第3章 财务会计循环[216页]
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会计学(第三版)第03章 会计循环
传统提法
记账 算账 报账
财务报告 账 簿
交易或事项 (经济业务)
会计凭证
新概念
确认
计量
记录
报告
二、会计循环的基本程序
会计凭证 账簿 财务报告
交易或事项 (经济业务)
库存现金
①
原始凭证 原始凭证 原始凭证 原始凭证 原始凭证
银行存款 日 记 账
收款记账凭证
④ ③
总分类账
试 算 平衡表
⑤
资产负债表 利润表 现金流量表
凭证编号 收1 借方科目：库存现金
明细科目 汪洋 金 额 50 000 记账 符号
附单据
1
百度文库
张
合
计
50 000
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
交款人：
[例3-3]1月1日，校园文具店将借款150 000元存入银行。——收款业务，分录： 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000
[例3-8]1月12日，校园文具店销售文 具等，通过银行收款39 500元。——收款 业务，分录： ★假定未考虑 借：银行存款 39 500 应交增值税 贷：主营业务收入 39 500
★收款凭 证及分录
摘 要 销售商品
收款记账凭证
2×12年1月12日
结算 票号 方式 贷方科目 总账科目 主营业务收入
记账 算账 报账
财务报告 账 簿
交易或事项 (经济业务)
会计凭证
新概念
确认
计量
记录
报告
二、会计循环的基本程序
会计凭证 账簿 财务报告
交易或事项 (经济业务)
库存现金
①
原始凭证 原始凭证 原始凭证 原始凭证 原始凭证
银行存款 日 记 账
收款记账凭证
④ ③
总分类账
试 算 平衡表
⑤
资产负债表 利润表 现金流量表
凭证编号 收1 借方科目：库存现金
明细科目 汪洋 金 额 50 000 记账 符号
附单据
1
百度文库
张
合
计
50 000
会计主管人员：
记账：
稽核：
制单：
出纳：
交款人：
[例3-3]1月1日，校园文具店将借款150 000元存入银行。——收款业务，分录： 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000
[例3-8]1月12日，校园文具店销售文 具等，通过银行收款39 500元。——收款 业务，分录： ★假定未考虑 借：银行存款 39 500 应交增值税 贷：主营业务收入 39 500
★收款凭 证及分录
摘 要 销售商品
收款记账凭证
2×12年1月12日
结算 票号 方式 贷方科目 总账科目 主营业务收入
财务会计会计循环
23
会计分录与会计循环—例
• 试算表内容：
（1）日期 （2）会计科目 （3）借方余额和贷方余额 （4）合计
24
会计分录与会计循环—例
科目 名称
银行存款 实收资本 固定资产 现金 营业收入 累计折旧 营业费用 所得税费用 应收账款 应交税费 总计
发生额（及余额）的试算平衡表
发生额平衡
借方
贷方
300 000
– 企业投资活动和筹资活动以外的所有交 易和事项。各类企业由于行业特点不同， 对经营活动的认定存在一定差异。在我 国，企业经营活动产生的现金流量应当 采用直接法填列。直接法，是指通过现 金收入和现金支出的主要类别列示经营 活动的现金流量。
45
现金流量表
• 投资活动产生的现金流量
– 企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物范围内的投资及其处置活动。长期 资产是指固定资产、无形资产、在建工 程、其他资产等持有期限在一年或一个 营业周期以上的资产。这里所讲的投资 活动，既包括实物资产投资，也包括金 融资产投资。
428 200
428 200
25
会计分录与会计循环—例
第四步: 根据总分类账编制财务报表
××运输公司利润表
2007年度
营业收入
85 000
减：营业费用
45 000
营业利润
40 000
减：所得税费用
会计分录与会计循环—例
• 试算表内容：
（1）日期 （2）会计科目 （3）借方余额和贷方余额 （4）合计
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会计分录与会计循环—例
科目 名称
银行存款 实收资本 固定资产 现金 营业收入 累计折旧 营业费用 所得税费用 应收账款 应交税费 总计
发生额（及余额）的试算平衡表
发生额平衡
借方
贷方
300 000
– 企业投资活动和筹资活动以外的所有交 易和事项。各类企业由于行业特点不同， 对经营活动的认定存在一定差异。在我 国，企业经营活动产生的现金流量应当 采用直接法填列。直接法，是指通过现 金收入和现金支出的主要类别列示经营 活动的现金流量。
45
现金流量表
• 投资活动产生的现金流量
