》以及2010年中注协制定并发布的《会计师事务所分所管理暂行办法》、《会计师事务所合并程序指引》（以下简称“指引”），不难看出在政策方面，我国推动、鼓励事务所通过合并的方式发展壮大，并正在不断规范、完善这一发展方式的制度、法规。
在市场和政府的双重推动下，事务所合并已成为现阶段我国注册会计师行业的重要趋势。
事务所规模以及业务范围扩张的过程被称为“做大”，事务所不断积累发展动能，向更富生机和活力的组织发展的过程被称为“做强”。
事务所“做强”体现为向客户提供高质量审计服务。
DeAngelo （1981a）提出审计质量的经典定义：审计质量是市场对特定审计师发现客户会计系统中的违规行为并报告该行为的联合概率的评价。
在我国特有的制度背景下，事务所规模的扩大是否意味着审计质量的提高是值得深讨的问题。
由此，本文通过控制事务所合并方式与事务所组织形式来讨论、验证什么样的“合并”适合中国审计市场，以期切实为以“合并”提高我国事务所审计质量的方式提供理论与经验证据。
二、理论分析与研究假设（一）事务所合并与审计质量审计质量是事务所的生命，也是事务所赖以生存的根本。
会计师事务所组织形式与审计质量关系的文献综述
会计师事务所组织形式与审计质量关系的文献综述会计师事务所组织形式与审计质量关系的文献综述摘要：以法律责任为切入点，对会计师事务所组织形式与审计质量关系的相关研究成果进行回顾。
研究发现：总结现有研究成果在研究视角、方法和结果等方面的特点，指出我国目前在大规模进行特殊普通合伙制转制的背景下，可以直接借鉴的研究成果相对较少，未来的研究可以考虑采用实证研究的方法，扩大研究样本与时间窗口，为完善我国审计市场结构和推动注册会计师行业发展提出措施与建议。
关键词：会计师事务所;审计质量;组织形式组织形式理论认为，企业的法律责任、资信状况、盈亏分配会因组织形式不同而存在差异，最终产品或劳务的质量也会有所差别。
因此，不同的组织形式及其变更会使会计师事务所与注册会计师个人面临的法律责任与诉讼风险发生转变，进而影响其提供的审计服务的质量。
以法律责任为切入点，本文将对会计师事务所组织形式与审计质量关系的相关研究成果进行回顾。
一、会计师事务所组织形式选择审计市场的竞争机制促成了会计师事务所组织形式的“压力阀”角色，使其成为缓解外部压力、实现风险与收益均衡的缓冲机制，紧随审计市场的需求不断演进。
Dye(1995)发现，不同规模的事务所均乐于采用有限责任公司制组织形式，避免额外的审计努力与诉讼风险[1]。
Muzatko et al(2004)实证检验了IPO抑价与事务所组织形式的关系，发现有限责任合伙制比普通合伙制的审计客户更易产生IPO抑价[2]。
Firth et al(2012)认为在中国资本市场条件下，普通合伙制优于有限责任公司制，更倾向于发表非标准审计意见，更不能容忍盈余管理行为[3]。
王朝阳等(2012)指出，合伙制是组织形式演进的基调，有限责任合伙制作为合伙制在当前条件下的变式，受到了绝大多数会计师事务所的追捧[4]。
我国会计师事务所的组织形式先后经历了挂靠制度、普通合伙制与有限责任制并存，以及当前向特殊普通合伙制转制三大阶段。
会计师事务所政治关联与审计质量的文献综述
会计师事务所政治关联与审计质量的文献综述引言会计师事务所作为审计的主体之一，承担着保护投资者利益和维护资本市场秩序的重要职责。
近年来，会计师事务所的政治关联与审计质量之间的关系备受关注。
政治关联可能会对会计师事务所的独立性和审计质量产生影响，从而对资本市场造成不利影响。
本文旨在通过对相关文献的综述，探讨会计师事务所政治关联与审计质量的关系，为相关研究提供参考和启示。
一、会计师事务所政治关联的定义政治关联是指会计师事务所与政府部门、政治人物或政治组织之间存在的直接或间接联系。
这种关联可能表现为个人关系、利益交换或权力影响等形式。
会计师事务所的政治关联可能会影响其独立性和审计质量，进而影响资本市场的稳定和健康发展。
会计师事务所的独立性是其作为审计主体的基本要求之一。
政治关联可能会对会计师事务所的独立性产生影响。
一方面，会计师事务所与政治关联可能导致其在审计过程中受到政治压力或干扰，影响其客观性和独立性。
政治关联还可能使会计师事务所陷入利益冲突之中，影响其对客户财务报表的真实性和公允性进行客观审计。
会计师事务所的政治关联可能对其独立性产生负面影响，从而影响其审计质量。
影响会计师事务所政治关联与审计质量关系的因素有很多，主要包括政府监管、会计师事务所规模、行业竞争等。
