对新会计制度下固定资产减值准备的思考
固定资产减值引起新会计问题的思考
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调剂等方式解决成员企业债务支付 困难等。当某成员企业 由于 资本结构等限制 而不宜提高负债 比例时 ， 由另一成员企业 的 可
率地介入资本运营无疑会带给企业意想不到的风险 。 如上所 述 ， 企业并购 的财务 动机是复杂 的， 它可能是为了
。
其具体做法是集 团公司一方按市场价格将产品或服务销售
给第三方 ， 然后再 由集 团公 司另一关联方从第三方购回。通过
关联交易的第 三方不仅使虚增 收入在形式上实现 了合法化 ， 而 且 可以避开关联方直接销售必须 在会计 报表附注 中予 以披露 的约束。 （ ） 二 表外融资风险 ’
了理 论基 础 。
正 日益受到会计信息需求者的质疑。因此 ， 近年 ， 无论是美 国的
财务会计准则委员会 ， 还是国际会计准则委员会都在努力围绕 会计 目标重新构 建财务会计理论框 架 ，修订会计要 素的概念 、 确认与计量的标准 ， 这些举措 中最具代 表性的就是将资产定义
・
如果说会计信息需 求者追求会计信息决策有用是催生资 产减值会计存在 的外部力量 ， 么 ， 那 企业规避风险就是刺激资
则》 也顺应 了国际潮流 ， 采纳 了这个 最能体 现资产本质特征 的
、
资 产减 值 会 计 的理 论 依 据
现代财务会计 的目标是 向会计 信息使用者提供决策有用 信息 ， 立在 历史成本计量基础上 的会计 信息 ， 建 其决策有 用性
定义。该定义的采用 ， 为资产减值会计在实务上推广使用打下
固定资产减值准备的相关问题思考
．
和投资者追求会计信息决策有用的外部力量共同催生了资产减值会计的产生与 能处理企业面临的所有风险。但是，没有资产减值会计，企业也就 广泛运用。企业要合理使用固定资产减值准备．则会计行业必须在拥有一批优秀 缺失了一个化解风险的有效方法， 会计核算的谨慎性原则也就无从 会计师的基础 ， ｈ 依托成熟的资本市 ， 场 不断完善企业治理结构，秉承诚实守信， 谈起 ， 所以资产减值会计的真正意义即在于此。 才能真正实现会计信息的 准确性。
２ １ 年 ００
《 旺师 范专科 学校 学报》 （ 和 ｌ 汉文 综合版 ）
Ｊ１ ００第 ２ ｕ． １ ２ ９卷第一 期
总 第 ６ 期 ３
固定资产减值准备的相关问题思考
于ห้องสมุดไป่ตู้
（ 新疆新新资产评估有限责任公司 新疆乌鲁木齐 ８００ ） ３００
Ｌ 捅 妥 ｊ 企 财务 计的目 现代 业 会 标是“ 策 决 有用” 建 历史 本 通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增 ， 立在 成 计 强企业防范风险的能力， 最终保护投资者的利益。 企业面临的经济环境变化万千，充满了不确定性，因而企业规避风险的内在动力 不过，我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非
二、固定资产减值会计的使用条件和范围
固定资产减值是指 ， 在资产负债表 日，当固定资产的可收回金 额低于其账面价值时应使用同定资产减值会计计提固定资产减值准 正文 在２ ０ 年财政部颁布实施的 《 ０１ 企业会计制度》 ，首次将减值会 备，计提的关键需要合理判断固定资产可收回金额。过去，我国行 计应用到固定资产的期末计量中， 为配合企业会计制度的具体实施， 业会计制度足以税法为导向，柔性不足，刚性有余，企业不必也无 ２０ ０２年财政部又发布了 《 企业会计准则——固定资产》 对 固定资 法进行职业判断。而现今，企业会计制度与税法已经相互分离，会 ， 产减值会计作了详细的规定：要求企业在会计报表期末对固定资产 计制度以投资者为导向，较之过去，已 有相当柔性空问， 会计职业 进行检查，发现 固定资产发生诸如实体性贬值、功能性贬值或经济 判断贯穿其中，这就需要我们 的会计师从行业的角度出发，在从事 性贬值等有形或无形损耗时，应当计算固定资产的可收刚金额，以 多年会计实务工作的基础上作出正确的会计职业判断 职业判断是 确定固定资产是否发生减值。在当时固定资产减值准备会计的运用 对我 国会计制度的创新，没有 以 投资者为导向的会计制度，职业判 对我国传统会计观念造成很大冲击，时至今 日 基层会计从业人员对 断也就无从谈起，企业要想让资产减值会计发挥必要的作用，就必 固定资产减值准备理论概念的理解和实践操作仍然存在一些问题。 须熟练把握会计职业判断。 资产减值会计的理论依据与目标 （ 运用固定资产减值会计，需要会计师具备优秀的职业判 一） （ 一）资产减值会计的理论依据。现代财务会计的 目 标是向会 断能力。