2012《高级财务会计》形成性考核答案

《高级财务会计》第一次作业参考答案一、单项选择题1．C 2．C 3．C 4．B 5．D 6．B 7．C 8．D 9．C 10．C二、多项选择题1．ABD 2．ABCE 3．ABC 4．BCD 5．ABCD 6．ABCDE 7．ABCD 8．ABCDE 9．AC 10．BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。

2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、实务题1．A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。

A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30 000固定资产120 000商誉 42 000贷：银行存款180 000负债 12 0002．（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000长期股权投资 10 000 000固定资产15 000 000无形资产 6 000 000实收资本15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003．（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资——乙公司29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000银行存款800 000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）4．（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。

由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。

应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本 800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分配利润30 000贷：长期股权投资900 000盈余公积 10 000未分配利润 90 000甲公司合并资产负债表5．对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并报表工作底稿第二次作业答案：一、单项选择：1．Ａ2．C 3．C 4．B 5．C6．Ａ7．B 8．C 9．D 10．C二、多项选择题１．ABCDE ２．ACD ３．ABCE ４．ABC 5．ABC６．ABDE ７．AC ８．ABCDE ９．BD 10．ABC三、简答题（略）1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。

对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。

2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。

第三期及以后各期均是如此。

四、业务题：1．(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—Q公司 33 000贷：银行存款 33 0002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（1 000×80%）贷：长期股权投资—Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利 8002008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：应收股利=1 100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1 680万元投资后应得净利累积数=0+4 000×80%=3 200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880长期股权投资—Q公司 800贷：投资收益 1 680借：银行存款 880贷：应收股利 880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 000×80%-1000×80%=35 400万元。

2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520万元。

（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积――年初 800盈余公积――本年 400未分配利润――年末 9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000(33000-40000×80%)贷：长期股权投资 35400少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]借：投资收益 3200少数股东损益 800未分配利润—年初 7200贷：提取盈余公积 400对所有者（或股东）的分配 1000未分配利润――年末 98002）内部商品销售业务借：营业收入 500（100×5）贷：营业成本 500借：营业成本80 [ 40×（5-3）]贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产—原价 40借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12）贷：管理费用 42008年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积――年初 1200盈余公积――本年 500未分配利润――年末 13200 （9800+5000-500-1100）商誉 1000 (38520－46900×80％)贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分配利润—年初 9800贷：提取盈余公积 500对投资者（或股东）的分配 1100未分配利润――年末 132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润—年初 80贷：营业成本 80B产品借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本60 [20×（6-3）]贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润—年初 40贷：固定资产--原价 40借：固定资产——累计折旧 4贷：未分配利润—年初 4借：固定资产——累计折旧 8贷：管理费用 82．（1)20×4～20×7年的抵销处理：20×4年的抵销分录：借：营业收入 l20贷：营业成本 100固定资产——原价 20借：固定资产——累计折旧 4贷：管理费用 420×5年的抵销分录：借：未分配利润——年初 20贷：固定资产——原价 20借：固定资产——累计折旧 4贷：未分配利润——年初 4借：固定资产——累计折旧 4贷：管理费用 420×6年的抵销分录：借：未分配利润——年初 20贷：固定资产——原价 20借：固定资产——累计折旧 8贷：未分配利润——年初 8借：固定资产——累计折旧 4贷：管理费用 420×7年的抵销分录：借：未分配利润——年初 20贷：固定资产——原价 20借：固定资产——累计折旧 12贷：未分配利润——年初 12借：固定资产——累计折旧 4贷：管理费用 4（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润——年初 20贷：固定资产——原价 20借：固定资产——累计折旧 16贷：未分配利润——年初 16借：固定资产——累计折旧 4贷：管理费用 4（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润——年初 4贷：管理费用 4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：借：未分配利润——年初 20贷：固定资产——原价 20借：固定资产——累计折旧 20贷：未分配利润——年初 203．将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款——坏账准备 40 000贷：未分配利润——年初 40 000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款 500 000贷：应收账款 500 000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失 20 000贷：应收账款——坏账准备 20 000第三次作业答案：一、单项选择：１． D ２．D 3．A 4．B 5．D 6．B 7．C 8．A 9．A 10．D 二、多项选择题１．BCE ２．ABCD ３．AB ４． BC 5．ＢＣ６．ＡＣ７．ＣＤ８．ＡＢＤ９．AB 10．ABC三、简答题（略）1、简述时态法的基本内容。