基础会计第七章

第七章
会计账簿
目的、要求：
通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意 义与原则，明确账簿的种类和格式；掌握总账、 明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要求、 方法及期末结账的方法；掌握平行登记方法，更 正错账方法。 重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方法及 期末结账的方法 难点：结账方法和更正方法
表6-6
3. 多栏式明细分类账， 这种格式适用于“材料采购”、“生产成本”、 “制造费用”等账户的明细分类核算。 采用多栏式明细分类账，对于属于同一一级科目 或二级科目的明细账户可以合并在一张账页上进行登 记，即在这种格式的“借方发生额”“贷方发生额” 下分别设置若干金额栏，分栏登记各个明细科目的数 额，在实际工作中“材料采购”、“生产成本”、 “制造费用“等科目的明细分类账可以只按借方发生 额设置账户，贷方发生额由于每月只发生一笔或几笔， 可以在有关栏内用红字登记，表示属从借方发生额中 冲减。 多栏式明细账的格式和登记方法，如表6-7所示。
表6－1
2.多栏式现金日记账 为了克服三栏式日记账的缺点。会计工作又进一 步发展出多栏日记账。多栏式现金日记账是按 照与现金收入相对应的贷方账户和与现金支出相 对应的借方账户分别设置专栏，用以序时地、分 类地反映与现金收支有关的经济业务。其格式， 如表6-2所示。
表6-2
3.三栏式银行存款日记账 ① 格式：收、付、余三栏式。 ②登记方法：逐日逐笔登记。
第三节 日记账
一、日记账分类
普通日记账－－在我国会计实务中很少采用该法。 分栏日记账（同上）
现金日记账
特种日记账作中被广泛采用的日记账，主要有现金日记账和
银行存款日记账簿。 应用现金日记账和银行存款日记账，能够逐日反映库存 现金和银行存款收入的来源、支出的方向或用途以及每日 结存余额，有利于对货币资金的管理、使用以及现金管理 制度的执行情况进行严格的日常监督。 因此，每一个会计核算单位都必须设置现金日记账和银 行存款日记账。
第一节 会计账簿概述
一、会计账簿的意义
(一)概念：
用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿记。
会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式而又相互联系的账页组成，
(二)作用：
1、为企业提供全面系统的会计信息。 2、为成本、费用、利润的计算提供详细的资料 3、为编制财务报告提供完整数据 4、为分析、检查提供凭据，不断提高企业效益
表6-7
三、总账与所属明细账的平行登记 （一）平行登记的概念 指对发生的每一笔经济业务既要登记总账， 又要登记总账所属的明细账。 （二）平行登记的要点 1、依据相同 2、方向一致 3、金额相等 4、期间相同
（三）平行登记的结果 1、总分类账户期初余额等于所属明细分类账户 的期初余额之和。 2、总分类账户本期借方发生额等于所属明细分 类账户的借方发生额之和。 3、总分类账户本期贷方发生额等于所属明细分 类账户的贷方发生额之和。 4、总分类账户的期末余额等于所属明细分类账 户的期末余额之和。
错账的更正方法
划线更正法
适用错误 类型 登记账簿时发生 错误，而记账凭 证无错误
红字更正法
登账后，发现记账凭证 中借、贷方向，会计科 目或金额错误 ；在登 账后，记账凭证所记金 额大于应记金额。 先用红字填制一张与原 记账凭证完全相同的记 账凭证，然后用蓝字 （或黑字）填制一张正 确的记账凭证，且一并 登记入账。
四、更正错账方法 （一）会计记录错误 1、会计原理、原则运用错误 2、记账错误（漏记、重记、错记） 3、计算错误
（二）会计记录错误查找的方法
1、顺查法（亦称正查法）凭证账簿报表
2、逆查法（亦称反查法） 报表账簿凭证 3、抽查法
（三）错账的更正方法


1、划线更正法 适用范围： 记账凭证不错，账簿登记有错。 更正方法： 第一步：用红线注销错误的文字或数字 第二步：用蓝字将正确的文字或数字写在划线的上端
按帐表格式分
数量、金额栏式
既要求提供货币指标，又要求提供 实物指标----如原材料、库存商 品明细帐等
多栏式
按科目或项目设置专栏，形成多栏-----如多栏 式日记帐、费用类明细等
第二节 会计账簿的基本内容和登记规则
（一）封面 （二）扉页 （三）账页 1.账户名称，包括一级、二级或三级科目； 2.日期栏； 3.凭证种类和号数栏； 4.摘要栏； 5.金额栏，包括借、贷方发生额及相应的余额栏； 6.总页数和分户页次。
表6-5
2. 数量金额式明细分类账。 这种格式用于“原材料”、“产成品”等，盘存 类科目的明细分类核算，由于这些科目的明细分类核 算既要核算金额，又要核算数量，所以在这种格式明 细分类账的“借方”、“贷方”、“结存”三栏中， 除须登记金额外，还须登记数量。 此外，在这种格式账页的上端，还应根据实际需 要，设置和登记一些必要的项目，如产品、材料物资 的类别、名称和规格、计量单位、计划单价、最高和 最低储备量等。 根据这种格式的明细账的记录，应能取得关于各 种产品，材料物资的管理，使用进行日常监督。数量 金额或明细分类账的格式以及登记方法，如表 6-6所示。