从技术层面来讲，合理分析判断吲定资产减值，不仅需要 计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础一的会 会计师具有丰富的会计经验， ｈ 还需要会计人员了 解掌握工程 、 建筑、 计信息，其决策有用性正 Ｈ 益受到会计信息需 求者的质疑。因此， 机械等评估方丽的知识 ，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋建 近年，无论是美国的财务会计准则委员会。还是国际会计准 则委员 筑物、构筑物、管道沟槽和在建工程等各种不同形式的资产类型。 会都在努力围绕会计 目 标重新构建财务会计理论框架，修订会计要 即使是相同行业的企业， 对资产使用效率也会存在较大差异， 而且， 素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将 资产的价值会随着其使用状况、工作鼍饱和程度、维护保养状况、 资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持 以及市场供求、 物价指数变动等诸多因素的变化而发生变化。 所以， 有资产的目的就是为了获得未来的经济利益， 我国 《 企业会计制度》 优秀的会计师必须具备会计、工程、 评估和市场等多层面的知识结 也采纳 了 这个最能体现资产本质特征的定义 。 该定义的采用，为资 构，才能得出高水平的职业判断结果，才能在真正意义上起到会计 产减值会计在实务推广使用上打下 了理论基础。 信息的服务作用 。否则，判断的结果可想而知。目前我国现有的会 如果说会计信息需求者追求会计信息在决策中的有用性是催生 计从业人员数量庞大，可真正有能力从事职业判断的会计人员并不 资产减值会计存在的外部力量，那末企业规避风险就是刺激资产减 多，许多会计师队伍里人员的综合素质也不高，这都将直接影响 会 值会计使用的内在动力。现代企业在充满不确定性 的经济环境 中 经 计职业判断的水平，制约固定资产减值会计的使用效果。 营。企业对现实可预见的或潜在不可预见的风险是采取激进的还是 （ 进行合理的职业判断，需要企业具备完善的治理结构。 二） 保守的态度，这些客观现实中存在的问题经过长期的会计实践后， 职业判断的合理与否，除去会计师本人所具备的知识与能力外 。 很 西方会计理论与实务界人士总结出的稳健原则 （ 我国称其为谨慎原 大程度上还取决于企业管理层的价值取向。虽然从表面看这不是一 则）就精辟地阐明了 企业应采取的态度和立场。在资产负债表 日， 个会计问题，但是，会计师是经过管理层授权处理经济业务的。事 如果资产账面历 史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史 实上， 会计师只是执行层 ， 奉命行事， 企业高层管理人员是决策层 。 成本计量资产价值 ，否则会虚增 资产价值，减少坏账准备，从而导 决策的导向， 将直接影响会计师的职业判断。所以，固定资产减值 致虚增帐面利润 的严重后果，也就无法真实反映企业的财务状况与 给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企 经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出现账面价值高于其预 业中得以体现。 期给企业带来的经济利益时 ， 应将其差额计入损失，使期末资产按 目前在我国，许多企业治理结构不完善，在这种情况下 ，若不 较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。 加限制地允许企业采用固定资产减值会计，很可能管理层就将其演 （ 二）资产减值会计的 目 标。资产减值会计的 目 标应当服从于 变成 “ 合理合法－操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计 ， ， 财务会计的 目 即“ 标， 决策有用 ”当企业面临现实或潜在的风险时， 信息丧 失真实性与可靠性。失去 了 。 真实性与可靠性的会计信息也就
新会计制度下固定资产的累计折旧与减值准备
浅谈新会计制度下固定资产的累计折旧与减值准备摘要：本文着重强调了新准则下累计折旧与减值准备的联系，同时也分析了新准则下二者会计处理的差异，指出累计折旧与减值准备是确保企业固定资产价值真实性和客观性必不可少的组成部分。
关键词：新会计制度；固定资产；累计折旧；减值准备固定资产作为企业生产经营必不可少的重要资源，借鉴发达国家先进经验对其实施优化管理有助于企业核心竞争力的提升，因而为了推动我国固定资产管理更快与国际接轨，我国在2007年开始实施的新《企业会计准则》中，分别于第4号和第8号对固定资产核算的重要组成部分——“累计折旧和减值准备”作出了变化较大的新规定，进一步明晰了二者是两个完全不同的概念。