– 企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物范围内的投资及其处置活动。长期 资产是指固定资产、无形资产、在建工 程、其他资产等持有期限在一年或一个 营业周期以上的资产。这里所讲的投资 活动，既包括实物资产投资，也包括金 融资产投资。
428 200
428 200
25
会计分录与会计循环—例
第四步: 根据总分类账编制财务报表
××运输公司利润表
2007年度
营业收入
85 000
减：营业费用
45 000
营业利润
40 000
减：所得税费用
第三章会计循环上课
借：材料采购——甲材料 32 000
——乙材料
8 000
应交税费——应交增值税（进项税额）6800
贷：应付票据
46 800
【例7】在B工厂购买丙材料5 000千克，每千克10元，计50 000元,增值税（进）8 500元。以银行存款支付,材料人库。
借：材料采购——丙材料
50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
第三章会计循环上课
•二、账户设置
• 例20： 按照规定的固定资产折旧 率, 计提本月固定资产折旧12 600 元,其中车间固定资产折旧8 000 元,行政管理部门固定资产折旧4 600元.
• 借:
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制造费用 8 000
管理费用 4 600
贷: 累计折旧
12 600 第三章会计循环上课
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第三章会计循环上课
•第一节 企业经营过程及经济业务
• 资金的投入（筹资活动） • 资金的运用耗费（供应和生产过程） • 资金的回收（销售过程） • 财务成果形成及其分配
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第三章会计循环上课
第二节 资金筹资业务的核算
• 工业企业经营资金投入渠道主要有两个： • 其一是所有者的投入 • 其二是债权人的借入
—B产品 840
制造费用
224
管理费用
第三章会计循环
6、试算平衡
〔1〕发生额平衡 全部账户本期借方发生额合计
＝ 全部账户本期贷方发生额合计
〔2〕余额平衡 全部账户期初借方余额合计
＝ 全部账户期初贷方余额合计
以下错误事项不影响试算平衡：
漏记 重记 借贷方向记反 记错账户 一项错误与另一项错误正好抵消
第六节 借贷记账法
一、会计科目 二、账户的含义及设置原那么 三、账户的根本构造
一、会计科目
含义
是对会计要素详细 内容进展分类的工程。
分类 按经济内容分类 按详细程度分类
总分类科目 二级科目 明细分类科目
资产类 负债类 一切者权益类 本钱类 损益类
二、账户及其设置原那么
账户
是根据会计科目开 设的、具有一定构造 和格式的记账实体。
二、借贷记账法 一项错误与另一项错误正好抵消
可以设置双重性质的账户； 四、登记账簿 本期发生额（＋） 六、财富清查 负债类、一切者权益类账户 负债、一切者权益类账户的期末贷方余额 期末余额＝期初余额＋本期添加额－本期减少额 费用类账户的本期借方发生额＝本期贷方发生额 账户的称号是会计科目，账户既有称号，又有详细的构造，而会计科目只需称号，没有详细的构造。 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的根据。 账户之间的应借应贷关系称账户的对应关系，有对应关系的账户称对应账户。
第三章 会计循环
第三章会计循环
第三章会计循环
第一节 会计循环概述
第二节 会计凭证
§3.2 会计凭证
一、会计凭证的概念 ▪ 为了如实反映各项经济业务对企业会计要
素的影响，有必要在经济业务发生时填制 或取得适当的凭证作为证明文件。 ▪ 包括原始凭证和记账凭证。
§3.2 会计凭证
二、原始凭证
原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的书面证明， 是进行会计核算的原始资料和重要依据。 1. 原始凭证分类
§3.3 会计帐簿
（二）账簿的种类
是以经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔
序时账簿 记载经济业务的发生和完成情况的账簿，通常 称为日记账。在古代会计中也把它成为“流水
按
账”。如：现金日记账和银行存款日记账。
账
簿
用 途
分类账簿
是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进 行分类登记的账簿。如：总分类账簿，简称总
会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不 予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事 人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回并要 求经办人员按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充。
