高级财务会计 第22章 会计政策、会计估计和前期差错
高级财务会计(第二十二章)
第二节 会计估计及其变更
二、会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的 当前状况及预期经济利益和义务发生了变化， 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定 期消耗金额进行调整。 比如，资产的折旧年限由10年改为8年， 资产损耗转移到费用的金额变了，同时也影 响了资产的账面价值，这是我们关注会计估 计变更的意义所在。
第二十二章 练习题
【例题2】下列各项中，属于会计政策变更的有 （ ）。 A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为 按存货类别计提 B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更 为年数总和法 C.建造合同收入确认由完成合同法改为完 工百分比法 D.发出存货的计价方法由先进先出法变更 『正确答案』CD 为加权平均法 E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法 变更为账策变更能够提供更可靠、更相关的 会计信息。 （1）投资性房地产后续计量由成本模式转为 公允价值计量模式?比如，企业将市中心一建筑物 对外出租，采用成本模式计量。后因为建筑物的市 场价格已很成熟了，公允价值能够持续可靠取得， 因此，为了提供更可靠、更相关的会计信息，要将 成本模式计量改为公允价值模式计量。这就属于这 种情况下的会计政策变更。 （2）发出存货的计量方法的改变？比如企业 原来对存货采用先进先出法，现在改为加权平均法 核算，使企业提供的信息更可靠、更相关，因此应 作此变更，也属于这种情况下的会计政策变更。
第二十二章 练习题
【例题1· 单选题】下列项目中，属于会计估计变 更的是（ ）。 A.固定资产使用年限和净残值的改变 B.外购房屋由一律确认为固定资产改为按 照合理的方法分别确定无形资产和固定资产 C.坏账损失的核算方法由直接转销法改为 备抵法 D.长期股权投资的核算方法由成本法转换 为权益法
『正确答案』A
第二节 会计估计及其变更
注会会计第二十二章估计变更
第二十二章会计政策变更一、本章概述（一）内容提要本章的重点解析了会计政策、会计估计变更和前期差错更正的处理方法和披露内容。
考生应着重掌握如下考点：1.会计政策变更与会计估计变更的区分；2.追溯调整法的会计处理；3.追溯调整法与未来适用法的适用条件；4.会计估计变更的报表披露内容；5.前期差错更正的会计处理。
（二）历年试题分析二、知识点精讲22.1 会计政策变更22.1.1 会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业采用的会计计量基础也属于会计政策。
企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。
实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。
22.1.2 会计政策的采纳和运用所具有的特点（一）企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策在给定的会计政策中，选择会计政策应考虑三个方面：谨慎、实质重于形式、重要性。
（二）会计政策是会计核算的基础（三）为了保证一贯性，前后期的会计政策应保持一致22.1.3 会计政策变更（一）会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（二）会计政策变更条件1.法律或国家统一的会计制度或行政法规、规章等要求变更；2.会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠。
（三）不属于会计政策变更的情况1.当期发生与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策；2.初次发生业务采用新的会计政策；3.的确是同一业务前后所用的会计政策不一致但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。
【要点提示】如何辨认会计政策变更是本节的重点。
经典例题－1【多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）。
A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法[答疑编号5732220101]【正确答案】AC【答案解析】选项BD属于会计估计变更。
高级财务会计 高财 期末复习重点整理
1.会计政策定义：指在企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
特点：选择性、强制性、层次性。
2.会计差错定义：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：编制前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
特点：3.会计估计定义：是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性4.会计估计变更和会计政策变更的划分/区别：①划分基础：以会计确认是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更②划分方法：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更5.调整事项、非调整事项的主要类型调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债；（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
非调整事项：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
高级财务会计 会计政策、会计估计和差错更正
第二节 会计估计及其变更
四、会计估计变更的披露 （一）应披露的有关信息 1、会计估计变更的内容和原因 2、会计估计变更以当期和未来期间的影响 数。 3、会计估计变更的影响数不能确定的，披 露这一事实和原因。 （二）会计估计变更的财务报表附注 教材【22-6】 教材【22-
第三节 前期差错及其更正
第一节 会计政策及其变更
第三步， 第三步，财务报表调整与重述 ——注意：是对20×7年度的财务报表项目的调整 （1）对20×7年度资产负债表 年初数 的调整: 交易性金融资产调整前金额为560万元，调整后为 640万元，调增80万元； 递延所得税负债调增20万元； 盈余公积调增9万元（2.25＋6.75或60×15%）； 未分配利润调增51万元（60×85%） 平衡关系式：资产调增80万元；负债和所有者权益 调增80万元。（其中留存收益调增60万元）
第二节 会计估计及其变更
一、会计估计概述 （一）会计估计的概念 ——是指企业对结果不确定的交易或者事项 以最近可利用的信息为基础所作的判断。 （二）会计估计的特点 （三）重要会计估计的包括内容 ——教材466
第二节 会计估计及其变更
二、会计估计变更 界定—— ——实质上是对原判断的修正 （一）界定——实质上是对原判断的修正 会计估计变更的理由、 （二）会计估计变更的理由、依据和目的 注意事项： （三）注意事项： ——会计估计变更并不意味着以前期间会计 估计是错误的，若以前期间会计估计是错误 的应按前期差错处理（29号准则）
第一节 会计政策及其变更
（2）对20×7年度利润表上年数的调整： 公允价值变动收益调增20万元； 所得税费用调增5万元； 净利润调增15万元； 基本每股收益调增0.0033元。（仅上年度） 注：每股收益调增额=15万元/4500万股
会计(2013) 第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 (课后作业)下载版
第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.下列各项不属于会计政策的是（）。
A.长期股权投资的后续计量B.固定资产的初始计量C.无形资产的确认D.最佳估计数的确定2.下列项目中，不属于会计政策变更的是（）。
A.分期付款购买资产由应收价款总额改为应收价款总额现值计价B.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法C.将借款费用资本化改为费用化D.无形资产使用寿命不确定改为使用寿命确定3.甲公司适用的所得税税率为25%，2013年12月以750万元购入乙上市公司的股票作为金融工具投资(持股比例很小)，期末公允价值800万元，甲公司在2013年12月31日资产负债表上按照原制度以750万元确认其股票投资价值，没有确认所得税影响。