一、新准则对固定资产累计折旧和资产减值的规定固定资产折旧是指固定资产潜在经济效益随着不断利用以及时间的推移、科技的进步而磨损、陈旧、衰减所造成的价值减少额，需要按期、有系统地转为成本或费用，反映了固定资产在当期生产中的转移价值，而累计折旧就是各期转移价值的合计数。
根据新《企业会计准则第4号——固定资产》相关规定，除已提足折旧仍在使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业需合理选择折旧方法对所有固定资产计提折旧，且折旧方法一经确定不得随意改变，应提折旧额为固定资产原值扣除预计净残值和固定资产减值准备的合计数。
其中，固定资产减值准备是当固定资产因价格大幅下跌和技术进步等原因造成可收回金额低于账面价值时，对账面价值减至可回收金额的差额计提的准备金。
根据新《企业会计准则第8号——资产减值》相关规定，资产减值准备计入当期损益，一经确认不得在以后会计期间转回。
由此可见，固定资产累计折旧和减值准备是固定资产核算的重要组成部分，且都是资产原值减少至净残值的抵减项目，因而二者既相联系，又存在一定的差异，需要有一个清晰的认识，避免在实务中用固定资产折旧取代减值准备的情况发生。
二、新准则下固定资产折旧与减值准备的联系1.二者均为固定资产抵减项固定资产计提累计折旧与减值准备在资产负债表中均列为固定资产的抵减项，均会导致固定资产预计净残值的减少，因而在核算或者评估当前固定资产价值时，二者缺一不可，否则将不能真实反映固定资产的现时价值，也不能准确体现固定资产可能给企业带来的潜在经济利益。
关于新会计准则中资产减值的思考
和掌握国际市场规 则和惯例 的人才 ， 包括会计准则在内的国内 法规制度与国际惯例相 去甚远 ， 在国际规则的制定中没有发言
权， 这既严 重影 响了我国经济进一步 融入世界经济 ， 更与我 国
跌价准备 、短期投资减值 准备、长期投 资减值准备四项内容。 １９ 年末 ， ９９ 财政部明确规定 了所有的股份有限公司必须统一按 照《 股份有限公司会计制度》 计提资产减 值准备 ， 并将其他应收 款也纳入了该范围。 ０ ０ ２０ 年末颁布 的《 企业会计制度》 进一步扩 大了资产减值范围 ， 由四项扩大到八项 ， 在原基础上增 加了固
【 摘要 】 正确处理资产减值 问题有利 于客观真实地反映企
业资 产 的 价值 ， 高会 计 信 息 的 决 策 有 用 性 。２ ０ 提 ０ ６年 颁 布 的新 《 业会 计 准 则》 企 中对 资 产 减 值 的 规 定 出现 了很 大的 变化 ， 文 本
从 我 国资 产 减值 准 则改 革 的 动 因 出发 ， 新 准 则 中资 产 减值 的 对 变化 进 行 了分 析 ， 并探 讨 了新 的 资 产 减 值 准 则仍 存 在 的局 限
步迎合经济全球化的大趋势 ， 推动了中国经济和社会 的现代化 资产减值转 回 进程， 俨然 成为了世界经济发展 中一 个负责任的 、 日益发挥着 积极推动作用的巨大的经济实体。但高速发展的经济成果同我 国发展缓慢的经济制度体 系产生 了不可避 免的冲突 ， 我国对国
际市场和世界经济运行 的规 则和惯例 还缺乏 了解 ， 更缺乏 熟悉
备， 让企业一次亏足 ， 后在以后期间再利 用减值准备 的转 回 然
７ ２ Ｄ 《 代经济》０ ０ 当 ２ １ 年５月（ 下）
新准则 明确规定 了会计期 末计提资产减 值准备的基础是 “ 资产是否存在减值迹 象” 如果资产不存在减 值迹象 ， ， 就不需 要估计 资产 的可收 回金额 ， 也就不需确认减值 损失 ， 这一点与
新准则下完善资产减值准备的思考和建议
新准则下完善资产减值准备的思考和建议摘要:随着新会计准则的颁布,企业的会计核算体系有大幅度变化,在这场会计准则的历史性变革中,资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。
本文阐述了新的《企业会计准则》关于资产减值准备的主要突破,在此基础上分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议,为企业的资产减值准备的处理提供了一些参考。
关键词:新会计准则资产减值准备资产减值损失2007年1月1日我国启用新会计准则,新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》,结合我国的实际情况,首次在企业会计准则中制订了《企业会计准则第8号——资产减值》,对原有内容进行了修改,基本实现了与国际会计准则的接轨。
专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范,可操作性更强。