政府监管对会计师事务所的政治关联和审计质量起着重要作用，严格的监管有助于减少政治关联对审计质量的影响。
会计师事务所规模也可能影响其政治关联和审计质量，大型会计师事务所可能相对较少受到政治关联的影响，从而有利于提高审计质量。
行业竞争也会影响会计师事务所政治关联与审计质量的关系，激烈的竞争可能会导致会计师事务所为了谋求政治资源而放弃独立性，从而影响审计质量。
分析会计师事务所组织形式 规模与审计质量
结果及讨论
此外，我们还发现，不同国家和地区的会计师事务所组织形式、规模和审计 质量的关系存在差异，这可能与当地的法律环境、监管政策和市场竞争状况有关。
结论
结论
本次演示对会计师事务所的组织形式、规模与审计质量的关系进行了探究。 通过文献综述和案例分析，发现组织形式和规模对审计质量具有一定影响。具体 而言，合伙制会计师事务所的审计质量相对较高，大型会计师事务所的审计质量 也更具优势。然而，不同国家和地区的差异表明，这些关系可能受到法律环境、 监管政策和市场竞争状况的影响。
然而，近年来，许多学者指出，尽管合伙制和有限责任公司制在法律责任和 权益保护方面存在差异，但这并不意味着合伙制的审计质量一定高于有限责任公 司制。例如，某些研究表明，有限责任公司制的会计师事务所由于更灵活的管理 结构和激励机制，其审计质量可能与合伙制会计师事务所相当或甚至更高。
三、会计师事务所规模与审计质 量
五、结论
五、结论
总的来说，会计师事务所的组织形式、规模与审计质量之间存在复杂的关系。 不同的组织形式和规模都有其自身的优势和挑战。因此，会计师事务所应根据自 身情况和业务需求来选择最合适的组织形式和规模，并采取相应的策略来提高审 计质量。只有这样，他们才能在日益激烈的市场竞争中保持领先地位，并为股东 和社会创造更大的价值。
分析会计师事务所组织形式 规模与审计质量
01 一、引言
目录
02 二、会计师事务所组 织形式与审计质量
03
三、会计师事务所规 模与审计质量
04 四、提高会计师事务 所审计质量的策略
05 五、结论
06 参考内容
一、引言
一、引言
在当今的商业环境中，会计师事务所发挥着至关重要的作用，特别是在财务 报表的准备和审计方面。随着经济的发展和全球化的推进，会计师事务所的角色 日益突出。然而，会计师事务所的组织形式、规模和审计质量之间的关系一直是 一个备受的话题。本次演示旨在深入探讨这三个方面的相互关系，以期为提高会 计师事务所的审计质量提供参考。
会计师事务所审计质量论文
会计师事务所审计质量论文会计师事务所是一种专业服务机构，为客户提供会计、审计、税务、管理咨询等一系列服务。
在这些服务中，审计是会计师事务所最重要的业务之一。
会计师事务所的审计工作是为了帮助客户准确地报告财务信息，保护投资者利益，维护市场秩序。
因此，审计质量一直是会计师事务所和整个金融系统所关注的核心问题。
审计质量是指审计目标实现的程度，即审计师对客户账目及相关资料的核对、分析、判断和披露的准确性、完整性和可靠性达到的程度。
审计质量的好坏直接影响到投资者对客户企业的信任度以及市场的信心。
因此，会计师事务所必须严格把控审计质量，提高审计质量标准，保证审计结果的准确性、真实性、完整性和公正性。
如何提高审计质量，是会计师事务所持续探索的目标。
一方面，会计师事务所会在日常工作中执行严格的审计流程，以确保在审计过程中收集并分析所有相关信息。
审计师会根据客户的财务情况和企业活动，制定出切实可行的审计计划，并及时、准确、完整地完成审计工作。
审计师还会对客户提供的财务报表进行详细审查，对数据的真实性、完整性和准确性进行检查，对重要的收入、成本、债务和资产进行审核和检查。
同时，审计师还会对客户的内部财务控制进行评估，以评估客户公司的财务报表可靠度。
另一方面，会计师事务所还将采取责任制和专业标准来确保审计质量。
例如，会计师事务所将建立更严格的质量控制机制，提高开展审计工作的标准和准则。
此外，会计师事务所还将推动对审计和财务报告的规范化和标准化，为审计工作提供更为严谨的依据。
为了保障客户利益，提高审计质量，会计师事务所审计质量也受到了监管的严格监督。
监管机构会对会计师事务所的业务进行定期或不定期的检查，评估会计师事务所是否遵守了相关审计标准及监管规定。
监管机构将对审计质量的表现进行评估，发现问题及时进行整改，确保审计结果的准确性和权威性。
在全球化经济和资本市场的背景下，审计质量问题的重要性已经超越了会计师事务所内部和客户的利益范围，成为监管机构和国际社会所关注的核心话题。
