10章商品课税制
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第十章 商品课税制度 《财政学》PPT课件
第一节 商品课税概述
一、商品课税的特点 ➢课税对象的普遍性 ➢计税依据的灵活性 ➢税率主要采用比例税率 ➢征收管理简便 ➢税收负担转嫁比较容易 ➢税收负担具有累退性和隐蔽性
二、商品课税的类型
按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 按计税方式分类：从价税和从量税 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
三、商品税制结构
（一）周转税税制 （二）销售税和消费税结合制 （三）增值税和消费税结合制
第二节 增值税
一、增值税概述
定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增 值额为课税对象的一种税。
二、增值税的特点
增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 增值税课征方式采取普遍课征方式 增值税税负比较稳定、合理 在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。 计征方法采取价外计算办法
（三）征税环节
（四）税率 （五）计税依据 （六）消费税的减免 （七）消费税的纳税期限 （八）消费税的纳税地点
第四节 关 税
一、关税概述
关税是对进出国境的货物或物品征收的一 种税，包括进口关税、出口关税和过境税三种， 关税通常指前两种。
关税性质属于消费税，课征范围限于有选 择的特定货物或物品。
二、关税的分类
四、我国现行的关税制度
纳税人：进出口货物以收发货人或其代理人为纳税 人 征税对象：进出过境的货物和物品 税率：
最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率 计税依据： 关税的减免：法定减免、 特定减免和临时减免
三、消费税的类型
根据消费税征税范围的大小，一般可以将消费 税分为三种类型：
有限型消费税
之间
延伸型消费税
100种以上
四、我国现行消费税制度
一、商品课税的特点 ➢课税对象的普遍性 ➢计税依据的灵活性 ➢税率主要采用比例税率 ➢征收管理简便 ➢税收负担转嫁比较容易 ➢税收负担具有累退性和隐蔽性
二、商品课税的类型
按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 按计税方式分类：从价税和从量税 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税
三、商品税制结构
（一）周转税税制 （二）销售税和消费税结合制 （三）增值税和消费税结合制
第二节 增值税
一、增值税概述
定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增 值额为课税对象的一种税。
二、增值税的特点
增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 增值税课征方式采取普遍课征方式 增值税税负比较稳定、合理 在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。 计征方法采取价外计算办法
（三）征税环节
（四）税率 （五）计税依据 （六）消费税的减免 （七）消费税的纳税期限 （八）消费税的纳税地点
第四节 关 税
一、关税概述
关税是对进出国境的货物或物品征收的一 种税，包括进口关税、出口关税和过境税三种， 关税通常指前两种。
关税性质属于消费税，课征范围限于有选 择的特定货物或物品。
二、关税的分类
四、我国现行的关税制度
纳税人：进出口货物以收发货人或其代理人为纳税 人 征税对象：进出过境的货物和物品 税率：
最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率 计税依据： 关税的减免：法定减免、 特定减免和临时减免
三、消费税的类型
根据消费税征税范围的大小，一般可以将消费 税分为三种类型：
有限型消费税
之间
延伸型消费税
100种以上
四、我国现行消费税制度
商品税
• （1）价格折扣：
应纳增值税＝1000*90%*17%-70*10*17%=34 • （2）实物折扣：
应纳增值税＝ (1000+100)*17%70*11*17%=56.1 • （3）返利销售：
应纳增值税＝ 1000*17%-70*10*17%=51
增值税的起征点
• 增值税的起征点仅适用于个人，具体为： • 销售货物的起征点为月销售额5000～2 0000元； • 销售应税劳务的起征点为月销售额5000～2 0000元 • 按次纳税的起征点为每次（月）销售额300～500元
• 一、营业税概述 营业税是指在我国境内有偿提供应税劳务、
转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其 取得的营业额征收的一种税，属于流转税范畴。
• 二、营业税的特点 1.课税对象广泛 2.以营业额为征税对象 3.平均税率较低 4.实行行业差别比例税率
• 三、我国现行营业税制度
• 纳税人
凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳 税义务人。
。
第三节 消 费 税
一、消费税概述 • 消费税是以消费物品或消费行为为课税对象的一
种税。 • 我国在1994年税制改革中设立了消费税这一税种
，凡是从事生产和进口应税消费品的单位和个人
均为消费税的纳税人。 • 消费税的目的：抑制不良消费行为 • 促进公平
• 二、消费税的特点 1.消费税是选择性的商品税 2.消费税实行价内税 3.消费税课征环节比较单一（例题） 4.消费税属于典型的间接税，税负具有转嫁性 5.消费税具有较强的灵活性 6.实行差别税率（3%-45% 十档）
• 如何该企业将非独立核算门市部改为独立核算门 市部，卖给独立核算门市部的不含增值税出厂价 为每箱800元，门市部再按1000元出售。应纳增 值税和消费税为：
商品课税制度
财政学 Public Finance
第10章 章 Chapter 10
商品课税制度
( Turnover Tax)
本章框架 Chapter） （Outline for the Chapter）
10.1 概述 概述Generalization 10.2 增值税 增值税Value-added Tax 10.3 消费税 消费税Consumption Tax 10.4 营业税 营业税Business Tax 10.5 关税 关税Tariff
Economics of the Public Sector
14
增值税的性质
理解增值税的性质， 理解增值税的性质，关键是理解增值额 的概念。 的概念。 从理论上，增值额等于商品价值C+V+M 从理论上，增值额等于商品价值C+V+M V+M部分 中的 V+M部分 从商品生产的全过程而言， 从商品生产的全过程而言，最终销售额 等于商品从生产到流通各个经营环节的 增值额之和。 增值额之和。 就个别生产单位而言， 就个别生产单位而言，增值额可以看作 商品购销差价。 商品购销差价。
Economics of the Public Sector 15
某商品简化的生产销售过程
10%
税率 产销 阶段 采矿 冶炼 制造 批发 零售 合计 销售 金额
40 100 300 400 480 -
购入品 金额
0 40 100 300 400 -
增加 值
40 60 200 100 80 480
销售 税金
凡在我国境内销售商品、货物的企业、 凡在我国境内销售商品、货物的企业、 单位和个人，首先必须在销售和进口环 单位和个人， 节缴纳增值税 如果企业、单位和个人在生产、销售、 如果企业、单位和个人在生产、销售、 进口的产品， 进口的产品，属于税法规定征收消费税 在缴纳增值税的同时， 的，在缴纳增值税的同时，还要在产制 进口环节缴纳消费税。 、进口环节缴纳消费税。 开发、生产矿产资源产品的企业、 开发、生产矿产资源产品的企业、单位 和个人， 和个人，除了与其他工商企业一样缴纳 增值税外， 增值税外，还必须在矿产品环节缴纳资 源税。 源税。
第10章 章 Chapter 10
商品课税制度
( Turnover Tax)
本章框架 Chapter） （Outline for the Chapter）
10.1 概述 概述Generalization 10.2 增值税 增值税Value-added Tax 10.3 消费税 消费税Consumption Tax 10.4 营业税 营业税Business Tax 10.5 关税 关税Tariff
Economics of the Public Sector
14
增值税的性质
理解增值税的性质， 理解增值税的性质，关键是理解增值额 的概念。 的概念。 从理论上，增值额等于商品价值C+V+M 从理论上，增值额等于商品价值C+V+M V+M部分 中的 V+M部分 从商品生产的全过程而言， 从商品生产的全过程而言，最终销售额 等于商品从生产到流通各个经营环节的 增值额之和。 增值额之和。 就个别生产单位而言， 就个别生产单位而言，增值额可以看作 商品购销差价。 商品购销差价。
Economics of the Public Sector 15
某商品简化的生产销售过程
10%
税率 产销 阶段 采矿 冶炼 制造 批发 零售 合计 销售 金额
40 100 300 400 480 -
购入品 金额
0 40 100 300 400 -
增加 值
40 60 200 100 80 480
销售 税金
凡在我国境内销售商品、货物的企业、 凡在我国境内销售商品、货物的企业、 单位和个人，首先必须在销售和进口环 单位和个人， 节缴纳增值税 如果企业、单位和个人在生产、销售、 如果企业、单位和个人在生产、销售、 进口的产品， 进口的产品，属于税法规定征收消费税 在缴纳增值税的同时， 的，在缴纳增值税的同时，还要在产制 进口环节缴纳消费税。 、进口环节缴纳消费税。 开发、生产矿产资源产品的企业、 开发、生产矿产资源产品的企业、单位 和个人， 和个人，除了与其他工商企业一样缴纳 增值税外， 增值税外，还必须在矿产品环节缴纳资 源税。 源税。
第十章我国现行税制
18
二：当期进项税额的计算 三：当期应纳增值税
二）现行消费税
1、消费税概述 概念：消费税是以消费品销售额或消费支出 额作为课税对象的一种税。 征收目的：
• 取得财政收入 • 实现特定的政策目标（重点）
19
（补充）我国消费税的重要特点：