2014年1月1日甲公司首次执行新准则。
假如甲公司将其重分类为可供出售金融资产，以下处理正确的是（）。
A.减少留存收益37.5万元B.确认递延所得税负债12.5万元C.增加资本公积50万元D.2014年利润表“上年数”减少净利润12.5万元4.甲股份有限公司（以下简称甲公司）自2013年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算；考虑到技术进步因素，自2013年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。
该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。
税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。
下列会计处理中，正确的是（）。
A.由于会计政策变更，产生的累积影响数为11.25万元B.由于上述变更，应调整当期所得税费用11.25万元C.上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算D.进行上述变更时，不需确认递延所得税5.下列关于会计政策变更应披露信息的表述中，不正确的是（）。
会计政策、会计估计及会计差错变更典型案例及分析
会计政策、会计估计及会计差错变更案例及分析案例1、冠昊生物（会计政策变更）为了进一步加强研发费用在各主要研究阶段的归集和核算，同时建立健全各研发项目在各个阶段的风险评估机制，谨慎确定各研发项目研发费用资本化时点，经公司2010年第一次临时股东大会审议通过，公司将各研发项目研发费用资本化时点从产品注册检验阶段的产品标准制定阶段调整为开始注册临床试验阶段，并进行了追溯调整。
上述会计政策变更追溯调整影响2008年初净资产-607,344.68 元， 2008 年末净资产 -7,835,838.55 元， 2008 年度净利润-7,228,493.87元；影响2009年末净资产-20,349,689.99元，2009年度净利润-12,513,851.44元。
影响项目明细如下：案例2、山东金城医药（会计政策变更）根据财政部 2009 年《企业会计准则解释第 3 号》，公司对自产的危险化学品销售收入计提的安全费用进行了追溯调整，将调整后的利润表和资产负债表作为前期比较财务报表。
本次会计政策变更具体调整事项如下：调增2009 年年初专项储备1,357,141.30 元，相应调减 2009 年年初留存收益 1,432,277.23 元，调减固定资产 75,135.93 元；调增 2008 年年初专项储备 526,107.81 元，调减 2008 年年初留存收益 540,276.56 元，调减 2008 年年初固定资产 14,168.75 元。
公司按照财政部、国家安全生产监督管理总局公布的财企[2006]478 号《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》中的计提标准对公司销售的危险品的安全费进行计提。
具体采取超额累退方式按照以下标准逐月提取：（1）全年实际销售收入在 1,000 万元及以下的，按照 4%提取；（2）全年实际销售收入在 1,000 万元至 10,000 万元（含）的部分，按照2%提取；（3）全年实际销售收入在10,000万元至100,000万元（含）的部分，按照0.5%提取（4）全年实际销售收入在 100,000 万元以上的部分，按照 0.2%提取。
财政部关于印发《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知
财政部关于印发《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1998.06.25•【文号】财会字[1998]28号•【施行日期】1999.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第八批)的决定》（发布日期：2003年1月30日实施日期：2003年1月30日）废止财政部关于印发《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知（财会字〔１９９８〕２８号）国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：为了适应社会主义市场经济的发展，规范企业有关会计政策变更、会计估计变更以及会计差错更正的会计核算和相关信息披露，我们制定了《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，现印发给你们，请布置所属的上市公司从１９９９年１月１日起执行，其他企业可暂不执行，执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：１．企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正２．《企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南中华人民共和国财政部一九九八年六月二十五日附件１：企业会计准则－－会计政策、会计估计变更和会计差错更正引言１．本准则规范企业会计政策变更、会计估计变更以及会计差错更正的会计核算和相关信息的披露。
２．本准则的目的是当发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正时，在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，便于财务报告使用者更恰当地理解的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
定义３．本准则使用的下列术语，其定义为：（１）会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
（２）会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
第22章 会计政策会计估计变更和差错更正PPT课件
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▪ (4)根据会计确认、计量基础和列报项目所选
择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数 值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理 方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的 变更是会计估计变更。
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▪ 会计政策确定会计报表项目的确认和 计量中的构成要素，会计政策本身并不能 完全解决报表项目计量中涉及的不确定事 项的计量问题 。
第二十二章 会计政策、 会计估计变更和差错更正(461)
02.08.2020
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总体概述
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考情分析
▪ 本章是考试的重点章节，会计政策变 更和差错更正是经常出综合题的内容，考 生应予以特别重视。从近三年试题看，各 种题型均有出现。
▪ 1、会计政策的选择性 ▪ 会计政策是在允许的会计原则、计量基
础和会计处理方法中作出指定或具体选择。
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▪ 2、会计政策的强制性 ▪ 3、会计政策的层次性
▪ 会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。 ▪ 1）会计原则 ▪ 指具体原则，而不是一般原则。如预计负债的
确认条件。 2）会计基础 ▪ 计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、 现值和公允价值 ▪ 3）会计处理方法 ▪ 是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或 者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、 适合于本企业的具体会计处理方法。