会计师事务所组织形式、规模与审计质量
会计师事务所组织形式、规模与审计质量引言本文对会计师事务所进行概述，分析了目前的组织现状以及事务所的规模、形势以及审计质量，同时探讨了三者的关系，对于三者的未来发展趋势进行合理分析和研究。
会计师事务所概述. 会计师事务所组织现状随着会计师事务所数量的不断增加，会计行业的市场竞争也在不断提升，会计事务所想要强化自身的竞争优势以及提高自身在市场中的竞争实力，就必须要从组织规模、质量以及审计等多方面进行处理。
对会计师事务所的组织形式以及现状进行分析可知，大部分的会计师事务所其内部结构都比较复杂，事务所的管理模式以梯度划分为主要的管理形式，按照不同的年龄、工作经验以及教育背景进行不同的组织结构划分，通過安排合适的组织管理人员，帮助事务所完成日常的工作内容。
在这种组织形式的状态下，大部分的会计师事务所工作人员都会参与到管理以及审计等工作中，有利于会计师事务所提升自身的企业绩效以及发展长远的企业战略，通过强化经营模式和组织形式来提高会计师事务所的工作效率。
. 会计师事务所质量规模分析会计师事务所的质量规模可知，一般的会计师事务所企业组织形式都是通过有限责任制来完成的。
但是随着会计事务所工作量的不断提高以及工作规模的不断扩大，大部分的事务所都从有限责任制度转化成为合伙制度，因此，在制度以及合伙人等共同参与投资建设会计师事务所的过程中会产生一定的审计费用，导致合伙人所承担的责任以及业务也相应变化。
针对不同的会计师事务所的质量规模分析可知，有的会计师事务所由于工作的内容较多，同时规模庞大，导致了事务所有注册会计师之间所需要共同承担的风险也明显提高，整个审计质量以及审计的标准也相应提升。
与此同时，合理化的会计师事务所质量规模能保证审计质量，同时对审计的程序性知识以及时间变化、范围规模等都进行相应调整，降低审计工作过程中可能遇到的风险。
. 会计师事务所审计质量会计师事务所的审计质量是指市场通过特定的审计工作人员对客户的会计系统中可能存在的违规行为和风险进行联合评估的一项工作，大部分的审计工作人员在发现可能存在的风险以及违法违规行为后，必须要按照特定的审计程序以及审计步骤完成整个审计工作。
会计师事务所组织形式与审计质量文献综述
会计师事务所组织形式与审计质量文献综述会计师事务所组织形式与审计质量文献综述国外学者研究成果：DeAngelo（1981）认为规模大的事务所更注重自己的声誉，所以有更强的独立性。
Chan和Wu C2011)对内陆1999-2006年间事务所合并的数据研究后则发现，审计质量的衡量标准用MAO ( modified audit opinion)即非标准审计意见代替，发现事务所合并与审计质量的高低不存在显著的相关关系，但是审计质量高低与合并案例中的事务所自身的具体特征有关。
Schwartz (1998 )建立了模型研究审计师法律责任制度、模糊的应有关注和审计准则相互之间的关系，最后表明相比于模糊的法律责任制度，法律处罚力度越大，即越是严格的法律责任制度，审计师会付出更多的努力，即审计质量越高。
Liu和Wang (2006)在会计师事务所的组织形式和审计质量的研究中，建立了一个数学模型，分别在以下两种情况:宽松的法律责任和严格的法律责任制度进行回归，其中因变量是注册会计师的努力程度，自变量和控制变量是公司投资决策、审计费用、公司定价等。
最后得在严格法律责任制度环境下，注册会计师所付出的努力程度比在宽松的法律制度下更加明显。
国外学者的研究结果表明会计师事务所的规模与审计质量之间存在正向相关的关系，但也有研究表明两者之间的关系不显著相关，因此关于会计师事务所与审计质量之间的关系没有定论。
研究结果还显示，会计师事务所的组织形式如果促使注册会计师承担较大的法律责任，更有利于审计质量的提高。
国内学者研究成果：蔡春等(2005)用可操控性盈余来代替审计质量，用来衡量外部审计质量对操纵性应计利润的影响，研究发现:“十大”会计师事务所的审计客户操纵性应计利润低于非“十大”会计师事务所的审计客户，进而证明了事务所的规模越大，声誉越高，审计质量越高。
刘成立(2008)也是从事务所规模的角度研究了小所和大所分别与审计质量相互影响进行了探讨，但是并没有从实证的角度来研究，只是梳理了这方面的相关文献，认为由于我国的会计师事务所大部分是政策主导型的，他们的合并并没有使得审计质量有所提升。
会计师事务所政治关联与审计质量的文献综述