§3.2 会计凭证 二、记账凭证
记账凭证是会计部门根据审核无误的原始凭证或汇总原 始凭证填制的，直接据以记账的会计凭证。
按其来 源分类
外来原始凭证 自制原始凭证
第一节 会计循环概述
第二节 会计凭证
§3.2 会计凭证
一、会计凭证的概念 ▪ 为了如实反映各项经济业务对企业会计要
素的影响，有必要在经济业务发生时填制 或取得适当的凭证作为证明文件。 ▪ 包括原始凭证和记账凭证。
§3.2 会计凭证
二、原始凭证
原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的书面证明， 是进行会计核算的原始资料和重要依据。 1. 原始凭证分类
§3.3 会计帐簿
（二）账簿的种类
是以经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔
序时账簿 记载经济业务的发生和完成情况的账簿，通常 称为日记账。在古代会计中也把它成为“流水
按
账”。如：现金日记账和银行存款日记账。
账
簿
用 途
分类账簿
是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进 行分类登记的账簿。如：总分类账簿，简称总
会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不 予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事 人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回并要 求经办人员按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充。
§3.2 会计凭证 二、记账凭证
记账凭证是会计部门根据审核无误的原始凭证或汇总原 始凭证填制的，直接据以记账的会计凭证。
按其来 源分类
外来原始凭证 自制原始凭证
2023-会计学第3章会计循环
摘要 分配工资
转账记账凭证
2 ×15年1月30日
凭证编号 转3
借方科目 总账科目 明细科目
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
管理费用
应付职工薪酬 雇员工资 3 000
附单据 张
会计主管人员：
合
计
记账：
稽核：
3 000
制Fra Baidu bibliotek：
通用记账凭证：是采用一种通用格式记录各种经济业务 的记账凭证，这种凭证可用以反映收款、付款业务，也 可以反映转账业务。
金额 150 000
记账 符号
附单据
张
合计
150 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
摘要 从银行提现
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
库存现金
金额 12 500
记账 符号
附单据
张
合计
12 500
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
摘要 预付房租
按日登记 日记账
编制会计报 表
对账 结账 ④
③ 按日或定期
登记明细账
资产负债表
⑤ 利润表
对账 结账 ④
现金流量表
按月或定期 登记总账
会计循环的根本程序： 确认、计量经济业务,填制或取得原始凭证; 整理原始凭证,编制记账凭证〔会计分录〕; 根据记账凭证登记会计账簿; 会计期末对会计账簿记录进行对账与结账; 根据账簿记录编制财务报表。
会计学课件第3章会计循环
所得税费用 23.1万 23.1万
本年利润
105万 175万
主营业务收入 100万 100万
其他业务收入 30万 30万
投资收益
40万 40万
营业外收入
5万 5万
23.1万
净利润 46.9万
在 原始凭证
实
际 记账凭证 工
作
中
账簿
的
会 试算平衡
计
循
账项调整
环
会计报告
在业务发生时， 取得和填制
确定借贷方向， 将业务格式化
平行登记
对发生的每一笔经济业务，一方面 要在有关的总分类账户中进展登记，另 一方面要在所属的明细分类账户中同时 进展登记。
﹡根据一样 ﹡方向一样 ﹡余额相等
原材料
① 200②0 500④0 170000000
③ 4000
1.购进甲材料2000元
2.购进乙材料5000元
3.领用甲材料1000乙材料3000
月末，清理电器维修店应予调整和结转的事项：
〔14〕与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收200元。
〔15〕本月应付员工工资250元，约定次月5日付。
3.1 会计循环概要
会计循环
会计循环就是会 计工作的步骤.