1 新准则关于资产减值的突破1.1新准则扩大了计提减值准备的范围《企业会计制度》列举了八项资产减值,在适用范围上有所局限。
新准则规定,可提取减值准备的资产除第8号资产减值中所适用的资产外,相关准则有特殊规定的,从其规定处理,如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等。
新准则扩大了计提减值准备的范围,有助于提供稳健的会计信息,防范风险。
1.2新准则引入了“资产组”的概念旧会计制度对资产减值准备都要求以单项资产为基础计提,但是在实务中,许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量。
新准则没有采用产出现金单元的定义,而是结合我国实际情况采用了资产组和资产组组合的定义。
1.3资产可收回金额的计量引入了“公允价值”新准则第三章第六条的规定:可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。
借鉴了国际准则的做法,对公允价值的计量使用做出了限制性规定,比旧制度的规定更具实务操作性。
1.4新准则明确规定,已计提的减值准备不允许转回旧会计制度规定,如果前期已计提减值准备的资产的可收回金额上升,大于其原账面价值时,则以前期间已计提的减值损失应当转回;新准则第十七条规定“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”。
浅议新会计制度下的资产减值问题
浅议新会计制度下的资产减值问题摘要长期以来，我国企业界普遍存在着高估资产价值现象。
本文拟从减值会计的理论问题入手，进行理论分析，对减值的确认和计量进行探讨，通过分析新的《制度》的减值会计现状，指出其中存在的问题，提出相应的对策。
并提出构建减值会计的初步设想。
关键词金融资产；资产减值；资产减值损失2006年2月15日，财政部在北京人民大会堂三楼人大常委会会议厅举行会计审计准则发布会，发布39项会计准则和48项注册会计师审计准则。
要求上市公司从2007年1月1日起施行。
新准则要求企业所有的资产在发生减值时，原则上都应对所发生的减值损失及时加以确认和计量。
经过艰苦的努力，我国构建了由l项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系。
1新会计制度下资产减值计提情况分析1，1坏账准备的计提坏账准备是八项准备中提取历史最长的一项。
对坏账准备的计提，《制度》规定只能采用备抵法。
1，2存货跌价准备的计提存货是企业流动资产的重要组成部分，占有相当大的比重。
不同类型的行业和不同规模的公司，发生存货跌价的情况也不相同。
存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
1，3交易性金融资产减值准备的计提在新准则下，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备，并将减值损失计入当期损益。
企业应当将其所持有的金融资产分为四大类：以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
四大类的金融资产都是以公允价值为基础进行初始计量的，其后续计量则以公允价值或摊余成本为基础进行。
新准则另外规定如果有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计人当期损益或是资本公积。
《对资产减值会计有关问题的思考9000字》
对资产减值会计有关问题的思考目录一、绪论 (2)（一）研究背景及意义 (2)（二）研究内容及方法 (3)二、相关理论概述 (3)（一）资产减值会计的定义 (3)（二）资产减值会计应遵循的原则 (3)三、资产减值会计的确认、计量和披露 (4)（一）资产减值会计的确认 (4)（二）资产减值会计的计量 (5)1.计量属性 (5)2.计量方法的选择 (6)（三）资产减值会计的披露 (6)1.披露对象 (6)2.披露内容 (7)3.披露方式 (7)四、我国资产减值会计准则相关问题分析 (7)（一）资产减值实务操作中存在的问题 (7)1.利用资产减值操纵利润 (7)2.资产组的引入面临困难 (8)3.资产减值的确认和计量难度大 (8)4.资产减值损失无法转回 (8)5.资产减值的信息披露不够充分 (8)（二）资产减值实施环境中存在的问题 (9)1.公司治理机制尚不完善 (9)2.会计人员的职业素质和专业能力有待提高 (9)3.