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最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选 择题
多项选 择题
会计政策、会计估计变更和差错更正--注册会计师考试辅导《会计》第二十二章练习
注册会计师考试辅导《会计》第二十二章练习会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1、甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。
该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。
A.发现2007年少计财务费用300万元B.为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元C.发现2007年少提折旧费用0.10万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%2、甲公司20×6年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×4年10月购入的专利权摊销金额错误。
该专利权20×4年应摊销的金额为120万元，20×5年应摊销的金额为480万元。
20×4年、20×5年实际摊销金额均为480万元。
甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。
甲公司20×6年年初未分配利润应调增的金额是（）万元。
（税法和会计的处理是一致的）A.217.08B.241.2C.324D.2433、企业应当采用（）更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
A.追溯重述法B.追溯调整法C.未来适用法D.备抵法4、关于企业披露与会计估计变更有关的信息的说法中，下列说法不正确的是（）。
A.企业应披露会计估计变更的内容和原因B.企业应披露会计估计变更对当期和未来期间的影响数C.如果会计估计变更的影响数不能确定，企业应披露这一事实和原因D.如果会计估计变更的影响数不能确定，企业不需披露这一事实和原因5、甲公司2006年12月投入使用设备1台，原值为500万元，预计可使用5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
2007年年末，对该设备进行减值测试，估计其可收回金额为350万元，尚可使用年限为4年，首次计提固定资产减值准备，并确定2008年起折旧方法改为年数总和法（净残值为0）。
高级财务会计(会计政策会计估计会计差错)(农院)
第一节
会计政策及其变更
四、会计政策变更的具体方法
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，追溯调整法和未来适用 法。
1、追溯调整法 （1）定义：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次 发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整 的方法。 注意：
追溯调整法调整变更年度的期初数,但不需要重编以前年度的会计报表；
会计估计及其变更
(三)常见的需要进行估计的会计项目 1、坏账、存货可变现净值的确定。 2、采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 3、固定资产的预计使用年限与净残值；固定资产的折旧方法。 4、生物性资产的预计使用寿命与净残值；各类生物性资产的 折旧方法。 5、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 6、可收回金额的确定。 7、合同完工进度的确定。
下列各项中，属于会计政策变更的有（BCD ）。 A无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法 B因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工 百分比法 C投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核 算 下列有关会计政策变更的说法中，不正确的有（ ACD）。 A本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的会计政 策属于会计政策变更 B发出存货成本的计量方法由先进先出法改为加权平均法属于会计政 策变更 C企业改变对交易性金融资产公允价值的确定方法属于会计政策变更 D固定资产的折旧方法由年限平均法改为工作量法属于会计政策变更
所得税 影响
33000 66000 33000 66000
税后 差异
67000 134000 -67000 134000
1300000 1100000 1500000 1600000
CPA 会计 郑庆华 基础班 第22章会计政策、会计估计变更和差错更正-PPT-43页
第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正主讲：郑庆华本章考情分析本章知识清单本章考点分析本章考情分析本章在考试中居于重要地位，可以出客观题，也经常出主观题，尤其是差错更正，经常采用这种形式考综合题。
近五年每年平均5分左右，具体情况如下：近五年本章试题统计表本章知识清单本章重点是：（1）会计政策变更追溯调整法；（2）会计估计变更未来适用法；（3）重大会计差错更正追溯重述法。
本章考点分析一、会计政策变更（★）（一）会计政策及其变更的概念1．会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
会计政策具有以下特点：（1）会计政策的选择性；（2）会计政策的强制性；（3）会计政策的层次性，即会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。
2．会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。
理解会计政策变更时，应注意以下两个问题：（1）企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
但是，下列两种情况可以变更会计政策：①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
例如，财政部有关法规规定，从2007年1月1日起，上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。
②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（2）下列情形不属于会计政策变更①本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
比如，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差别,分别差异不同方法进行处理，不属于会计政策变更。
②对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
对初次发生的交易，比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属于会计政策变更；对不重要的交易，比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。
之所以这样规定,是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理，如果对不重要的交易也采取追溯调整，不符合成本效益原则，因此，明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了。
第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正-会计政策变更的会计处理
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正知识点：会计政策变更的会计处理● 详细描述：例题：1.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。
A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计人营业费用改为计人取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计人当期损益改为符合规定条件确认为无形资产D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法正确答案：A,B,C解析：选项D属于会计估计变更。