补充登记法
在登账后，记 账凭证所记金 额小于应记金 额。
具体更正 方法
先将错误的文字 或者数字划红线 注销，然后在划 线上方填写正确 的文字或者数字， 并由记账人员在 更正处盖章。
将少记金额用 蓝字（或黑字） 编制一张记账 凭证，并登记 入账。
第五节
一、对账
对账与结账
对账，就是核对账目。会计核算要求账簿登 记清晰、准确。包括帐证核对、帐帐核对、帐实 核对。 二、结账 结账，就是在将一定时期内所发生的经济业 务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结 算出本期发生额和期末余额。
二、设置原则
1、依法设置 2、满足信息要求 3、体系科学 4、设置数量依实际确定
三、会计账簿的种类
普通日记帐
序时帐簿
特种日记帐 按用途分 帐 簿 按外表形式分 分类帐簿 备查帐簿 订本式帐簿 活页式帐簿 卡片式帐簿 总分类帐 明细分类帐
会计帐簿的种类
三栏式
只要求提供货币单一指标----如总分类帐、 结算 类明细分类帐
3、补充登记法 适用范围： 记账后发现凭证中金额小于应记金额。
更正方法：
只需按差额作一张蓝字凭证登记入账即可。
[例]新星公司向银行取得短期借款20000元存入银 行。 原记账凭证为： 借： 银行存款 2000 贷：短期借款 2000 按差额编制一张蓝字凭证 借： 银行存款 18000 贷：短期借款 18000
表6-4
（二）明细分类账的登记 明细分类账是按照二级科目或明细科目开设账 户，用来分类，连续地记录和反映有关资产、负债、 所有者权益、收入、费用和利润的明细情况的账簿， 应用明细分类账对于加强监督财产的收发和保管， 资金的使用和管理，往来款项的结算，收入的取得 以及费用的开支等，都起着重要的作用。 因此，每个企业单位在按照一级科目设置总分 类账的基础上，必须按照明细科目设置固定资产、 材料、商品、债权债务、业务收入、费用开支以及 其他各种必要的明细分类账。 1. 三栏式明细分类账。 这种格式适用于“应收账款”、“应付账款”等 结算类科目的明细分类核算，其格式和登记方法如 表6-5所示。
1.三栏式现金日记账
三栏式现金日记账是按照现金、支出和结
余在日记账中分别设置借方栏、贷方栏和余额栏。 其格式和登记方法如表6-1所示。 优点： 仅在于解决了分工记账的问题，而且把大量 重复发生的同类经济业务（如上例的现金收、付 业务）都集中在一本账中予以序时地反映。 缺点： 是不能把对应账户分类汇总地加以反映。
表6-3
4.多栏式银行存款日记账
比照多栏式现金日记账的编制方法掌握。
第四节
一、分类账内容
总分类账
分类账
明细分类账
三栏式 数量金额式 多栏式 横线登记式
二、分类账的登记
(一）总分类账的登记 总分类账是按照总分类账户来分类登记各项经济 业务的账簿，应用总分类账能够全面地、总括地反映经 济活动和财务收支情况，并可为编制会计报表提供所需 的资料，因此任何单位都要设置总分类账。 总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户， 为每个总分类账预留若干账页。 总分类账账页的一般格式是：把金额分为借方发生 额，贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总账，有的设 “对方科目”栏。目的是便于了解经济业务内容，也便 于查对账目。 总分类账的一般格式如表6-4所示。在这里，我们 以生产成本账户为例，说明其登记方法。
二、账簿的启用和登记规则
（一）账簿启用要求 封皮上写明单位名称、账簿名称 扉页上按“启用表”列示内容，完整填列 （二）登记账簿的规则 准确完整 注明记账符号 书写留空（1/2） 正常记账使用蓝黑墨水或碳素墨水 顺序连续登记 结出余额 过次承前 定期打印 禁止行为（刮、擦、挖）
[ 例 ] 某企业基本生产车间领用一批原材料用于制造产品，计 5 000元。填制记账凭证时，误作成如下会计分录，并已登记入账。 借：制造费用 5 000 贷：原材料 5 000 当发现这种错误时，应先填制一张冲销原记录的记账凭证其会 计记录如下： 借：制造费用 5 000 贷：原材料 5 000 与此同时，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，其会计分录如 下： 借：生产成本 5 000 贷：原材料 5 000 根据上列两张记账凭证记入有关账户后，错误即可更正。
[例]新星公司7月13日销售A产品一批，取得货款 5800元，将其存入银行（假设不考虑增值税）
表6-8
银行存款总账
2000年
月
日
凭证号数
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
7
13 银收字 销售产 5800 10号 品 8500
借
5800 8500
2、红字更正法 适用范围： （1）记账后发现凭证中科目或金额有错 更正方法： 第一步：比照原错的做一张红字凭证据以入账 第二步： 用蓝字做一张正确的凭证据以入账 （2）记账后发现凭证中金额大于应记金额 更正方法 ——只需做一张红字凭证据以入账