• 选择性的消费税（征税范围）：共14个税目，目 的在于约束这些方面的消费。
10
扣税法（抵免法、凭发票抵扣）
增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法）
• 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去 同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不 必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用 此法。
增值税实际应纳税额 ＝销项税额－进项税额 =当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已 纳增值税税额
第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 我国税收制度的历史演变 商 品 课 税 所 得 课 税 资源课税与财产课税 我国税收征管制度
1
我国各税种比重图（2004年）
2
2008年我国税收总量结构图
3
第二节 商品课税
一、商品课税的特征和功能
• (the features and functions of commodity taxes)
32
二）所得课税的功能
• 1、筹措财政资金
• 2、促进社会公平分配
• 3、稳定经济
33
三）所得课税的类型
以课征方式为标准，所得课税可以分为：
• 分类所得税
• 综合所得税
• 分类综合所得税
34
二、我国现行所得课税的主要税种
一）企业所得税
1、 企业所得税概述
二：当期进项税额的计算 三：当期应纳增值税
二）现行消费税
1、消费税概述 概念：消费税是以消费品销售额或消费支出 额作为课税对象的一种税。 征收目的：
• 取得财政收入 • 实现特定的政策目标（重点）
19
（补充）我国消费税的重要特点：
• 选择性的消费税（征税范围）：共14个税目，目 的在于约束这些方面的消费。
10
扣税法（抵免法、凭发票抵扣）
增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法）
• 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去 同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不 必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用 此法。
增值税实际应纳税额 ＝销项税额－进项税额 =当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已 纳增值税税额
第十章 税收制度
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 我国税收制度的历史演变 商 品 课 税 所 得 课 税 资源课税与财产课税 我国税收征管制度
1
我国各税种比重图（2004年）
2
2008年我国税收总量结构图
3
第二节 商品课税
一、商品课税的特征和功能
• (the features and functions of commodity taxes)
32
二）所得课税的功能
• 1、筹措财政资金
• 2、促进社会公平分配
• 3、稳定经济
33
三）所得课税的类型
以课征方式为标准，所得课税可以分为：
• 分类所得税
• 综合所得税
• 分类综合所得税
34
二、我国现行所得课税的主要税种
一）企业所得税
1、 企业所得税概述
十章税收制度
多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
10章商品课税制lvu
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
2.类型
• （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购 固定资产的已纳税金，法定增值额除包括 新创造的价值，还包括当期计入成本的外 购固定资产价款部分，即相当于当期工资、 奖金、利润、利息、租金、股息等理论增 值额和折扣额之和。
计算
• 解： • 计税销售额 • =含税销售额/（1+增值税征收率） • =1200x80/(1+6%)=90566 • 应纳税额 • =90566x6%=5433.96元
进口货物应纳税额例3
某进出口公司2004.3进口商品一批，海关核 定的关税完税价格500万元，当月在国内销 售，取得不含税销售额1400万元，该商品 的关税税率10%，增值税税率17%，计算 该公司2004.3应纳的进口环节和国内销售 环节应纳增值税。
• 一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算 健全的纳税人，从事货物生产或以此为主兼营批 零的年应征增值税的销售额在100万元以上的企 业性单位；从事货物批发或零售的年应征增值税 的销售额在180万元以上的企业和企业型单位。
• 小规模纳税人：会计核算不健全的纳税人。 • 认定权限在县级以上国家税务机关。
进项税额的抵扣
一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购 进免税农产品的，允许按买家13%扣除率 计算进项税额；