2.下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法正确答案：A,C,D解析：选项BE属于会计估计变更。
3.甲公司经董事会和股东大会批准，于2007年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。
对丙公司的投资2007年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。
变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。
该楼；2007年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。
该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。
该短期投资2007年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。
变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。
会计政策会计估计变更及前期差错更正答案
会计政策、会计估计变更及前期差错更正一、单项选择题1.下列交易或事项中,属于会计政策变更的是D;2.A.固定资产预计使用年限由8年改为5年3.B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化4.C.固定资产折旧方法由年限平均法法改为双倍余额递减法D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中,一般需要进行追溯调整的是B ;A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续D.提前报废固定资产3.A公司所得税税率25％,采用资产负债表债务法核算;2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票,作为短期投资,期末按成本法计价;A 公司从2008年1月1日起,执行新准则,并按照新准则的规定,将上述短期投资划分为交易性金融资产,2007年末该股票公允价值为800万元,该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为C 万元;4.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后,应当 B ;A.重新编制以前年度会计报表B.调整列报前期最早期初留存收益,以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额5.下列选项中,关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是 B ;A.计算会计政策变更对当年净利润的影响B.计算会计政策变更的累积影响数,并调整列报前期最早期初留存收益 C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况6.下列各项中,属于会计估计变更的是 A ;A.企业根据客户的资信情况的恶化,提高坏账准备的计提比例 B.企业执行新准则,将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法 C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.为了提高报表利润,企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年7.某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧,其原值为111 000元,预计使用年限为5年,预计净残值为1 000元,采用双倍余额递减法计提折旧;从2009年起,该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法,设备的预计使用年限由5年改为4年,设备的预计净残值由1 000元改为600元;该设备2009年的折旧额为 A 元;8. 500 680 500 6008.企业发生会计估计变更时,下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是： B ;A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更的原因D.会计估计变更对当期损益的影响金额9.对下列会计差错,不正确的说法是 A ;A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露C.本期发现的,属于前期的重要差错,应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D.本期发现的,属于以前年度的非重要会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目二、多项选择题1.下列各项中,符合会计准则规定的会计政策变更的有AB ;A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C.对初次发生的事项采用新的会计政策D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 E.对不重要的交易或事项采用新的会计政策2.下列关于会计政策变更的说法中,正确的有AD ;A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的 C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理D.会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表3.下列关于会计估计变更的说法中,正确的有ABC ;A.会计估计变更应采用未来适用法B.如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后期间确认 D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理E.会计估计是企业可以随意做出的4.企业发生的下列事项中,应作为重要差错更正的有BDE ;A.由于地震使厂房使用寿命受到影响,调减了厂房的预计使用年限B.根据规定对资产计提减值准备,考虑到利润指标超额完成太多,根据谨慎原则,多提了存货跌价准备C.由于出现新技术,将专利权的摊销年限由8年改为5年D.鉴于当期利润完成状况不佳,将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法E.漏记一项固定资产的折旧500000元5.下列各项中,应采用未来适用法进行会计处理的有ADE ;A.确定前期差错影响数不切实可行的B.滥用会计政策变更C.本期发现的前期重大会计差错D.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的E.会计估计变更6.对下列会计差错,正确的说法有BCD ;A.所有会计差错均应在会计报表附注中披露B.重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露C.本期发现的,属于前期的重要差错,应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数D.本期发现的,属于以前年度的非重要会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目E.只有重要的会计差错才可以在会计报表中披露7.下列各项中,属于会计差错的有ACDA.固定资产盘盈B.固定资产盘亏C.进行会计处理时疏忽或曲解事实D.财务舞弊三、判断题1.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更,应采用追溯调整法进行; 错2.企业进行会计估计,会削弱会计核算的可靠性; 错3.企业会计估计变更,应根据需要计算累积影响数; 错4.对于前期发生的差错,只要能够追溯重述的,就应该追溯重述 ; 错5.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或是会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更; 对6.