建造合同讲义

例
• A建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承 建甲、乙两项工程。该项合同的甲、乙两项工程密 切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2 年。合同规定的总金额为1 100万元。该建筑公司决 定甲工程由自己施工，乙工程以400万元的合同金 额分包给B建筑公司承建，A与B公司签订了分包合 同； • 第1年，A施工的甲工程实际发生工程成本450万元， 预计为完成甲工程尚需发生工程成本150万元；A公 司根据B公司分包的乙工程的完工进度，向B公司支 付了工程进度款250万元，并向B公司预付了下年度 备料款50万元。则A公司在第1年的完工进度为？
3、完工进度的确定 • 根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比 例确定； • 根据已完成工作量占合同预计总工作量的比例确 定； • 根据实际测定的完工进度确定。
①合同成本占合同预计总成本比例
• 合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预
计总成本
• 指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用
的直接成本和间接成本，不包括：
中铁麦加巨亏41亿元
1、项目进入大规模施工阶段后，实际工程数量比签约时预 计工程数量大幅度增加所致。比如，空调设计最初是按 照室外温度38度进行设计，最后提高到按照46度进行设 计，标准提高带来了成本增加。 2、由于在某些方面和业主方面理解差别，也导致许多工程 需要提前进行，造成了工期紧张。 • 根据合同，2010年11月13日开通运营，达到35%运能； 2011年5月完成所有调试，达到100%运能。 • “在这一点上，我们的理解为开通35%运能，在车站建设 方面只需要开通四个车站就可以满足业主需求；而业主 则要求我们九个车站在2010年11月就全部开通，这导致 了工期紧张。”中国铁建负责人解释说。 3、中国铁建方面认为，业主负责的地下管网和征地拆迁严 重滞后，也导致了工期紧张，增加了赶工成本。
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• 麦加是伊斯兰教的第一圣城，轻轨项目起于加马拉站，经米 纳、穆茨达里法赫，至终点阿拉法特站。正线全长18.06公 里，环形折返线长1.6公里，其中高架段长13.36公里。正线 为双线，全线共设九座车站，其中高架站七座，另设一座车 辆段，轻轨最高运送能力为每小时7万2千人。 • 2009年2月10日，中国铁建与沙特阿拉伯王国城乡事务部签 订《沙特麦加萨法至穆戈达莎轻轨合同》(下称合同)。根据 合同，轻轨项目采用“EPC+O&M”总承包模式(即设计、采购、 施工加运营、维护总承包模式)，中国铁建负责麦加轻轨项 目设计、采购、施工、系统(包括车辆)安装调试以及从2010 年11月13日起的三年运营和维护。 • 该项目合同总金额为66.50亿沙特里亚尔，约为17.7亿美元， 按2010年9月30日的汇率，折合人民币120.70亿元。
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• 根据中国铁建公告，按2010年9月30日的汇率折 算，麦加轻轨项目合同预计总收入120.70亿元， 由于工程量的增加，合同预计总成本160.69亿元， 两者相减，合同损失39.99亿元。加上借款费用 1.54亿元，中国铁建预计该项目总亏为41.53 亿 元。 • 消息宣布之后，10月26日中国铁建复牌，A股股 价下跌至7.59元，H股跌至9.59港元。
②完成工作量/合同预计总工作量
• 适用于合同工作量易确定的建造合同
• 如：道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等
• 合同完工进度=已经完成的合同工作量/合同预计 总工作量×100%
③根据实际测定的完工进度
• 上述两种方法均无法确定完工进度时的一种特殊
的技术测量方法
• 适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等
“工程施工”科目
工程施工 发生的各项直接费用 发生的各项间接费用 月末分配的间接费用 月末将间接费用分配计入 合同成本
确认合同收入、费用时，营业收入和营 业成本的差额（合同毛利） 合同完工时，与工程结算对冲
尚未完工的建造合同成 本和合同毛利
“工程结算”科目
• 本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约 定向业主办理结算的累计金额。 工程结算 合同完工时，与工程 施工对冲 企业向业主办理工程价款 结算 反映尚未完工建造合同已 办理结算的累计金额
举例
• 实际发生间接费用时 借：工程施工——间接费用 50
贷：银行存款等
50
• 资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本 借：工程施工——合同成本——A合同 14 ——B合同 16 ——C合同 20
贷：工程施工——间接费用
50
直接费用比例法
• 以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费 用的方法； • 计算公式：
– 与合同未来活动相关的合同成本
– 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位
的款项。
例
• 某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程预计总 成本为1 000万元，第一年，该建筑公司的“工 程施工——A工程”账户的实际发生额为680万 元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机 械作业费100万元，其他直接费用和工程间接费 用50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批 虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用材料成 本为100万元。则完工进度为？
• 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