外部监管难度大 (9)五、改善我国资产减值会计的对策研究 (9)（一）完善相关法律法规 (9)（二）提高资产减值会计规范的实操性 (10)（三）提高会计人员的素质和专业能力 (10)（四）健全和发展信息市场和价格市场 (10)（五）独立审计,加强外部监督 (11)（六）提高资产减值信息可靠性 (11)总结 (11)参考文献 (12)对资产减值会计有关问题的思考一、绪论（一）研究背景及意义经济的发展带动了企业之间的竞争，为了塑造良好的公众形象，稳固市场地位，企业利用计提和转回资产减值进行盈余管理和利润操纵的现象不胜枚举，制度缺陷和监管漏洞更是为某些企业利用资产减值操纵利润提供了条件和土壤，虚假会计信息泛滥，行业混乱，会计人员素质不高，企业会计信息质量严重下降，进一步威胁到企业的信誉度和美誉度，也影响了企业相关投资者和债权人对企业的管理和业绩的评价，严重阻碍了我国的经济发展。
可以说，作为一项重要的会计政策和制度安排，资产减值会计对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用，因此一直是会计学界讨论的热点。
新会计准则下资产减值准备的思考
会计研 究
生 的各 项资产损失 计提资产 减值准备 。 新准则 第 四条 规定 ：
表 １ 资产减值 计量属 性选择 与计 提方 法
“ 企业应当在资产负债表 Ｅ判断资产是否存在可能发生减 ｔ
值 的迹 象。 因企业 合并所形 成的商誉 和使用寿命 不确定 的 无形 资产 ， 是否存在减 值迹象 ， 无论 每年都 应 当进行减 值测 试 。” 规定体现 了灵活性和 原则性 的统一 ， 企业在 年度 要求 终 了或资产 负债 表 Ｅ ｔ 对有关 资产按成本 与市价孰 低法 必须 计 价 …对 可 能发 生 的各 项 资产损 失 必须 计 提 资产 减值 准 ， 备 ，而平时各会计 期末则 可检查或不 检查是否 发生 了资产 减值 损失 ， 可计提或 不计提资产 减值 准备 ， 时会计 期末 也 平
＝
－ －
贷： 长期借款 应付债券 五、 新准则 对企业 带来 的主要 影响
２０ ８ ８０ ０
新准 则 已经不 局 限于规 范固定 资产 是“ 符合 资本化 条
２０ ０ ６ ｌ × ． ％ ＝７ ．（ ０ ｘ／２ ７ ７ ６ ６ 万元 ） ７
２ ０ 年利息 资本化 金额 ＝１５７ ．＝ ２ ． 万 元 ） ０７ ４ ＋６ ２ １ （ ７ ７ 有关 账务处 理如下 ：
一
借： 在建工程
财务 费用
２４ ３ １２
８５ ７ ６． ７
般借款资本化率（ 年）
（ ０ ｘ ％＋ ０ ０ ｘ ％） ２０ ０ ｌ ０ ） ７ ７ ２０ ０ ６ １ ０ ８ ／ ０ ＋ ０ｏ Ｏ Ｉ － ％ ０ （ ６
＝
２ ０ 年二般借款利息资本化金额 ０７ 超过专 门借款的资产支出加权平均数× 一般借款的 资本化率
对新会计制度下固定资产减值准备的思考【会计实务操作教程】
4.完善会计监督体系。不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要 加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计 师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计 信息的可靠性。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
4.会计人员的职业判断能力有限。要想合理的判断固定资产减值，需 要会计人员掌握工程、建筑等方面的知识，会计人员业务素质不高，缺 少必要的职业判断能力，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处 理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。
三、完善固定资产减值准备的建议和对策
新会计准则中资产减值准备相关问题的思考
些使用的会计软件 ， 都是一种会计信 息系统 ， 是经过 处理逐 步转移到决策支持 系统等智 能化管 理上。需要
长期 编制 和调试 开发 出来 的， 与之 相 比， 特别是 对 于 注意的是 ， 会计 信 息系统 必须结 合 最新 的《 计法》 会 、
中、 小企业 的会计 信息系统 ， Ｅ ｃｌ 用 ｘｅ 开发 的会计信 息 《 企业会计制度》 以及涉及企业会计准则的相关文件进
定更加清晰 、 细致 ， 保证 了资产减值的真 实性 。
变化
１扩大 了计提范围 ．
［ 收稿 日期］０ ８一ｌ 一ｌ ２０ １ ０
［ 作者简介 】 邓彦（９４一 ， ， １６ ） 女 广东１业大学财务处 ， 二 教授 、 硕士 生导师， 主要研究方 向： 财务管理 、 会计学 、 企业管理等
Ｃ Ｎ Ｎ Ｅ Ｎ ＯＲ ＨＩＡ ＭＡ ＡＧ ＭＥ Ｔ Ｉ ＮＦ ＭＡＴＯＮＺ Ｉ Ｎ ／ ３ Ｉ ＩＡＴＯ ２