将以经营租赁方式租入的固定资产通过变更合同转为融资租赁的固定资产,属于会计政策变更; 错7.企业因账簿超过法定保存期限而销毁,引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分,此时应采用未来适用法确定该会计政策的变更; 错四、业务题：一恒通股份有限公司以下简称恒通公司所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积;该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题：120×8年末库存钢材账面余额为305万元;经检查,该批钢材的预计售价为270万元,预计销售费用和相关税金为15万元;当时,由于疏忽,将预计售价误记为360万元,未计提存货跌价准备;220×8年12月15日,恒通公司购入800万元股票,作为交易性金融资产;至年末尚未出售,12月末的收盘价为740万元;恒通公司按其成本列报在资产负债表中;3恒通公司于20×8年1月1日支付3000万元对价,取得了丁公司80%股权,实现了非同一控制下的企业合并,使丁公司成为恒通公司的子公司;20×8年丁公司实现净利润500万元,恒通公司按权益法核算确认了投资收益400万元;假设丁公司处于免税期;420×8年1月恒通公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车,确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元,作为无形资产核算;恒通公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销;经检查,巴士牌照专属使用权没有使用期限;假设按照税法规定,无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销;答案对于前期差错,应采用追溯重述法进行更正;具体更正如下：1补提存货跌价准备;存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255万元；由于存货账面余额305万元,高于可变现净值255万元,需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整调整资产减值损失 50贷：存货跌价准备 50借：递延所得税资产50×25%贷：以前年度损益调整调整所得税费用借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积——法定盈余公积×10%贷：利润分配——未分配利润2交易性金融资产应按公允价值计量,将公允价值变动损益计入当期损益; 借：以前年度损益调整调整公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动损益 60借：递延所得税资产1560×25%贷：以前年度损益调整调整所得税费用 15借：利润分配——未分配利润 45贷：以前年度损益调整45借：盈余公积——法定盈余公积45×10%贷：利润分配——未分配利润3对于公司的投资应采用成本法核算,甲公司应冲回确认的投资收益;借：以前年度损益调整调整投资收益400 贷：长期股权投资——丁公司损益调整 400借：利润分配——未分配利润 400 贷：以前年度损益调整 400借：盈余公积——法定盈余公积40400×10%贷：利润分配——未分配利润 404对于无法确定使用寿命的无形资产,不摊销,甲公司应冲回已摊销的无形资产;借：累计摊销80800÷10贷：以前年度损益调整调整管理费用 80借：以前年度损益调整调整所得税费用 20 贷：递延所得税负债 20注：在无形资产摊销时,资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时,每年末产生应纳税暂时性差异80万元,应确认递延所得税负债借：以前年度损益调整 60 贷：利润分配——未分配利润 60借：利润分配——未分配利润 6 贷：盈余公积——法定盈余公积660×10%。
CPA《会计》第22章会计政策、会计估计变更和差错更正
第22章会计政策、会计估计变更和差错更正（⾮常重要，17分左右）追溯调表调账有3种情况：（注意：下⾯所讲的⼝诀根据我国报表的情况总结，不涉及提供连续⼏年⽐较报表的情况）： 会计政策 前期重⼤会计差错更正 资产负债表⽇后事项中的调整事项 资产负债表上的科⽬ 正常写 正常写 利润表上的科⽬ 换成“利润分配——未分配利润”会计政策变更不允许⽤以前年度损益调整 换成“以前年度损益调整” 追溯调表 2种情况 资产负债表上的科⽬→变化年度年初数利润表上的科⽬→变化年度上年数 1.会计政策变更——⽅法、原则、基础的改变。
资产负债表科⽬→正常写利润表科⽬→换成“利润分配——未分配利润”会计政策变更不允许⽤以前年度损益调整。
2.前期重⼤会计差错更正资产负债表科⽬→正常写利润表科⽬→换成“以前年度损益调整” 3.资产负债表⽇后事项中的调整事项。
资产负债表科⽬→正常写利润表→换成“以前年度损益调整” ⼀、会计政策变更 （⼀）会计政策的概念1.会计政策——是指企业在会计确认、计量和报告中所采⽤的原则、基础和会计处理⽅法。
会计政策包括的会计原则、基础和处理⽅法——是指导企业进⾏会计确认和计量的具体要求。
2.原则——是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采⽤的具体会计原则。
例如，《企业会计准则第14号——收⼊》规定的以交易已经完成、经济利益能够流⼊企业、收⼊和成本能够可靠计量等作为收⼊确认的标准，就属于收⼊确认的具体会计原则。
3.基础——是指为了将会计原则应⽤于交易或者事项⽽采⽤的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
4.会计处理⽅法——是指企业按照法律、⾏政法规或者国家统⼀的会计制度等规定采⽤或者选择的、适合于本企业的具体会计处理⽅法。
5.会计政策变更——是指企业对相同的交易或者事项由原来采⽤的会计政策改⽤另⼀会计政策的⾏为。
6.企业选⽤的会计政策⼀般情况下不能也不应当随意变更，以保持会计信息的可⽐性。
会计政策、会计估计变更和差错更正
（10）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。 （11）金融资产公允价值的确定。
（12）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的 分配。
（13）探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相 关的辅助设备及设施的折旧方法。 （14）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。 （15）其他重要会计估计。
第二步，编制相关项目的调整分录； 【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利 润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉 及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；
第四步，附注说明。
其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以 前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之 间的差额。
确认；
（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计 估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 教材P474【例22-5】
【例题4·多选题】下列会计处理中，应采用未来适
用法处理的有（
实可行 B．固定资产折旧方法发生变更
）。
A．当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切
C．固定资产预计使用年限发生变更
当真实、可靠。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错， 按前期差错更正的规定进行会计处理。
【例题3·多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有 （ ）。（2007年考题） A．存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模 式
二、会计估计变更