会计师事务所政治关联与审计质量的文献综述随着全球经济的不断发展，公司的复杂性和风险也在不断增加。
因此，高质量的审计成为保障企业的财务稳定的重要手段之一。
公司的政治关联不仅对社会影响较大，还对公司的经营状况和审计质量产生影响。
本文将从会计师事务所政治关联与审计质量两方面出发，对相关文献进行综述分析。
会计师事务所政治关联是指会计师事务所与政治组织或个人之间存在的关联关系。
过去几十年来，会计师事务所与政治组织之间的关系引起了广泛的关注，人们普遍认为政治关联可能降低审计质量。
下面是一些相关研究的主要结论：（一）政治关联与审计质量的负面关系很多研究表明，政治关联对审计质量有负面影响。
例如，研究人员发现，政治关联会降低会计师事务所的独立性和公正性，进而影响审计质量。
政治关系还可能影响到公司财务报告的真实性和准确性，导致审计人员对公司的风险进行低估。
此外，政治关联还可能导致审计师弱化对公司的内部控制的审计，从而影响审计质量的整体水平。
另一些研究则表明，政治关联对审计质量并不一定具有负面影响。
一些研究人员认为，政治关联可以为经验丰富的审计人员提供更多的信息，使其能够更好地了解公司的业务和风险。
此外，政治关联还可能帮助审计人员更好地理解公司的法律和法规，从而更好地执行审计程序。
因此，在某些情况下，政治关联可能对审计质量产生正面影响。
一些研究还发现，某些变量可以中介政治关联和审计质量之间的关系。
例如，研究人员发现，公司规模、行业集中度、公司治理结构等变量可以中介政治关联和审计质量之间的关系。
这些变量可能通过影响公司内部控制强度、资本市场监管情况等因素，间接影响政治关联和审计质量之间的关系。
审计质量是指审计人员按照相关法规和审计标准进行审计，对公司财务报表的真实性、准确性和完整性发表意见的程度。
审计质量对会计师事务所政治关联也产生了一定的影响，其中包括：审计质量可以有效地制约会计师事务所与政治组织之间的关系。
研究人员发现，审计师在执行审计工作时，需要考虑到其独立性和公正性，以保证审计结果的准确性。
会计师事务所变更与审计质量文献综述
会计师事务所变更与审计质量文献综述作者：夏莹来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第12期夏莹美国于2002年7月底通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，法案规定：“对审计某发行证券公司的注册会计师事务所而言，如果该所负责该审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核负责，则该事务所提供上述审计业务的行为是非法的。
”我国证监会早在1993年6月发布的《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》中已规定：如果上市公司更换为其审计的会计师事务所，应当编制重大事件公告书向社会披露。
无论是对于审计业务的提供者而言，还是被审计单位，会计师事务所的变更都是一件极其重大的事情。
本文试图对事务所变更的相关文献进行梳理，分析事务所变更的原因及其产生的后果，即审计质量的提升或下降。
一、会计师事务所变更的原因分析经多位学者研究发现，事务所变更的原因有很多，法律规定的事务所定期轮换是一个方面，除此之外，还有很多其他的因素。
某些是属于被审计单位处于自身的原因解聘会计师事务所，或称为事务所被辞；而某些原因是事务所本身基于审计风险和审计质量的考虑主动解除业务关系，或称为事务所请辞。
（一）事务所请辞王英姿、陈信元（2004）采用案例研究法对安永大华事务所合并前后上市公司客户构成变化进行了分析，研究发现，导致大华事务所客户减少的原因可能是事务所出具不清洁审计意见、控股股东或高层管理人员变更、公司财务状况恶化、行业竞争、原签字注册会计师跳槽、异地审计等。
通过回归分析发现经营业绩对事务所变更有显著影响。
这表明虽然从形式上看安永大华在合并后客户有所流失，但从其风险控制的角度看，变更属于客户结构的正常调整。
王李（2010）认为，由审计市场的攻击方引发的事务所变更的原因主要表现为主动降低诉讼风险的需求和事务所成本结构以及客户的特征。
作者认为事务所通过谨慎选择新客户和主动退出高风险客户等措施来调整客户结构，降低诉讼风险已经成为一个明显的趋势。
会计师事务所审计质量控制相关理论及国内文献综述
会计师事务所审计质量控制相关理论及国内文献综述（一）相关理论1、委托代理理论非对称信息博弈论作为理论基底，倡导分离所有权和经营权，企业所有者保有剩余索取权，将经营权利分割相让。