• 合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地
确定。
（二）结果能够可靠估计的建造合同
2、成本加成合同的结果能够可靠估计的标准 • 与合同相关的经济利益很可能流入企业； • 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计 量。
（二）结果能够可靠估计的建造合同
主要内容
一、建造合同概述
二、合同成本 三、合同收入与合同费用 四、IFRS的最新变化
一、概述
（一）概念及其分类
• 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、 功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的 合同。
• 甲方：客户；乙方：建造承包商； • 分为： 固定造价合同； 成本加成合同。
（二）合同分立
– 其他直接费用。
如：设计和技术援助费、二次搬运费、生产工具 和用具使用费、检验试验费等。
2、间接费用
• 指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本
核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各
项费用支出；
• 主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生
产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用。
• 如管理人员薪酬、劳动保护费、折旧费及修理费、物料消耗、 取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修 费、排污费等。
2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
• 合同变更
– 合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容 而提出的调整；
– 同时满足下列条件的，才能构成合同收入：
客户能够认可因变更而增加的收入；
该收入能够可靠地计量。
（一）合同收入的组成
• 索赔
– 索赔是指因客户或第三方的原因造成的、向客 户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造 价中成本的款项；
• 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下 列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同： （1）每项资产均有独立的建造计划；
（2）与客户就每项单项资产单独进行谈判，双方 能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；
（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。
（三）合同合并
• 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时 满足下列3项条件的，应当合并为单项合同： （1）该组合同按一揽子交易签订；
CASNO.15 建造合同
Construction Contracts
中铁麦加巨亏41亿元
• 2010年，去麦加的朝圣者，有机会获得与往年朝圣者不 同的体验——乘坐轻轨完成朝圣。11月13日，麦加一条 专为朝觐活动修建的轻轨，将正式开通运行。这条轻轨 只在朝觐活动期间运营，平时关闭。
• 对于这条轻轨的修建者中国铁建股份有限公司几千员工， 能够赶在大朝觐前完成工程，原本是一个很大的成就， 但此刻却很难庆功。 • 10月25日晚间，中国铁建公告称，由于承包麦加轻轨项 目，出现实际工程数量比预计工程量大幅增加等原因， 预计将发生41.53亿元人民币的巨额亏损。
二、合同成本
（一）合同成本的组成 （二）合同成本的会计处理
（一）合同成本的组成
• 合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用， 合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发 生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
1、直接费用
• 指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本 核算对象的各项费用支出。 • 包括： – 耗用的材料费用； – 耗用的人工费用； – 耗用的机械使用费；
2、计入合同成本的各项费用
• 直接费用：在发生时，直接计入合同成本；
• 间接费用：不宜直接归属于收益对象，而应在资 产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同 成本。
• 分配方法： – 人工费用比例法； – 直接费用比例法。
人工费用比例法
• 以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用
的方法；
• 间接费用分配率=当期实际ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ生的全部间接费用/
• 由专业人员进行测定。
（二）结果能够可靠估计的建造合同
（4）完工百分比法 • 当期确认的合同收入=合同总收入×累计完工进 度－以前会计期间累计已确认的收入 • 当期确认的合同费用=合同预计总成本×累计完 工进度－以前会计期间累计已确认的费用 • 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入－当 期确认的合同费用。
– 同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；
对方同意接受的金额能够可靠地计量。
（一）合同收入的组成
• 奖励
– 奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户 同意支付的额外款项；
– 同时满足下列条件的，才能构成合同收入： 根据合同目前的完成情况，足以判断工程进度和 工程质量能够达到或超过规定的标准；