经济业务发生 原始凭证 …….…..…..初级载体 记账凭证 …….…..…..简单加工,格式化
本年利润
105万 175万
主营业务收入 100万 100万
其他业务收入 30万 30万
投资收益
40万 40万
营业外收入
5万 5万
23.1万
净利润 46.9万
在 原始凭证
实
际 记账凭证 工
作
中
账簿
的
会 试算平衡
计
循
账项调整
环
会计报告
在业务发生时， 取得和填制
确定借贷方向， 将业务格式化
平行登记
对发生的每一笔经济业务，一方面 要在有关的总分类账户中进展登记，另 一方面要在所属的明细分类账户中同时 进展登记。
﹡根据一样 ﹡方向一样 ﹡余额相等
原材料
① 200②0 500④0 170000000
③ 4000
1.购进甲材料2000元
2.购进乙材料5000元
3.领用甲材料1000乙材料3000
月末，清理电器维修店应予调整和结转的事项：
〔14〕与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收200元。
〔15〕本月应付员工工资250元，约定次月5日付。
3.1 会计循环概要
会计循环
会计循环就是会 计工作的步骤.
经济业务发生 原始凭证 …….…..…..初级载体 记账凭证 …….…..…..简单加工,格式化
《财务会计》第3章会计循环经济事项的记录与汇总-PPT文档资料
经 济 业 务
原 始 凭 证
记 账 凭 证
日 现金日记账 记 账 银行存款日记账 分 总分类账 类 明细分类账 账
试 调 算 表 整
工作底稿 （非强制）
资产负债表 账 户 会 利润表 计 报 现金流量表 表 报表附注
调整后试算表
(编审凭证) (分录) (记账)
(试算)(调整)
(结账)
(编表)
图3-1 会计循环流程图
回目录进入第二节
第二节 经济业务和原始凭证
经济业务与会计凭证 原始凭证
一、经济业务与会计凭证
发生于企业生产经营 过程中，引起会计要素 增减变化的交易与事项， 称为经济业务。
外部经济业务
内部经济业务
二、原始凭证
会计凭证按其填制 的程序和用途可分为原 始凭证和记账凭证。
会计凭证就是记录经济业 务的发生情况，明确经济责任， 作为记账依据的书面证明。
记账凭证的主要特点是载有 反映经济业务的会计分录，能指 明经济业务应记入的账户、应记 的方向及相应的金额，并附有相 关的原始凭证即附件。
会计凭证的种类
原始凭证 来源
按照
外来凭证 自制凭证
一次性凭证 累计凭证 记账编制凭证
汇总原始凭证
按用途和填 制程序分类 记账凭证
专用记账凭证
按其用途
按其填制方式
通用记账凭证 复式记账凭证
财务会计第03章会计循环课件
24
（2）记账凭证按其填制方法，又可分为复式记账凭证
和单式记账凭证两种。
●复式记账凭证
即将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中填制在 一张记账凭证上。
百度文库
◆便于了解经济业务的全貌及资金运动的来龙去脉， 便于凭证的分析和审核。
◆不便于对会计科目的发生额同时进行汇总、归类、
计算和整理，也不财务会便计第于03章会会计计循环 人员分工记账。
记账凭证
2008年5月12日
编号20号
摘要
一级科目
二级或明细科目 借方金额
贷方金额
记账 符号
销售产品 银行存款
11 700
主营业务收入 甲产品
10 000
应交税费 附单据 2 张
应交增值税 合计
￥11 700
1 700
￥11 700
会计主管方华
记账刘萍
稽核罗新
制单赵明
出纳孙浩
财务会计第03章会计循环
的经济业务的日记账。如 “库存现金日记账”和“银行存款 日记账”
（2）普通日记账：用来财务对会计全第03章部会计经循环济业务逐日、逐笔登记 31
2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明 细账户进行分类登记的账簿。
（1）总分类账：根据总分类账户进行分类登记，总括反 映经济业务的内容的账簿。
●记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证与所附原始凭证在 经济内容和金额上是否一致。
第三章 财务会计循环
5 000 2 000 3 000 10 000 8 000 2 000
多栏式明细账
（四）账簿的设置和登记（11）
4、总分类账与明细分类账的平行登记
同时登记
平 行 登 记 的 要 点
对同一项经济业务在同一会计期间内， 既要记入有关的总分类账，又要记入 其所属的明细分类账 将经济业务记入总分类账及其所属明 细分类账时，记账方向必须一致 企业把每项经济业务记入某一总分类 账的金额，必须等于记入其有关明细 账户的金额之和 登记总分类账与登记明细分类账的最 终依据都是反映同一经济业务的原始 凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证
用来反映现金和银行存款收入的记 账凭证
用来反映现金及银行存款付出业务 的记账凭证
用来反映不涉及现金及银行存款收 付业务的记账凭证 是指把一项经济业务所涉及的每个 会计科目分别填列（即每张凭证只 填列一个会计科目）的记账凭证
按其填制的方 法不同分类
复式记账凭证
单式记账凭证