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况 及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负 债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例 如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。
高级财务会计知到章节答案智慧树2023年青岛理工大学
高级财务会计知到章节测试答案智慧树2023年最新青岛理工大学第一章测试1.企业发生的下列外币业务中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
参考答案:投资者以外币投入的资本2.下列各项外币资产由于汇率变动带来的影响，不应计入财务费用的是（）。
参考答案:交易性金融资产3.下列各项中，期末应按资产负债表日即期汇率折算的有（）。
参考答案:外币债权债务;以外币标价的交易性金融资产4.按照我国现行会计准则的规定，哪些交易在发生时可能会产生汇兑差额（）。
参考答案:企业从银行买入外币;企业将外币卖给银行5.企业只能选择人民币作为记账本位币。
( )参考答案:错第二章测试1.下列交易或事项中，计税基础不等于账面价值的是（）。
参考答案:企业因销售商品提供售后服务于当期确认了100万元的预计负债2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。
参考答案:期末无形资产账面价值小于其计税基础3.下列项目中，可能会产生暂时性差异的是（）。
参考答案:可以在税前补亏的未弥补亏损4.下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）。
参考答案:计提存货跌价准备;会计计提的折旧大于税法规定的折旧;预提产品售后保修费用5.在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有（）。
参考答案:企业购入其他权益工具投资，购入当期期末公允价值大于初始确认金额;企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备第三章测试1.资产负债表日后调整事项在进行调整处理时，不能在报表中调整的项目是（）。
参考答案:货币资金收支项目2.某零售企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，不属于资产负债表日后事项的为（）。
参考答案:销售名牌商品3.甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。
参考答案:外汇汇率发生重大变动;甲公司的股东A公司将持有甲公司51％的股份转让给B公司;发生重大仲裁4.资产负债表日后事项准则所指资产负债表日是指年度资产负债表日，年度资产负债表日则是指每年的12月31日。
会计政策、会计估计变更和差错更正
重要的会计政策
企业应当披露重要的会计 政策， 政策，不具有重要性的会 计政策可以不予披露。 计政策可以不予披露。
2007.3
东北财经大学会计学系列教材
高级财务会计
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二、会计政策变更
会计政策变更， 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项 由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
会 计 政 策
原则 按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算采用的具体会计原则
基础
为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础
企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统—的会计制度等规定采用 或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法
东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计 2
计算会计政 策变更的累 积影响数 编制相关项 目调整分录 调整列报前 期最早期初 财务报表相 关项目及其 金额
附注说明
追溯调整法是将会计政策变更的累积影响数调整列报前 期最早期初留存收益，而不计入当期损益。 期最早期初留存收益，而不计入当期损益。
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只有在以下两种情况下才可以变更会计政策： 只有在以下两种情况下才可以变更会计政策：
第一，依法变更。 第一，依法变更。 第二，自行变更。 第二，自行变更。
在以下两种情况下，不属于会计政策变更的范围： 在以下两种情况下，不属于会计政策变更的范围：
一是企业本期发生的交易或事项与以前相比具有本 质的差别而采用新的会计政策。 质的差别而采用新的会计政策。 二是对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新 的会计政策。 的会计政策。
2007.3
东北财经大学会计学系列教材
前期差错及其更正
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一、前期差错概述
前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务 报表造成省略或错报：
（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实 及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。
2．重要的前期差错的会计处理
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二、前期差错更正的会计处理
对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调 整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调 整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开 始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一 并调整，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数 据。（例题4详见教材P226-227）
不重要的前期差错，是 指不足以影响财务报表使用 者对企业财务状况、经营成 果和现金流量做出正确判断 的会计差错。
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二、前期差错更正的会计处理
1．不重要的前期差错的会计处理
对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项 目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益 项目； 属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。
高级财务会计
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三、前期差错更正的披露
企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：
前期差错的性质。 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因及对前期差错开始进
高级财务会计(7)会计政策、会计估计变更-PPT精品文档
第一节 会计政策及其变更
1、会计政策的定义
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的 原则、基础和会计处理方法。 原则：如收入确认原则、合并范围的确定原则 基础：如历史成本、可变现净值、公允价值等计量基础 会计处理方法：如完工百分比法、先进先出法等 例：对存货后续计量采用“成本与可变现净值孰低”属于原 则，其中的历史成本与可变现净值属于基础，对存货跌价准 备按照单个存货项目计提还是按照存货类别计提，属于具体 会计处理方法。 注意: 实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应 用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和 方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。