一般纳税人外购货物所支付的运输费用，按 7%扣除率计算进项税额；
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（3）消费型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当 期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣 除，其法定这只鹅为纳税人当期销售收入 总额扣除外购的全部生产资料价款后的余 额。 • 扩大固定资产投资，有较强的激励效应； 彻底解决重复征税问题，利于技术进步； 小于理论增值额，不利于组织财政收入。
理论增值额的第二个特性
（6）增值税的减税与免税
• 减免税项目：8种，自产农产品、避孕药品 用具、古旧图书、仪器设备等； • • • • 起征点（只适用于个人）： 销售货物：月销售额600-2000元； 销售应税劳务：月销售额200-800元； 按次纳税：次（日）销售额50-80元
三、消费税 1.概述 （1）含义：主要是狭义的（特别消费税）， 对某些特定的消费资料和消费行为的流转 额要选择地征税。 （2）类型： 有限型消费型，资源性高利润消费品，税目 在10-15种； 中间型消费型：税目20-30种； 延伸型消费税：范围广，税目多。 发展中国家宽些，单一环节一次课税。
增值税的纳税人
一般纳税人 单位 按其经营规模 和会计核算健全 与否划分 个人
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
外商投资企业 外国企业 承租人和承包人
小规模纳税人
扣缴义务人
2009.1.1小规模纳税人的变化
• 标准：应征增值税销售额由原来的100万元 和180万元调整为50万元和80万元； • 税率：两档税率统一调整为3%； • 起征点：销售货物的由月销售额600-2000 元为2000-5000元；销售应税劳务的由月销 售额200-800元为1500-3000元；按次纳税 的，每次销售额50-80元为150-200元
3.增值税特点
• • • • （1）一般特点： 征收范围广，税源充裕； 实行道道环节课征，但不重复征税； 对资源配置不会产生扭曲影响，具有税收 中性效应； • 税负随应税商品的流转而向购买者转嫁， 由最终消费者承担。
（2）我国现行增值税特点
• 价外计税，间接性质更明显，使企业成本、 利润核算不受税收影响； • 统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票 注明税款进行抵扣的办法； • 对不同经营规模的纳税人采取不同的计征 方法：一般纳税人17%基本税率，13%低 税率，购进扣税法；小规模纳税人6%、4%， 简易方法；出口商品零售税； • 采用生产型增值税，设两档税率。
进项税额的抵扣
一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购 进免税农产品的，允许按买家13%扣除率 计算进项税额； 一般纳税人外购货物所支付的运输费用，按 7%扣除率计算进项税额； 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营 单位销售的免税废旧物资，按10%计算抵 扣进项税
一般纳税人应纳税额例1
• 某电缆生产企业2002.11开具增值税专用发 票销售电缆款为2500万元；同期购入原材 料1200万元，同时发生运费20万元，当月 增值税发票和运费发票已通过税务机关的 认证，计算该电缆企业2002.11应纳税款。
（3）课征方式
• 直接消费税：购买应税消费资料时直接征收，价 外加税，由消费者直接承担； • 间接消费税：向生产或销售消费资料的经营者征 税，价内税。 • （4）特征： • 征收范围有选择性和灵活性； • 明确体现国家奖限政策，宏观调控功能强；（中 央税） • 单一环节一次课征，征管效率高； • 没有减免税规定。
（2）收入型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产 的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费 所应分摊的那部分税金扣除。法定增值额相当于 纳税人当期工资、奖金、利润、利息、租金、股 息等各个增值项目之和。 • 与理论上增值额一致，是标准的增值税，可在固 定资产折旧期内逐步解决重复征税问题；凭发票 扣税，折旧问题复杂，所以不被广泛使用。阿根 廷、摩洛哥及计划经济体制国家使用。
计算
• 解： • 进口环节应纳税额 =500x(1+10%)x17%=93.50万元
• 国内销售应纳税额 • =1400x17%-93.50=144.50万元
增值税计税过程举例
资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入 342,000元，另有一笔视同销售业务，核定的生产成 本25,000元，成本利润率5%。当月发生进项税额 36,800元，其中用于免税项目的进货发生的进项税额 750元。计算应纳增值税额。 计算： 〔342,000/(1+17%)+25, 000×(1+5%)〕×17% －(36,800－750)＝54155－36050 ＝18105元（应纳增值税额）