在一定的授权范围内，有了企业所有者给予的权限，经营者可以对企业的财产行使相关的经营权利，企业所有者希望经营者通过管理经营来为企业创造更高价值，为了监督和审查经营者的状态，进而雇佣独立的第三方对经营者的经营成果进行监控。
2、波特竞争理论着重于竞争优势的发展，企业在产业中的相对位置，竞争优势会决定企业的获利能力的高低。
即使在竞争激烈，平均获利水平相对较低的行业中，竞争优势较突出的企业，仍能获得较高的投资回报。
3、PDCA循环理论该理论又称戴明环，将质量管理分为计划(P)、执行(D)、检查(C)、处理(A)四个阶段。
PDCA循环不是在同一水上循环，每通过一次PDCA循环，都要进行相应的总结，提出新的项目目标，再进行第二次P-D-C-A循环，使质量控制的轮轴持续转动。
PDCA每循环一次，质量水平和控制管理水平均更进一步。
（二）文献综述1、审计独立性是影响审计质量的主要因素郭延亮(2019)指出在承接业务时，有限责任制组织形式下的会计师事务所会为了扩大客源而故意降低价格导致审计独立性降低，进而降低审计质量[1]。
韩慧玲(2019)指出由于有限责任公司设立要求较低,承担责任相对较小，容易导致审计质量偏低，会计师事务所完成转制后, 注册会计师才可能会为了规避无限责任而保持较高的独立性，进而提高审计服务质量和水平,提高审计质量[2]。
2、规范审计收费有利于提高审计准备质量荣秀梅(2018)从审计市场和成本效益的角度出发，得出当审计收费较低时，会计师事务所会刻意压低注册会计师的审计时间，减少必要的审计流程，导致审计质量降低[3]。
陈列前(2019)通过对三种组织形式下审计收费的研究得出审计收费的制度与方式会直接影响到审计质量[4]。
3、审计人员素质水平会影响审计质量的优劣魏东(2019)以新时代经济发展为背景，指出由于审计市场的迅速发展加快了审计人员地位的提升，随之出现审计人员摒弃审计原则的问题，在新时代加强审计人员职业道德的建设是提高事务所审计质量的必经之路[5]。
会计师事务所组织形式与审计质量：一个文献综述
会计师事务所组织形式与审计质量：一个文献综述会计师事务所组织形式与审计质量：一个文献综述摘要：事务所组织形式是顺应市场变化而存在的，事务所组织形式的改变引起会计师事务所及其审计师面临不同的法律风险与诉讼风险。
本文通过对会计师事务所组织形式与审计质量关系进行综述，研究发现，事务所组织形式通过影响审计师面临法律风险，进而对审计质量产生影响。
同时，我国应健全法律制度，落实惩罚措施，真正做到高质量审计。
关键词：会计师事务所；组织形式；法律责任；审计质量一直以来，会计师事务所组织形式不断演进和开展。
组织形式的变更会引起会计师事务所及其注册会计师面临不同的法律责任与诉讼风险，从而影响注册会计师行为，进而影响审计质量。
2021年7月，我国财政部与国家工商行政管理总局公布了?关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定?，要求大型会计师事务所于2021年12月31日前转制为特殊普通合伙形式，同时鼓励中型事务所在2021年12月31日前完成转制。
这一制度的出台，是继1998年事务所“脱钩改制〞以来我国会计师事务所组织形式的又一次重大变革，是我国政府强制推动注册会计师行业开展的一项战略之举。
一、注册会计师法律责任与审计质量注册会计师的法律责任被视为是保证审计质量最重要的外部约束机制，加大注册会计师的法律责任，能够增强注册会计师的独立性，提高其职业谨慎性，从而提高审计质量。
国外学者从法律层面出发，研究发现不同法律责任确实能够影响审计质量。
Palmrose对法律责任制度的变迁如何影响注册会计师审计质量进行研究，发现其最重要的外部影响因素是注册会计师的法律责任，因此，适度加大注册会计师的法律责任、加大法律惩罚力度对审计质量的提高有一定的积极作用。
Tayloretal认为加大审计师法律责任，提高审计师的诉讼风险，能够促使审计师更加谨慎执业，提供更高的审计质量，也更倾向于出具非标准审计意见的报告，收取更高的风险溢价。
分析会计师事务所组织形式、规模与审计质量
分析会计师事务所组织形式、规模与审计质量郭延亮北京中咨新世纪会计师事务所有限公司河北分所摘要：本篇文章首先对会计师事务所组织形式进行阐述，从个人独资组织、普通合作制组织、有限责任制组织三个方面，对会计师事务所组织形式及规模给审计质量带来的影响进行解析，并以此为依据，提出提升会计师事务所审计质量的优化对策。