3、以下情况，不属于会计政策变更：
（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有
本质区别，而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采 用新的会计政策。
三、会计政策变更的处理方法
（一）追溯调整法 1、含义：是指对某项交易或事项变更会计政策时， 如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计 政策。 2、步骤： （1）计算确定会计政策变更的累积影响数； （2）进行相关的账务处理； （3）调整会计报表的相关项目； （4）报表附注说明。
维修费等损失已经预提1000万。2019年1月，
召回事件于美国处理完毕， Applica公司要求 德豪润达承担召回费用合计2262万元。比 2019年预提费用多出1262万元。 上市公司坚持新增的1262万元损失属于重大 会计差错，并将其计入2019年（追溯调整）。 这样可以避免2019年出现亏损，而对2019年 的业绩不会造成根本性影响。如果作为会计 估计变更，则2019年将出现亏损650万元。
高级财务会计第22章会计政策会计估计和前期差错
差错
2021/1/4
高级财务会计第22章会计政策会计估 计和前期差错
•第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
•第一节 会计政策及其变更
• 一、会计政策 • 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用 的原则、基础和会计处理方法。 • 原则，是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、 适合于本企业的会计制度中所采用的具体会计原则； • 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用 的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重 置成本、可变现净值、现值和公允价值等； • 会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的 会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例 如，长期股权投资的具体会计处理方法、坏账损失的核算方法 等。
高级财务会计第22章会计政策会计估 计和前期差错
•第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更
正 •第二节 会计估计及其变更
• 一、会计估计 • 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利 用的信息为基础所作的判断。
• 会计估计具有以下特点： • （一）会计估计的存在是由经济活动中内在的不确定因素决 定的 • （二）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础 • （三）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性
高级财务会计第22章会计政策会计估 计和前期差错
•第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更
正 •第一节 会计政策及其变更
• 五、会计政策变更的披露 • 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： • （1）会计政策变更的性质、内容和原因。 • （2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称 和调整金额。 • （3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始 应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
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第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第一节 会计政策及其变更
采用先进先出法确定的发出存货的成本 ＝600 000＋400 000-800 000＝200 000（元） 采用后进先出法确定的发出存货的成本 ＝600 000＋400 000-900 000＝100 000（元） 两种方法确定的发出存货的成本差异为100 000元，由于 该企业将存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法，导致 企业的净利润下降了67 000元（100 000-100 000×33%）。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第一节 会计政策及其变更
二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采 用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，对相同的 交易或事项在不同的会计期间执行不同的会计政策。
在下述两种情形下，企业可以变更会计政策： （1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 （2）变更会计政策后，能够提供有关企业财务状况、经 营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第二节
会计估计及其变更
例5 对于例4所述情形，应在会计报表附注中作如下说明： 本公司一台管理设备，原始价值500 000元，原估计使用 年限为10年，预计净残值40 000元，按直线法计提折旧。由于 技术因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年 限计提折旧，2007年1月1日，将该台已使用1年的设备折旧年 限改为7年，预计净残值变更为10 000元。此项会计估计变更 使本年度净利润减少了18 760元。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第一节 会计政策及其变更
例3 对于例2所述情形，A公司应在会计报表附注中作如 下说明： 该企业对存货原来采用后进先出法计价，由于实施新的 会计准则，所以改用先进先出法计价。由于存货收发频繁，存 货收发的历史凭证不全，对该项会计政策变更，无法合理确定 其累积影响数，因而采用未来适用法进行会计处理。由于该项 会计政策变更，当期净利润减少67 000元。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第二节
会计估计及其变更
四、会计估计变更的披露 企业应当在会计报表附注中披露重要会计估计，不具有 重要性的会计估计可以不予披露。判断会计估披露与会计估计变更有关的下列信息： （1）会计估计变更的内容和原因。 （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实 和原因。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第一节 会计政策及其变更
例2 乙公司2007年以前采用后进先出法计算发出存货和 结存存货的成本。由于实施新的会计准则，企业从2007年1月1 日起改用先进先出法对存货进行计价。已知2007年1月1日存货 的成本为600 000元，公司全年购入存货的实际成本为400 000 元，2007年12月31日按先进先出法计算确定的存货成本800 000元，2007年12月31日按后进先出法计算的存货成本为900 000元。已知该企业适用的所得税税率为33%。 乙公司改变存货计价方法，属于会计政策变更。假定采 用未来适用法进行处理，乙公司不需要计算该项会计政策变更 的累积影响数，但需要计算确定会计政策变更对当期净利润的 影响数。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第二节
会计估计及其变更