会 计 研 究
的影响因素 已经 全部或者 部分消 失 ， 以前期 间 已计 准备 ， 三年再 将减 值 准备转 回， 则 第 造成 虚假 的盈 利现 提 的减值 准备应 当转 回， 转 回的金额不 应超 过原 已 象 ， 但 甚至有些公 司转 回的减 值准备 超过 了 当年 的利润
系统有以下优点 ： ①开发周期短 ， 远远小于用编程开发 行开发 ， 否则将不具备适用性 。
的系 统； 开发成 本低 ， ② 对开发 者 的知识水 平要 求不 高， 具备会计知识和 Ｅ ｃｌ ｘｅ 知识 即可开发 ； 为用 户提 ③
果 ； 维 护 简 单 ， 般 用 户 都 可 以 自行 进 行 维 护 ， 时 ④ 一 同
２ 对减值的转 回进行限制 ．
在 旧准则 中 ， 如果 以前期 间计 提的资产减Байду номын сангаас准备
关于固定资产减值引起新会计问题的思考
根据 上 述 分 析 ， 者 认 为 ， 少在 目前 ， 国应 笔 至 我
限制 固定 资产减 值会 计 的应 用 范 围。 因为 ， 资产 减值 会 计 是把双 刃剑 ， 企业 应 用得 当 ， 以提 高 会计 信 息 可 质量， 企业 应用 不 当 ， 则会 降低会 计 信 息质 量 。而现
（ ） 用 固定 资 产 减值 会 计 ， 一 运 需要 会 计 师具 备
优 秀的职 业判 断能 力
阶 段 ，我 国很 多 企业 尚不具 备 固定 资产 减值 会 计使 用 的条 件 。 固定 资产 减值 会计 比较适 宜 在 已经 建立 了现代 企业 制 度 并且 管 理 良好 的股份 制 大 中型 企业
２１ 年第 １ ００ 期
张苏 宁： 关于 固定资产减值 引起新会 计问题 的思考
总第 ４ 期 ２
我 国行业会计制度是 以税法为导 向， 柔性不足 ， 刚性
有余 ， 企业 不必 也无 法 进 行职 业判 断 。现 今 ， 业会 企 计 制度 与税 法 已经 相 互分 离 ，会 计 制度 以投 资 者 为 导向， 较之 过 去 ， 已有 相 当柔 性 空 间 ， 计职 业 判 断 会 贯穿其 中。 业判 断 是对 我 国会计 制度 的创 新 ， 职 没有 以投 资者 为导 向的会计 制 度 ， 职业 判 断 也无 从谈 起 ，
２１ ０ ０年 １月
辽
宁省社源自会主义学
院
学
报
第 １ （ 第４期） 期 总 ２
Ｊ ＵＲＮＡＬ Ｏ Ｆ ＩＩ ＮＩ ０ ＿Ａ０ ＮＧ ＮＳＴｒ Ｅ Ｏ Ｆ Ｉ ｒＩ１ Ｉ Ｓ０ＣＩ ＳＭ ＡＵ
Ｊｎ ．２ １ ａ ，００ ＮＯ．（ ｅ． ２） １ Ｇ １４
新会计准则下资产减值准备的几点思考
２ 计提 资产减值准备 的金额是否恰 当
在我 国计提资产减值准备标准的多重性 ， 我
国企业 会计 准则规 定 了应 当全额计 提 资产减 值 准 备 的条件 和 不 能全 额计 提 资 产减 值 准 备 的条 件 ， 至 于如何 计提 、 计提 比例 是多少 ， 完全 由企业 结 则 合 自身实 际情况 判 断 ，这对 会计 人员 的判 断分 析 能 力提 出了更 高 的要求 ，也给 企业管 理 当局 粉饰
这是因为相同的资产 ， 在市场中会有不 同的价格，
从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基 础。同时从现行的会计制度和颁布的准则内容来
看， 现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一
１４ ４
季惠萍 新会计准则下资产减值准备的几点思考
２０ 年第 ６ ０８ 期
的标 准 ， 同时缺乏公 立 的资产评估 市场 ， 因而人 为 操 作 随意性 大 。
以按现行市价 、 公允价值或可变现净值计量 ； 对于 将会持续使用的长期资产 ，可以按可收回金额计
量 Ⅲ； 于将会 出售 的长期 资产 ， 以采用 销售 净 对 可 价 、 允价 值或 可变 现净值计 量 。 公
达到自身 目的 ， 对资产减值在提与不提之间随意 判断等，这些都对公司的业绩和资产价值产生重 大影响。笔者认为会计人员在资产减值准备中应 着重 考虑 以下几个 问题 。
许转回是针对长期资产减值而言 ，流动资产如存 货、 短期投资 、 应收款项等的减值问题由其他的准 则来规范。新的资产减值准则关掉 了企业通过长 期资产进行利润操纵的大门，但是企业仍然有其
他 的选 择进 行盈余 管理 。
３ 计提减值准备恢复处理方法是否恰 当
对 资产 减值 的恢复 有两种 观点 。一种 观点 认 为确认资产减值损失后 ，资产 的账面价值成为新 的成 本计量 基础 ，企业 不应在 以后期 间 调整 资产
新会计准则下资产减值的几点思考
新会计准则下 资产减值 的几点思考
史 丽 颖