关键词：会计师事务；所组织形式；规模；审计质量从会计师事务所角度来说，其作为我国市场经济中不可或缺的一部分，对社会资产科学分配及经济发展有着重要意义。
在当前市场经济全面改革背景下，会计师事务所得到了社会的关注和认可，同时并成为社会投资重要考核依据。
针对会计师事务所，要想更好的满足市场发展需求，除了要具备良好规模的组织结构，还要提升审计水平和质量，才能让其在资本市场中稳定发展。
一、会计师事务所组织形式(一)合伙制会计师事务所合伙制作为会计师事务所组织形式中的一部分，可以从两个方面进行分类：第一个是普通合伙制组织形式；第二个是特殊普通合作制组织形式。
不管哪种组织形式，都可以称之为合伙制会计师事务所。
在资本市场中，占据主体位置的则是有限责任制组织形式。
而针对于合伙制组织形式来说，即便自身含有一定的规模性，但是从会计师事务所担具的职责及风险上，有限责任制组织形式和合伙制组织形式进行比较，更具一定优势。
(二)有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所也就是根据股份来划分的一种组织形式，在会计师事务所建立过程中，涉及的发起人数量繁多，同时各个股份发起人所担具的职责及风险都会受到一定限制，通常根据持股量来明确。
有限责任制组织形式作为当前我国资本市场中主要形式之一，在市场中占据的份额比较高，但是因为职责风险受到约限，有限责任制组织形式下的会计师事务所工作人员风险意识普遍不高，所以，给会计师事务所审计工作效率和质量的提高带来阻碍[1]。
(三)特殊普通合伙制会计师事务所特殊普通合伙制会计师事务所作为一种特殊化的组织形式，通常把普通合伙制组织形式与有限责任制组织形式优势加以汇总之后形成的。
会计师事务所政治关联与审计质量的文献综述
会计师事务所政治关联与审计质量的文献综述会计师事务所政治关联与审计质量是当前会计学界和审计实务领域关注的热点话题。
政治关联指的是会计师事务所与政府、政治组织或其他政治实体之间的关系。
而审计质量是指会计师事务所所提供的审计服务的质量，包括对财务报表的真实性、公允性和完整性的审计意见。
本文将对会计师事务所政治关联与审计质量的相关文献进行综述，以期为相关研究提供参考和借鉴。
会计师事务所与政治关联之间的关系一直备受争议。
一方面，政治关联可以为会计师事务所提供更好的资源和保护，例如政府的支持和公共资源的优先分配。
政治关联也可能带来道德风险和利益冲突，从而影响审计质量。
以往的研究主要集中在发达国家的政治关联与审计质量的相关性研究，多数研究认为政治关联与审计质量呈负相关。
近年来，由于全球化进程的加速推动和中国资本市场的不断开放，国内学者也开始关注会计师事务所政治关联与审计质量之间的关系。
一些研究表明，对于中国的上市公司而言，政治关联可能对审计质量的影响存在一定的特殊性，即政治关联与审计质量之间的关系可能受到公司治理结构、政府监管环境等因素的影响。
目前关于会计师事务所政治关联与审计质量之间关系的文献绝大部分集中在西方国家，对于中国和其他发展中国家的研究相对较少。
如何深入研究并理解会计师事务所政治关联与审计质量之间的关系成为当下亟需解决的问题。
会计师事务所政治关联与审计质量之间的影响机制是一个复杂而多元的过程。
一方面，政治关联可能通过向政府或政治实体输送利益来提高会计师事务所的资源和声誉，从而促进审计质量的提高。
政治关联也可能给会计师事务所带来道德风险和利益冲突，从而影响审计质量。
研究表明，政治关联可能通过多种途径来影响审计质量。
政治关联可能导致审计师事务所在审计过程中放松自律，导致审计质量下降；政治关联也可能导致审计师事务所对政治关联企业提供“利益性”审计意见，从而损害审计独立性和客观性。
政治关联还可能导致会计师事务所在审计实践中存在潜在的道德风险，例如审计师与政府官员有着密切的关系，审计意见可能受到政治压力的影响。
事务所规模和审计质量差异——文献综述及启示
事 所 规 模 和謇 耍 量 差 异
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文 献 综 述 及 兽 示
酃 素玲
（ 中南财短政法 大孥 ，武漠 ４ ０ ６ ３ ０ ４）
摘 要： 随着以安然， 世通属代表的圜内外一 系列的财耪造假舞弊案的曝光 ， 注册合计 缔的客升赁量成 扁社合各界 阴注的焦黠 ，圜内外的许 多擎者徙不 同角度封客计赁量的影窖因素造行 了研究。本文徙事矛 所 务