一、会计估计 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利 用的信息为基础所作的判断。 会计估计具有以下特点： （一）会计估计的存在是由经济活动中内在的不确定因素决 定的 （二）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础 （三）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性
第二节
会计估计及其变更
例4 D公司2005年12月31日购入的一台管理用设备，原 始价值500 000元，原估计使用年限为10年，预计净残值为40 000元，按直线法计提折旧。现对其重新估计，于2007年1月1 日将该设备的折旧年限改为7年，预计净残值为10 000元。企 业所得税税率33%。企业对这项会计估计变更处理如下： （1）D公司的管理设备已计提折旧1年，累计折旧46 000 元，固定资产净值454 000元。2007年1月1日起，改按新的使 用年限计提折旧，每年折旧费用为 ： （454 000-10 000）÷（7-1）=74 000（元） （2）这项会计估计变更对2007年净利润的影响数为： （74 000-46 000）×（1-33%）=18 760（元）
第一节 会计政策及其变更
一、会计政策 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用 的原则、基础和会计处理方法。 原则，是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、 适合于本企业的会计制度中所采用的具体会计原则； 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用 的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重 置成本、可变现净值、现值和公允价值等； 会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的 会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例 如，长期股权投资的具体会计处理方法、坏账损失的核算方法 等。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第一节 会计政策及其变更
（二）未来适用法 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不 切实可行的，应当采用未来适用法处理。 未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时， 新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的 方法。 即不计算会计政策变更的累积影响数，也不调整变更当 期期初的留存收益，只在变更当期及未来期间采用新的会计政 策。 但是，企业应当计算披露会计政策变更对当期净利润的 影响数。
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第一节 会计政策及其变更
(2) 由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，以 便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、 更为相关的会计信息，应该采用追溯调整法进行会计处理。 (3) 如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是 属于法律、法规或规章要求变更会计政策，还是因为经营环境、 客观情况改变而变更会计政策，都可以采用未来适用法进行会 计处理。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第二节
会计估计及其变更
二、会计估计变更 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济 利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资 产的定期消耗金额进行调整。 发生会计估计变更的原因主要有： （1）估计的基础发生了变化。 例如，企业某项无形资产的摊销年限确定为10年，以后 发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，所以要相应 调减摊销年限。 （2）取得了新的信息、积累了更多的经验。 例如，企业原对固定资产采用平均年限法按10年计提折旧， 后来根据新得到的信息，固定资产经济使用寿命不足10年，只 有8年，改按8年计提折旧。
《高级财务会计》
【知识目标】理解会计政策及其变更、 会计估计及其变更、前期差错的概念； 掌握会计政策变更、会计估计变更以及 前期差错更正的会计处理方法。 【能力目标】通过本章的学习，能够对 会计政策变更、会计估计变更进行会计 处理，会对前期差错进行更正。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
第一节 会计政策及其变更
三、会计政策变更的会计处理方法 对于会计政策变更，有两种会计处理方法，即追溯调整 法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如 同该交易或事项初次发生时就开始采用变更后的会计政策，并 以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法的运用通常由以下步骤构成： （1）计算会计政策变更的累积影响数。 （2）编制相关项目的调整分录。 （3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额。 （4）在报表附注中加以说明。
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第一节 会计政策及其变更
五、会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： （1）会计政策变更的性质、内容和原因。 （2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称 和调整金额。 （3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始 应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
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第一节 会计政策及其变更
会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策 对以前各期追溯计算，所得到的变更会计政策当年年初留存收 益应有的金额与现有金额之间的差额。 上述定义中的留存收益金额，包括盈余公积和未分配利 润等项目的金额。 会计政策变更的累积影响数，可以通过以下几个步骤计 算获得： （1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项。 （2）计算两种会计政策下的差异。 （3）计算差异的所得税影响金额。 （4）确定以前各期的税后差异。 （5）计算会计政策变更的累积影响数。 例1
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第二节
会计估计及其变更
（二）会计政策变更与会计估计变更的划分 在会计实务中，有时难以区分会计政策变更和会计估计 变更。 企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估 计变更： 分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或 列报项目的变更。 当至少涉及上述一项划分基础变更的，该事项是会计政 策变更； 不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估 计变更。
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第二节
会计估计及其变更
三、会计估计变更的会计处理 (一) 会计估计变更的会计处理方法 对于会计估计变更，企业应当采用未来适用法。 即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计， 不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正
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