复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的 科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭 证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的 发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账 凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总 账工作量较大的单位，以利于分工协作
（四）账簿的设置和登记（7）
三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方 法：
3 会计循环—财务会计的期末程序与方法
第3章会计循环
—财务会计的期末程序与方法
【重要概念】
●账项调整●账务处理程序
●结账●试算平衡
●工作底稿●会计报表
会计的日常程序包含了一系列专门技术和方法，为提供决策用会计信息提供了基础和保障。但会计循环的期末程序也决定了会计信息的质量，成为会计工作中非常重要的环节。而且期末程序不同于日常程序，具有特别的技术、技巧和规律，需要专门研究。会计循环的期末程序包括账项调整（Items Adjusting）、结账(Closing the Accounts)、试算平衡(Trial Balance)、会计报表的呈报等程序和技术。
3.1 账项调整
一般在调整账项前，为了检验账簿中借贷方金额是否平衡，并计算出账户的发生额以及余额，为调整账项打基础，企业还会编制调整账目前的试算平衡表，在此基础上作相关的账项调整分录并过账。为统一起见，试算平衡表在以后进行阐述。
3.1.1账项调整的概述
如第二章所述，会计日常记录的是存在明显证据的明显交易，而许多没有明显证据的隐含事项也会对企业的财务状况和经营成果产生影响，如果不予以揭示，则仅根据明显交易产生的会计信息势必不能反映企业经济活动的真实情况；而如果平时加以记录，可能要么不胜其烦（不符合效益大于成本的原则），要么与期间损益有关，平时不需要计算从而必须在期
2
末进行，前者如折旧和应计费用的计提、预付款项的摊销、预收收入的递延等，后者如净损益和所得税的计算等（这部分内容在损益的结转章节中讲述）。
按照权责发生制原则，会计对收入和费用应根据实际影响期间来确认，而不是根据其发生现金收付时间来确认。正是由于会计平时对部分交易和事项按现金收付行为（明显交易）来记录，因此在会计期末就必须按权责发生制来予以调整，以合理地反映企业的经营成果。这种期末按权责发生制对部分会计事项予以调整的行为就叫账项调整；账项调整时编制的会计分录就叫调整分录。会计如何对什么账项进行调整，一方面视企业交易的大小和性质而定，另一方面还需要会计人员的职业判断，是一项非常复杂的程序。会计期末调整事项包括基本调整事项、估计项目两大类。基本调整事项主要涉及跨期项目，所谓跨期项目是指经济交易与事项的发生所引起的、同时影响到几个会计期间损益的项目，这类项目主要包括两个部分：递延项目和应计项目。
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• 会计分期假设界定了企业组织财务报 表涵盖的时间范围。
2021/2/20
Prof.Hu,Jinan University
15
财务会计基本假设、原则与惯例
• 如何确定会计期间便成为财务会计的一个重要问 题。
• 根据国际惯例，会计分期可以根据企业组织的经 营周期确定（一个经营周期为一个会计分期）， 也可以采用日历年度作为会计分期。
2021/2/20
第3章 财务会计循环
Prof.Hu,Jinan University
1
本章要点 1 • 财务会计基本假设、原则与惯例 • 交易或事项分析
2
3 • 财务会计循环
2021/2/20
Prof.Hu,Jinan University
2
本章学习目标
• 理解财务会计基本假设、原则与惯例
1
• 运用财务会计恒等式分析企业组织的交
Prof.Hu,Jinan University
8
财务会计基本假设、原则与惯例
• 根据会计主体的基本含义：
• （1）会计主体与其他主体严格分开；
• （2）会计主体与其所有者（股东）严格分 开。
• 同一交易事项，基于不同会计主体，其含 义不同。
• 会计主体与法律主体不同。会计主体未必 是法律主体，而法律主体通常就是会计主 体。
• 根据中国的《企业会计准则：基本准则》，中国 的企业组织采用日历年度作为会计分期即每年的1 月1日至12月31日为一个会计分期。
2021/2/20
Prof.Hu,Jinan University
16
讨论
• 华尔街流传这样一句话：“除非企业 组织破产清算，否则，不可能准确地 确定其利润。”对此，您怎么看？
2021/2/20
Prof.Hu,Jinan University
14
财务会计基本假设、原则与惯例
• 会计分期假设看似简单，其实，提出 并承认这个假设相当重要。诸如确认 （Recognition）、实现（Realization） 与摊配（Allocation）等许多重要的财 务会计问题都与会计分期假设有关。
• 财务会计基本假设是企业组织的会计确认 、计量与报告的前提，它界定了财务会计 的时空间范围。
• 财务会计的基本假设包括： • 会计主体（Accounting Entity） • 持续经营（Going Concern） • 会计分期（Accounting Period） • 货币计量（Monetary Measurement）
2021/2/20
Prof.Hu,Jinan University