领域 ，一侗畏期争输的 题是 ：含 师事耪所 的规模是否在一定程度上决定 了謇 的耍量 。自上侗世纪 八十年代 以柬 ， 西方謇 界封此展 朗了唐泛的封 舆研究。
一
、
回外研究综述
逭一研究路径 的暗含假 是 ： 规模较接近的含 师事耪所庶孩具有基本接近的謇 耍量 ， 而大型和小 型的含 事耪所之 同则存在謇 耍量差异。 ｅ ｎ ｅ １８ ） Ｄ Ａ ｇｌ ９ １ 明劁性地提 出含 鲕事耪所规模是謇 耍 ｏ（
圆陈 舍 辈刖 造行 褶 充謇 。上述 雨 项规 定 的潜在 指 尊思 想是 明碓 的 ，那就 是 ：以五 大局 代表 的园隙知 名
股公司寅行褶充謇 的暂行规定 》 要求凡是上市公 司寻求融资的 ， ， 都必须聘请 园隙知名含 师事耪所按 舍 师事 所比园内所更值得信任。窑 夤量的不可直接觏测性使謇 耍量的 儇成本太高 ，届降低 儇 成本 ，市 埸需要 寻 找嚣 量 儇 的替代 品 。含 师事 所 的规 模便 是 市埸 送挥 的低 成本 的替 代品 之一 。在 謇
大不封稻的公司超 向于聘请知名度和品牌罄晷较高的合 师以傅遁信息 ，降低信息 的不封稻程度 。 ３ 大 （）
型事耪所是否具有高謇 冒量 。Ｐｌ ｒｓ １８ ） Ｆ ｒｚｔ （ ９ １ 骚现 ， ａ ｏｅ（ ９ ８ ， ｅｏｅ ｌ １９ ） ｍ ａ 在控制了客户的规模後 ，大型
审计师个人特征事务所特征与审计质量文献综述
审计师个人特征事务所特征与审计质量文献综述
审计师个人特征、事务所特征与审计质量是审计研究领域中的重要议题，许多学者进行了相关的研究，并取得了一些有价值的研究成果。
本文将对相关的文献进行综述，以探讨审计师个人特征、事务所特征与审计质量之间的关系。
审计师个人特征包括性别、工作经验、专业背景等。
有研究发现，审计师的性别对审计质量有一定的影响。
女性审计师在审计过程中更注重细节，更加谨慎，因此审计质量相对较高。
审计师的工作经验也是影响审计质量的一个重要因素。
研究表明，有丰富工作经验的审计师对相关法规和审计准则的理解更加深入，审计质量也更高。
审计师的专业背景也与审计质量有关。
研究发现，具有会计背景的审计师对审计流程和数据分析有更深入的了解，审计质量相对较高。
事务所特征主要包括事务所规模和事务所声誉。
研究发现，大型事务所通常拥有更好的人力和物力资源，能够提供更高质量的审计服务。
事务所的声誉也是影响审计质量的重要因素。
研究表明，声誉良好的事务所通常更注重审计质量，能够提供更为可靠的审计意见。
审计质量是衡量审计服务的一个重要指标，也是保护投资者权益的关键因素之一。
研究发现，审计师个人特征和事务所特征对审计质量都有一定的影响。
审计师个人特征可以通过影响审计师的能力、意识和道德水平来影响审计质量。
事务所特征则可以通过影响事务所的资源配置、内部控制和审计流程来影响审计质量。
审计师个人特征和事务所特征之间也存在相互作用关系，二者共同决定了审计质量的最终结果。
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现有研究成果在研 究视角、 方法和结果等方面 的特点 ， 指 出我 国目前在大规模进行特殊普通合伙制转制 的背景下， 可
以直接借鉴的研 究成果相对较少 ， 未来的研究可以考虑采用实证研 究的方法， 扩大研 究样本 与时间窗 口， 为完善我 国审
计市场结构和推动注册会计师行业发展提 出措施 与建议。 关键词 ： 会 计师事务所 ； 组织形式 ； 审计质量
基金项 目： 河北省社会科 学基金 项 目（ Ｈ Ｂ １ ４ Ｇ Ｌ ０ ５ ０ ） 作者简介 ： 杨俊峰（ １ ９ ６ ４ 一 ） ， 女， 河北承德人 ， 河北经 贸大学会 计学 院教授 ， 研 究方向为会计 与审计 ； 张丽英（ １ ９ ７ ３ 一 ） ， 女， 河北石 家庄人 ， 河北 经贸大学经济管理 学院副孝 嫩 ， 研 究方向为会计与管理 。
伙制 比普通合伙制 的审计客户更易产生 Ｉ Ｐ Ｏ抑价翻 。 Ｆ ｉ ｓ ｈ ｅ ｔ ａ １ （ ２ ０ １ ２ ） 认为在 中国资本市场条件下 ， 普通 合伙制优于有限责任公司制 ， 更倾 向于发表非标准 审计意见 ， 更不能容忍盈余管理行为［ ３ １ 。王朝 阳 等 （ ２ ｏ １ ２ ） 指出， 合 伙 制是组 织 形式 演进 的基调 ， 有 限责 任合伙制作为合伙制在当前条件下的变式 ， 受到了 绝大多数会计师事务所的追捧『 ４ １ 。 我 国会计师事务所的组织形式先后经历了挂靠 制度 、 普通合伙制与有限责任制并存 ， 以及 当前 向特
