第二章 商业银行的财务报表和经营业绩分析

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3.贷款
贷款是银行资产中比重最大的一项，也是银行收入的主要 来源。 银行贷款可进一步划分为消费信贷、不动产贷款、工商业 贷款、农业贷款及对证券机构、经纪人贷款等。
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4.固定资产
主要指银行房产、设备的净值，所占比重一般较低，属于 非盈利性资产。 银行通过对客户抵押品行使取消赎回权所得的不动产在单 独设置“其他不动产”科目中反映。
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2.1.3股东权益
股东权益是股东对银行资产的所有权部分，是银行资产与 负债之差。 股东权益可以分为四部分： 普通股和优先股（实收资本项目） 普通股和优先股 未分配利润由历年税后利润中未分配的利润累计而成， 未分配利润 未分配利润中一部分可用来转增股本。 资本公积金包括发行溢价、接受的捐赠资产和银行资产 资本公积金 的重估的增值部分。 盈余公积金包括利润分配中按规定提取的部分。盈余公 盈余公积金 积金和资本公积金均可用于转增实收资本。
第2章 商业银行的财务报表 和经营业绩分析
Байду номын сангаас
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学习目标
本章的目的是让读者了解银行财务报表的 内容结构、编制目的，帮助读者理解银行报表 反映出的信息，从而作为评价银行经营状况的 工具。并运用一系列分析工具，对银行的金融 状况进行分析，以便使管理者与公众认识到银 行内部存在的至关重要的问题，并找出解决这 些问题的方法。
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2.2.2支出
1. 利息支出 利息支出部分是银行最主要的费用开支，反映了银行以负 债业务吸取资金的成本发生情况。其中大部分又是存款利息 支出。 （1）存款利息支出。这是利息支出的主要部分，银行为 获得较稳定的资金来源，有时会以较高利率发行定期存单， 因此这类利息支出数额较大。 （2）借款利息支出。20世纪60年代以来，西方商业银行 在负债业务方面主动性加强，更加注重利用购买资金来获得 资金来源，借款利息比重呈上升趋势。 银行利息收入与支出的差，称为净利息收入、利差收入， 这是决定银行经营业绩的关键所在，进行绩效评价是应着重 考查。
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2.3银行现金流量表
现金流量表是反映商业银行在一个经营期间内的现金 流量来源和运用及其增减变化情况的财务报表，是反映银 行经营状况的三张主要报表之一。 银行的现金流量表能够清楚地反映一定时期银行现金 流入流出的情况，帮助经营者和投资者判断银行的经营状 况。随银行业的不断发展及经营环境的变化，现金流量表 的重要性也在不断加强。
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现金流量表的编制
现金流量表按等式“现金来源增加=现金运用增加”进行编 制。对该等式具体解释如下： 现金来源主要有三个途径：首先是营业中所得现金，其 次是减少、出售非现金资产换取的现金，最后是通过举债、 增发股本等从外部融资。 现金运用也分为三个部分：即购买非现金资产，偿还债 务本息，支付股利。 两者差额等于现金资产的变动额。
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2.1.1资产项目
1.现金资产 库存现金，即银行金库中的纸币、铸币。 清算途中的款项。 存放同业的款项。 在中央银行准备金账户上的存款。 现金资产是唯一可作法定存款准备金的资产项目，也是银行 全部资产中流动性最强的部分，可以随时满足客户的提存要 求和贷款请求，因而被称为一级准备。现金资产基本上是无 收益的，银行在经营中总是力图在缴足准备金、确保银行流 动性的前提下减少现金资产的持有。
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2. 资产减少所得现金 包括减少非现金资产增加的所得及减少的现金资产。 3. 增加负债，增发股本所得现金，这是银行从外部获得 的新的现金来源。 合计现金流入为上述三项之和，在账务处理时应结合具体 科目的变动情况。
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2.3.2现金流出
1. 支付现金股利 支付股利直接导致现金的流出。 2. 支付现金增加资产 这里所指的资产包括有形资产，多种金融债权及现金项目。 银行资产规模的扩大意味着现金运用的增加，该表反映报告 期间银行将较大的资金量投放到贷款资产中。 3. 债务减少 负债业务是银行获取资金的主要方式，但债务还本付息是 现金资产的净流出。 现金运用合计为上述三项之和。在编制正确的现金流量表 中，现金运用必须等于现金来源。
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2.2银行损益表
损益表，又称为利润表，是商业银行最重要的财务报表之 一。与资产负债表不同，损益表示流量，是银行在报表期间 经营活动的动态表现。银行损益表着眼于银行的盈亏状况， 提供了经营中的收、支信息，总括的反映出银行发展趋势， 预测出该银行的经营前景、未来获利能力。 银行损益表包括三个部分，收入、支出和利润。编制损益 表所依据的平衡公式是“收入-支出=利润”，各科目的设置 处理取决于银行所采取的会计核算方法，面临的管理法规， 也取决于所开展的业务，不同国家银行有一定差别，但报表 的基本结构、编制方法是相同的 。
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2.1银行的资产负债表