17
• 尽管这些前提条件尚不能称之为规律，但 已带有某些规律的性质。人们揭示了这些 前提条件并给予合理的解释。
• 这就是财务会计的基本假设（Accounting Postulates or Assumptions）
2021/2/20
Prof.Hu,Jinan University
6
财务会计基本假设、原则与惯例
10
财务会计基本假设、原则与惯例
• 2。持续经营
• 持续经营是指在缺乏相反证据的情境 下，财务会计应该假设企业组织具有 无限的生命。
• 基于市场经济环境，企业组织的破产 清算绝非罕见。但是，持续经营假设 是财务会计一个必要而重要的假设。
2021/2/20
Prof.Hu,Jinan University
• 它是企业组织的经理人及其他会计信息使 用者理解企业组织的经营管理过程及其结 果的重要载体。
• 那么，企业组织的财务会计从业人员根据 何种规则编制财务报表呢？
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财务会计基本假设、原则与惯例
• （一）财务会计基本假设
• 财务会计在其长期发展过程，逐渐将其活 动建立在一定的前提条件之上。
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 为了解决这个矛盾，财务会计就需要把企 业组织“川流不息”的经济活动给予相对 静止，将企业组织的经济活动这条“长河 ”人为地划分为若干相等的时间片断。
• 这就是会计分期假设。
• 会计分期就是将企业组织持续经营的经济 活动人为地划分为一个个连续的、长短相 同的期间。
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 企业组织的许多交易事项的会计处理 都是奠基于持续经营假设。
• 总体上说，会计准则也是基于持续经 营假设而制定。
• 比如说，资产以一年或一个经营周期 为限划分为流动资产与非流动资产， 负债划分为流动负债与非流动负债， 都是以持续经营假设为基础。
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 3。会计分期
• 基于持续经营假设，企业组织只有到破产 清算，才有必要和可能编制财务报表报告 其财务状况、经营成果和现金流量状况。
• 然而，会计信息的使用者基于经营管理决 策和投融资决策的目的却经常需要企业组 织的财务状况、经营成果和现金流量的相 关信息。
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易活动及其对财务报表的影响
• 了解财务会计循环，理解财务报表编制
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过程
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• 一、财务会计基本假设、原则与惯例
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 如前所述，企业组织的财务报表“以会计 特有语言”描述企业组织的基本财务状况 、经营成果和现金流动状况。
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 1。会计主体
• 会计主体是指企业组织的财务会计确 认、计量与报告的空间范围。每个会 计主体都必须独立核算。
• 财务报表只是报告某个特定会计主体 的基本财务状况、经营成果和现金流 动状况。
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讨论
• 张三购买了平安银行（上市公司代码： 000001）的股票1,000股，三个月之后，张 三将其中的500股转卖给了李四。
• 您认为平安银行的财务报表是否应该体现 张三的股票转卖行为？为什么？
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 如何确定会计期间便成为财务会计的一个重要问 题。
• 根据国际惯例，会计分期可以根据企业组织的经 营周期确定（一个经营周期为一个会计分期）， 也可以采用日历年度作为会计分期。
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第3章 财务会计循环
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本章要点 1 • 财务会计基本假设、原则与惯例 • 交易或事项分析
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3 • 财务会计循环
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本章学习目标
• 理解财务会计基本假设、原则与惯例
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• 运用财务会计恒等式分析企业组织的交
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 根据会计主体的基本含义：
• （1）会计主体与其他主体严格分开；
• （2）会计主体与其所有者（股东）严格分 开。
• 同一交易事项，基于不同会计主体，其含 义不同。