经济与管理 ２ ０ １ ５ 年 １ １ 月 第２ ９卷 第６ 期
ＥＣＯＮＯＭ Ｙ ＡＮＤ ＭＡ Ｎ ＡＧＥＭ ＥＮＴ Ｎｏ ｖ ． ， ２ ０１ ５ Ｖｏ １ ． ２ ９ Ｎｏ ． ６
会计师事务所组织形式与审计质量关系的文献综述
杨俊峰 ‘ ， 张 丽 英 ， 宋 茹 ， 王 静
（ １ ． 河北经 贸大学 会 计学院 ， 河北 石家庄 ０ ５ ０ ０ ６ １ ； ２ ． 河北经贸大学 经济 管理学 院， 河北 石家庄 ０ ５ ０ ０ ６ １ ；
３ ． 河北经 贸大学 研究生院 ， 河北 石家庄 ０ ５ ０ 入点 ， 对会计师事务所 组织形 式与审计质量关 系的相关研究成果进行 回顾。 研 究发现： 总结
收 稿 日期 ： ２ ０ １ ５ － － ０ ３ — ０ ９
衡的结果 。“ 特殊普通合伙制 ” 作 为“ 有限责任合伙 制” 与我 国当前实际相结合 的产物 ， 其独有的质量优 势必将成为今后学术研究与政策指引的共同导 向。
二 、会计师 事务所组织形式与 审计质量
会计师事务所组织形式的变更 ，不仅仅是形式 上的变更 ， 更是审计主体的权利与义务的调整 ， 对审 计质量必然产生一定的影响。 （ 一） 注册会计师的法律 责任与审计质量 国外 学 者多从 法 律层 面 出发 ，研 究涉 及 注册会
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５ ３・
经济 与管理（ 双月 刊）
２ ０ １ ５ 年第 ６期
计 师 的法律 责 任 、 投 资者 的损 害赔 偿 以及 不 同组织
形 式 下 的 法 律 责 任 差 异 对 审计 质 量 的 影 响 。 Ｄ ｖ ｅ
有 限责 任合伙 制 这一 过程对 审计 供 给和需 求 的影 响 上。 Ｃ ｈ ａ ｎ ｅ ｔ ａ ｌ （ １ ９ ９ ８ ） 考察 有 限责任制 和无 限 责任 制
伙制是我国注册会计师行业实现长远发展的现实选 择罔 。 余俊仙 等（ ２ ｏ １ ３ ） 出于对审计产品特殊性和注册 会计师责任承担的考虑 ， 认同合伙制是最佳选择【 ９ １ 。 结合注册会计师行业的发展进程可 以看出 ， 会 计 师事 务所 组织 形式 不是 一成 不变 的 ，而是 与本 国 经济社会发展水平 、 资本市场的需要 、 注册会计师行 业的文化背景等要素密切相关的 ，是风险与收益均
面临的法律责任与诉讼风险发生转变 ， 进而影 响其 提供 的审计服务 的质量 。以法律 责任为切入点 ， 本 文将对会计师事务所组织形式与审计质量关系的相 关研 究成 果进 行 回顾 。
一
效 的选择同 。孟晓俊 等（ ２ ０ １ ０ ） 结合我国审计市场的 现状指 出，最佳 的事务所组织形式为有限责任合伙
制 。张 连起 （ ２ ０ １ １ ） 通 过实地 调研 指 出 ， 特殊 普 通合
、
会计师 事务所组织形式选择
审计市场的竞争机制促成 了会计师事务所组织 形式的“ 压力阀” 角色 ， 使其成为缓解外部压力 、 实现 风险与收益均衡 的缓冲机制 ， 紧随审计市场 的需求 不断演进 。Ｄ ｙ ｅ （ １ ９ ９ ５ ） 发现 ， 不同规模 的事务所均乐 于采用有限责任公司制组织形式 ， 避免额外 的审计 努力与诉讼风险 】 。Ｍ ｕ ｚ ａ ｔ ｋ ｏ ｅ ｔ ａ １ （ ２ ０ ０ ４ ） 实证检验了 Ｉ Ｐ Ｏ抑价与事务所组织形式的关系， 发现有限责任合
中图分类号 ： Ｆ ２ ３ ９ ． ４ ３ 文献标 识码 ： Ａ 文章编号 ： １ ０ ０ ３ — ３ ８ ９ ０ （ ２ ０ １ ５ ） ０ ６ — ０ ０ ５ ３ — ０ ４
组织形式理论认为 ， 企业 的法律责任 、 资信状
况、 盈 亏分配 会 因组 织形式 不 同而存 在 差异 ， 最 终产
品或劳务的质量也会有所差别 。因此 ， 不同的组织 形式及其变更会使会计 师事务所与注册会计师个人
殊普通合伙制转制三大阶段。 朱小平 等（ ２ ０ ０ ３ ） 从剩 余索取权与控制权 、监督与激励机制 、生产要素特 点、 决 策有 效性 四个 角度 ， 剖 析会 计师 事务所 应 采取 合伙制 、 摒弃有限责任公司制 的原因嘲 。周莉（ ２ ０ １ ０ ） 认为 ，我国早期审计市场是在政府干预下建立起来 的， 与挂靠制度相比， 有限责任制组织形式是一种有