（ 宁省阜新 市公 安医院财务科 ， 宁 阜新 １３０ ） 辽 辽 ２ ０ ０
摘 要 ：０ ６ 国家财政部 借鉴 国际会计 准则的做法 ， ２ ０ 年， 单独制定 并颁布 了《 企业会 计准则第 ８ 一 号一 资产减值》 专门的准则规 范体 系使 资产 ，
值计量 。
下列信 息 ： 当期确认 的各项资产减值损失金额 ； 计提 的各项减值 准备 累计金额 ；提供分部报告 信 息的 ，应当披露 每个报告分部 当期确认 的资 我 国《 企业 会计 制度》 规定 年度终 了， 企业 产减值损 失金 额 。相对 于《 企业会计制度》 中存 应计提 的减值损失准备如果 高于已提损失准备 在 的对 披露 内容要求 过于简单的 问题 ，新准则 的账面价 值 ， 应按差额补提损失 准备 ； 如果低于 有 了很大 的改进 。 ， 已提损失 准备的账面价值 ， 应按差 额冲 回已提 资产 减值的披露方 式从对损益分析的影响 的损失准备 ； 已确认并转销的资产减值 损失 ， 如 角度看 ， 主要有不计人损 益直接计人权益 、 计人 应 种观点 。不 引入了可收 回金额 的概念 ，我国 《 企业会计制 果 以后又收 回， 当调整已计提 的减值准备。基 经 常性损 益和计人非 经常性损益 ３ 于谨慎性原则 的考虑 ，我 国对资产 减值损失转 计人损益 直接计人权 益观点是为 了防止利润操 度》 采用 的是永久性与经济性相结合 的标准 。
减 值 准 备 会 计 更 趋规 范 ， 可操 作 性 更 强 。本 文将 对 此做 些探 讨 。 关键词 ： 产减值； 资 确认 ； 量 ； 复 ； 示 ； 露 计 恢 列 披
固定资产评估减值准备计提的反思
Be sure not to treat others as fools. In fact, all the people you can meet are smarter than you.悉心整理助您一臂（页眉可删）固定资产评估减值准备计提的反思《企业会计准则-固定资产》指出：固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。
可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。
现在很多固定资产的无形损耗已经大大超过了有形损耗，但如果会计上意图完全依赖固定资产减值准备来计量资产的无形损耗，笔者认为是不妥的：其一，固定资产的可收回金额如何确定的问题。
对现金流量的计算就要考虑贴现率的影响，而贴现率是一个十分不稳定的因素。
不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计显然会有差异，这样也容易导致利润操纵。
其二，资产减值准备的计提标准问题。
我国的《企业会计制度》规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于具体哪些资产应当计提资产减值准备、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，因而计提是否真实合理不易确定。
其三，根据《企业会计准则-固定资产》的规定，在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。
这样做将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分?而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。
由于折旧率和尚可使用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提折旧，不但计算烦琐，而且容易出错。
二、解决办法因为加速折旧法在一定程度上既考虑了固定资产的有形损耗，又考虑到了无形损耗，而且加速折旧法的应用从很大程度上减少了固定资产的减值问题，因此要加大加速折旧法的应用范围，在机器设备、办公用品等方面都应使用，当然对于房屋及建筑物一般仍以直线法为好。
关于固定资产减值准备的几点思考
作者： 李九岩
作者机构： 兰州商学院会计学院,甘肃兰州730020
出版物刊名： 科技资讯
页码： 202-202页
主题词： 固定资产 会计制度 会计准则 在建工程 无形资产 委员会 企业 投资 项目 财政
摘要：财政标部于2000年底发布了新《企业会计制度》，新《企业会计制度》针对我国当前普遍存在的资产虚增现象，借鉴第36号国际会计准则和美国财务会计准则委员会（FASB）第121号准则公告关于资产减值的规定，扩大了计提减值准备的范围，要求对所有不符合资产定义的不实资产计提减值准备。