• 会计主体与法律主体不同。会计主体未必 是法律主体，而法律主体通常就是会计主 体。
• 根据中国的《企业会计准则：基本准则》，中国 的企业组织采用日历年度作为会计分期即每年的1 月1日至12月31日为一个会计分期。
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讨论
• 华尔街流传这样一句话：“除非企业 组织破产清算，否则，不可能准确地 确定其利润。”对此，您怎么看？
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 会计分期假设看似简单，其实，提出 并承认这个假设相当重要。诸如确认 （Recognition）、实现（Realization） 与摊配（Allocation）等许多重要的财 务会计问题都与会计分期假设有关。
• 财务会计基本假设是企业组织的会计确认 、计量与报告的前提，它界定了财务会计 的时空间范围。
• 财务会计的基本假设包括： • 会计主体（Accounting Entity） • 持续经营（Going Concern） • 会计分期（Accounting Period） • 货币计量（Monetary Measurement）
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• 尽管这些前提条件尚不能称之为规律，但 已带有某些规律的性质。人们揭示了这些 前提条件并给予合理的解释。
• 这就是财务会计的基本假设（Accounting Postulates or Assumptions）
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财务会计基本假设、原则与惯例
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 2。持续经营
• 持续经营是指在缺乏相反证据的情境 下，财务会计应该假设企业组织具有 无限的生命。
• 基于市场经济环境，企业组织的破产 清算绝非罕见。但是，持续经营假设 是财务会计一个必要而重要的假设。
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• 它是企业组织的经理人及其他会计信息使 用者理解企业组织的经营管理过程及其结 果的重要载体。
• 那么，企业组织的财务会计从业人员根据 何种规则编制财务报表呢？
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• （一）财务会计基本假设
• 财务会计在其长期发展过程，逐渐将其活 动建立在一定的前提条件之上。
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• 为了解决这个矛盾，财务会计就需要把企 业组织“川流不息”的经济活动给予相对 静止，将企业组织的经济活动这条“长河 ”人为地划分为若干相等的时间片断。
• 这就是会计分期假设。
• 会计分期就是将企业组织持续经营的经济 活动人为地划分为一个个连续的、长短相 同的期间。
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 企业组织的许多交易事项的会计处理 都是奠基于持续经营假设。
• 总体上说，会计准则也是基于持续经 营假设而制定。
• 比如说，资产以一年或一个经营周期 为限划分为流动资产与非流动资产， 负债划分为流动负债与非流动负债， 都是以持续经营假设为基础。
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• 3。会计分期
• 基于持续经营假设，企业组织只有到破产 清算，才有必要和可能编制财务报表报告 其财务状况、经营成果和现金流量状况。
• 然而，会计信息的使用者基于经营管理决 策和投融资决策的目的却经常需要企业组 织的财务状况、经营成果和现金流量的相 关信息。
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易活动及其对财务报表的影响
• 了解财务会计循环，理解财务报表编制
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• 一、财务会计基本假设、原则与惯例
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 如前所述，企业组织的财务报表“以会计 特有语言”描述企业组织的基本财务状况 、经营成果和现金流动状况。
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财务会计基本假设、原则与惯例
• 1。会计主体
• 会计主体是指企业组织的财务会计确 认、计量与报告的空间范围。每个会 计主体都必须独立核算。
• 财务报表只是报告某个特定会计主体 的基本财务状况、经营成果和现金流 动状况。
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讨论
• 张三购买了平安银行（上市公司代码： 000001）的股票1,000股，三个月之后，张 三将其中的500股转卖给了李四。
• 您认为平安银行的财务报表是否应该体现 张三的股票转卖行为？为什么？
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