计税销售额
• 特殊规定： • 一般纳税人和小规模纳税人采用销售额和销项税 额合并定价， • 销售额=含税销售额/（1+增值税税率）； • 若改货物不同时征收消费税的，则其组成计税价 格中应加上消费税， • 组成计税价格=成本x（1+成本利润率）； • 若同时征收消费税的，则其组成计税价格=成本x （1+成本利润率）+消费税税额； • 成本利润率由国家税务总局统一规定为10%。
4.我国现行增值税制
• （1）纳税人：凡在中华人民共和国境内销售货物 或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单 位和个人； • 一般纳税人：经营规模达到规定标准，会计核算 健全的纳税人，从事货物生产或以此为主兼营批 零的年应征增值税的销售额在100万元以上的企 业性单位；从事货物批发或零售的年应征增值税 的销售额在180万元以上的企业和企业型单位。 • 小规模纳税人：会计核算不健全的纳税人。 • 认定权限在县级以上国家税务机关。
一般情况下是专用发票记录的价格； 含增值税收入－－换算为不含税收入 进口货物－－组成计税价格 视同销售行为－－组成计税价格
2) 3)
税率 进项税额 ，准予抵扣和不许抵扣项目。
增值税的计税方法
• • • • 小规模纳税人 应纳税额=计税销售额x征税率 进口货物（没有抵扣） 若进口货物同时纳消费税的，其组成计税 价格=完税关税价格+关税+消费税税额 • 若进口货物不同时包括纳消费税的，其组 成计税价格=关税完税价格+关税 • 进口货物应纳税额=组成计税价格x适用税 率
第十章商品课税制度
商品课税概述 增值税、消费税 营业税、关税
一、商品课税概述
• 商品课税是对商品和劳务征收的一类税，地位重 要，是许多国家主要税收来源。 • 1、特点： • 课税对象普遍，所有商品、非商品性服务； • 计税依据灵活； • 比例税率，可干预经济； • 征管简便，与商品成本、盈利无关； • 转嫁税负容易； • 税负有累进性和隐蔽性
2、类型
• 征收范围看，综合性商品税和选择性商品 税； • 征收环节看，单环节征税和多环节征税； • 计税方式看，从价税和从量税； • 征税地点看，国内商品税和国境商品税
3、商品税制结构
• • • • 周转税制，有些发展中国家采用； 销售税和消费税结合制，大多数国家使用； 增值税和消费税结合制，我国采用 4、我国商品税的税种：增值税、消费税、 营业税、关税
计算
• • • • • • 解： 计税销售额 =含税销售额/（1+增值税征收率） =1200x80/(1+6%)=90566 应纳税额 =90566x6%=5433.96元
进口货物应纳税额例3
某进出口公司2004.3进口商品一批，海关核 定的关税完税价格500万元，当月在国内销 售，取得不含税销售额1400万元，该商品 的关税税率10%，增值税税率17%，计算 该公司2004.3应纳的进口环节和国内销售 环节应纳增值税。
C+V+M－C1－ 本期购入的固 定资产，相当 于全部消费品
2.类型
• （1）生产型增值税，不允许扣除任何外购 固定资产的已纳税金，法定增值额除包括 新创造的价值，还包括当期计入成本的外 购固定资产价款部分，即相当于当期工资、 奖金、利润、利息、租金、股息等理论增 值额和折扣额之和。 对C：V高的行业的发展及加快技术进步的企 业有不利的影响。大于理论增值额，利于 扩大财政。
环节 第一环节 销售额 100 增值额 100 增值税（税 率10%） 10
第二环节
第三环节 合计
150
200 最终售价 200
50
50 200
5
5 20
我国现行增值税为什么要转型？
• 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。 • 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。 • 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利） • 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家 是消费型增值税，产品含税较低，我们不转 型不利于对外经济交往。
计税销售额
• 基本规定：税法规定的不包含增值税税额在内的 销售额，即不含税销售额，只包括成本和利润。 • 我国规定：计税销售额是价外费用（随同销售货 物或提供应税劳务向买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包 装费、包装物租金、出版费、运输装卸费、代收 款项、代垫款项）；交叉征消费税的应税货物的 增值税计税销售额应包括消费税；以人民币计算， 一旦折合，1年内不变更。
计算
• 解： • 该企业购进业务% • =219.6万元
小规模纳税人应纳税额 例2
某私人商品加工厂，2003.7销售自产水果罐 头1200箱，每箱售价80元，当月购入原材 料5万元，销售产品和购入原材料发生运费 1500元，以上购销金额均为含税价格，并 开有普通发票，计算该食品厂2003.7增值 税应纳税额。
基本税率 低税率 17 % 13 % 5% 6% 13 % 15 %
17 % 4%或6 %
对出口货物实施的退税率有五档
小规模纳税人的征收率
（4）增值税的计税方法