资产负债表是使用最多的财务报表，是一种存量报表， 反映了特定时点上银行的财务状况，是银行经营活动 的静态体现。 通过银行资产负债表可以了解报告期银行实际拥有的 资产总量、构成情况、银行资金的来源渠道及具体结 构，从总体上认识该银行的资金实力、清偿能力情况。 从连续期间的资产负债表可了解到银行财务状况的变 动情况，有助于对其未来发展趋势做出预测。
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定期存款，这是银行稳定的资金来源，采取存折，存 单形式，其中大额存单可在二级市场上流通，对存款 人具有较大吸引力，银行对定期存款账户支付较高利 息。 20世纪60年代以来，西方商业银行的存款在全部资金来源 中所占比重有所下降，主动借款部分增加，存款内部构成 也有明显变化，其中定期存款比重明显上升，远远超过活 期存款。这一点在大银行表现得格外显著。
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2.非利息收入
对达不到最低存款限额所收取的保管费和人工费； 银行为客户办理转账结算业务，即汇款、收款业务所收取的费用； 对外保证业务，如开立或保兑信用证，开立保函或备用信用证，开 立履约保证书及承兑汇票等所收取的手续费； 包销债券或股票收取的佣金； 代客买卖证券或贵重金属收取的佣金； 咨询业务收入； 银行卡的费用等。 其它营业收入 包括信托收入、租赁收入、证券销售（或发行）的差价收入、同业 往来收入及其它各种非利息的营业收入。
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3. 净利润
银行经营过程中可能发生一些特殊项目，如证券买卖、 设备盈亏、会计处理方法变更等，这些特殊项目可以看作 银行营业外活动，最终会影响到银行的盈亏状况，净利润 指标中包括了这些特殊项目，是报表期银行全部活动的体 现。但由于它包含了一些不常发生的营业外项目收支，反 而不能准确反映银行的经营业绩。 税前净利润＝税前营业利润＋营业外收入－营业外支 出－资产准备支出 税后净利润＝税前净利润－所得税
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2.3.1现金流入
1. 经营中所得现金 这一部分由净利润扣除应计收入，加上非付现费用构成。 在会计核算中设置非付现费用是为了使净利润更真实反映银 行盈亏状况，但非付现费用仅在账面上得以处理，并未导致 现金流出，因而将这一部分加回到净利润中。同理，应计收 入并非真实现金流入，也应扣除。银行非付现费用一般包括 预提费用，计提折旧，提取贷款损失准备，递延税款贷项发 生额等。
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银行资产负债表的编制原理
资产=负债+所有者权益 银行资产负债表特点： 首先，银行总资产中各种金融债权占较大比重，而固定 资产，主要是房产和设备所占比重很小。 其次，商业银行更多地依靠负债获取资金来源，自有资 金一般不足10%，大大低于工商业平均水平。 再次，银行资本会更多的发挥管理性职能，即管理部门 通过建立相关资本金管理法令，来约束、引导银行业的正 常发展。 另外，由于所处经营环境、面临经济法规不同，开展的 业务各有特点，商业银行在资产负债表具体科目设置、会 计处理上也不尽相同，但总体上大同小异。
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现金流量表的主要作用
资产负债表仅是静态存量报表，不能揭示财务状况变动 的原因。 尽管损益表是一张动态报表，但着眼点是银行盈亏状况， 不能反映银行资金运动全貌，也不能揭示银行财务状况变 动的原因。 现金流量表沟通了资产负债表和损益表，弥补了二者的 不足，将企业的利润同资产、负债、权益变动结合起来， 全面反映了报告期间内银行资金的来源和运用情况，指出 了银行财务状况变动结果及原因，这是现金流量表的主要 作用。
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2.证券投资
这是银行主要的盈利资产之一，有时占资产总额的20%以 上，可划分为短期投资和长期投资两部分。前者以保持流 动性为目的，包括在二级准备内，后者已取得盈利为主要 目的。 商业银行持有的证券分为三类：国库券及政府机构债券， 市政债券和企业债券、票据。 商业银行一般不允许投资于股票和企业债券。银行证券投 资组合中政府债券占有较大的份额，主要因为这类债券基 本不存在信用风险，安全性很高，可在二级市场转让，有 较高流动性，部分市政债券还可给银行带来免税利益。另 外，政府债券还是商业银行从外部借款时合格的抵押品。
5.其他资产
包括银行持有的或控股的，但不纳入合并会计报表的子公 司资产及一些数目小、不宜单独列出的项目，如已承兑的顾 客对银行的负债、预付费用等。这些项目达到一定数量就可 以单独立户。
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2.1.2负债
1.存款类负债 是银行最主要的负债，有时占全部自己来源的70%-80%。 存款类负债可分为： 交易帐户存款，以活期存款为主，西方商业银行在很长一 段时间内不对该账户支付利息，只是通过一定服务来吸引 客户，存款人可对该账户签发支票、提款、转账。 储蓄存款，银行对该账户支付较低利息，允许客户随时提 取。在金融创新中出现了“可转让支付命令”账户 （NOWs），赋予储蓄账户以支票存款的优点，客户对该账 户签发的“可转让支付命令书”可以起到类似支票的作用。
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2.非存款负债
借款也是商业银行的重要资金来源，特别是在负债管理经 营思想流行后，一些大银行更加注重利用借入资金来支持资 产业务的扩张。银行以借入资金方式筹资速度较快，也无需 缴纳存款准备金。 短期借款主要包括同业拆入，回购协议下证券出售、向中 央银行再贴现或借入的款项。 另外，商业银行可以在国内外金融市场上借入的长期资金， 以及发行长期资本债券。还可以发行债务—股本混合性融资 工具获得长期资金。