即不仅要求对短期投资、应收款项、存货和长期投资计提减值准备，而且将固定资产．无形资产和在建工程也纳入计提资产减值准备的范围，并具体列示了这三类资产计提资产减值准备的参考性条件。
在这些资产减值准备中，大部分是其对资产的唯一减项，只有固定资产减值准备是与累计折旧共同作为固定资产的减项。
为了正确核算和反映固定资产项目，发挥固定资产减值准备项目的作用，有必要剖析固定资产减值准备。
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对新会计制度下固定资产减值准备的思考
发表时间：2009-12-08T13:35:34.500Z 来源：《中外企业家》2009年第7期下供稿作者：华嵘
[导读] 新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。
华嵘(浙江东方集团国际货运有限公司,杭州 310009)
摘要：主要阐述在新会计制度下固定资产减值准备在企业实际操作中存在的问题，并对完善固定资产减值准备的建议和对策进行探讨。
关键词：新企业会计制度;固定资产;减值准备
中图分类号：F234.4 文献标志码：A 文章编号：1000-8772(2009)14-0087-01
2006年颁布的新准则体系中，《企业会计准则—固定资产》和《企业会计准则—资产减值》两个准则更明确了企业固定资产的管理，更便于实际操作。
固定资产减值准备的计量按照新准则的规定，企业应当于资产负债表日对所有固定资产进行测试，当有确凿的证据表明固定资产存在减值迹象时，应当估计固定资产的可收回金额，然后将固定资产的可收回金额与其账面价值进行比较，以确定资产是否发生减值，以及减值金额的大小。
新会计准则实施后，将有效遏制利用减值准备调节利润的手段，暂停上市公司回复上市的难度将加大，固定资产减值准备对于上市公司经营业绩有重大影响。
一、固定资产减值准备在实际运用中存在的问题
1.固定资产减值判断的工作量较大。
企业拥有的固定资产范围广，类型和数量多，要逐项判断是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大。
这使在实际工作中，固定资产减值判断的工作量较大，实际操作中难度较大。
2.确认和计量的难度较大。
固定资产由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。
不仅计量难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
3.固定资产可收回金额的计算复杂，可操作性差。
新准则多使用“未来现金流量现值”，要求预计资产未来现金流量时，以企业管理层经批准的最新财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为基础，对预算期以后的现金流量趋势进行了保守的限定。
新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。
4.会计人员的职业判断能力有限。
要想合理的判断固定资产减值，需要会计人员掌握工程、建筑等方面的知识，会计人员业务素质不高，缺少必要的职业判断能力，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。
三、完善固定资产减值准备的建议和对策
1.加强内部会计控制，加强对固定资产的管理。
为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。
首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。
2.提高固定资产可收回金额确定方式的操作性。
我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。
固定资产可收回金额的确定由企业根据自身所处的经济环境而定。
如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。
3.提高从业会计的职业判断能力。
必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。
企业自身要注意到积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。
4.完善会计监督体系。
不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。
这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。
作者简介：华嵘(1970-)，女，浙江杭州人，大学本科，会计师，主要从事企业财务会计、税收筹划工作研究。