第2章 存货

5
1 500
10 11 18 20 23 31
900
6
5 400 800 5.75 4 600
1 200 400 1 000 800 6.50 5 200 200 400 1 600 9 800 400
5.75 5.75 6.50 6.50 7.25 7.25
6 900 2 300 6 500 1 300 2 900 2 900
本次发货前的 本次发出 本次发出存 存货成本 = 货的数量 ╳ 存货单位成本
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按移动加权平均法法进行发出存货计价的材料明细分类账
20╳8年 年 凭证 编号 摘要 月 日 数量 期初 余 额 略 购入 发出 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 收入 发出 结存
3
1
300
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2.通过进一步加工而取得的存货 通过进一步加工而取得的存货
1）委托外单位加工的存货 ） 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、 运输费、 运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税 作为实际成本。 金，作为实际成本。 2）自行生产的存货 ） 初始成本包括投入的原材料或半成品、 初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人 工和按照一定方法分配的制造费用。 工和按照一定方法分配的制造费用。
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4.个别计价法 个别计价法
又称个别认定法、分批实际法、 又称个别认定法、分批实际法、具体辨 认法。 认法。按每一种存货的实际成本作为计算发 出存货和期末存货成本的基础。 出存货和期末存货成本的基础。
适用范围：不能替代使用的存货， 适用范围：不能替代使用的存货，为特定项目专 门购入或制造的存货以及提供的劳务
存货的存货 本月发出 本月发出存 ╳ 单位成本 存货成本 = 货的数量
该方法下，发出存货的单价月末才能确定， 该方法下，发出存货的单价月末才能确定，故发出存货成 本只有月末才能确定，平时账上无法提供存货结存金额， 本只有月末才能确定，平时账上无法提供存货结存金额， 不利于存货管理。 不利于存货管理。
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三、存货的初始计量
1.外购的存货 外购的存货 购入存货的初始成本由采购成本构成。 购入存货的初始成本由采购成本构成。
（1）购买价款，发票账单上列明的价款，不包括可 ）购买价款，发票账单上列明的价款， 抵扣的增值税税额。 抵扣的增值税税额。 （2）相关税费，消费税、资源税和不能抵扣的进项 ）相关税费，消费税、 税额。 税额。 （3）其他可归属于存货采购成本的费用，如：运输 ）其他可归属于存货采购成本的费用， 装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、 费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前 的挑选整理费用等。 的挑选整理费用等。
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二、存货数量的盘存方法
★定期盘存法（定期盘存制/实地盘存制） 定期盘存法（定期盘存制/实地盘存制）
1.基本概念 基本概念 以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数， ◆以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不 登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数， 倒挤出本月发出 登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出 数的一种方法。 数的一种方法。 2.优点 优点 核算手续简单。 核算手续简单。 3.缺点 缺点 （1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发 ）账簿组织不健全，收发手续不严密， 存信息。 存信息。 （2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生 ）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素， 销售成本的计算。 产、销售成本的计算。 （3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。 ）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。
3.投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本
按投资合同或协议议定的价值入账， 按投资合同或协议议定的价值入账，但合同或 协议约定价值不公允的除外。 协议约定价值不公允的除外。
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四、存货发出的计价
1.先进先出法 先进先出法 2.移动加权平均法 移动加权平均法 3.月末一次加权平均法 月末一次加权平均法 4.个别计价法 个别计价法 5.计划成本法 计划成本法 6.毛利率法 毛利率法 7.售价金额核算法 售价金额核算法
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20日 从外地Ａ公司购入甲材料8000 （3）4月20日，从外地Ａ公司购入甲材料8000 公斤，增值税专用发票注明的材料价款为80000 80000元 公斤，增值税专用发票注明的材料价款为80000元 增值税额13600 13600元 运费1000 1000元 ，增值税额13600元；运费1000元（运费的增值税 7%计算和扣除），企业已用银行存款支付各种 计算和扣除）， 按7%计算和扣除），企业已用银行存款支付各种 款项，材料尚未到达。 款项，材料尚未到达。 25日 公司购入甲材料到达， （4）4月25日，从A公司购入甲材料到达，验收 入库时发现短缺40公斤， 40公斤 入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额的自 然损耗。 然损耗。按实收数量验收入库 30日 汇总本月发料凭证， （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发 出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。 7000公斤 出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。 要求：对上述业务编制相关的会计分录， 要求：对上述业务编制相关的会计分录，并 计算本月发生的增值税进项税额、 计算本月发生的增值税进项税额、本月材料成本 差异率、本月发出材料应负担的成本差异。 差异率、本月发出材料应负担的成本差异。
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按先进先出法进行发出存货计价的材料明细分类账
20╳8年 年 月 日 凭证 编号 收入 摘要 数量 期初余额 略 购入 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 发出 结存
3
1 10
300 900 6 5 400 300 900 300 500 600 7 4 200 5 6 1 500 3 000 400
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下列费用应当在发生时确认为当期损益， 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不 应当在发生时确认为当期损益 计入存货成本： 计入存货成本： 非正常消耗的直接材料、 ①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造 费用； 费用； 仓储费用（ ②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下 一个生产阶段所必需的费用）； 一个生产阶段所必需的费用）； ③不能归属于存货达到目前场所和状态的其 他支出。 他支出。
本期耗用（ 本期耗用（或销 售）成本
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=
期初存货 本期购货 期末存货 + 成本 - 成本 成本
3
二、存货数量的盘存方法
★永续盘存法（账面盘存） 永续盘存法（账面盘存）
不定期进行盘点
1.基本概念 基本概念 账面盘存制。 ◆ 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记 其收入数，又登记其发出数， 其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种 方法。 方法。 2.优点 优点 （1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发 ）账簿组织健全，收发手续严密， 存信息。 存信息。 （2）便于进行存货清查，以保证账实相符。 ）便于进行存货清查，以保证账实相符。 （3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。 ）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。 3.缺点 缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况， 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定 期或不定期的进行账实核对。 期或不定期的进行账实核对。
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1.先进先出法 先进先出法
指发出存货按最先进货的那批单价进行计价的 一种方法。 一种方法。 成本流转假设：先进货的存货先发出。 ★成本流转假设：先进货的存货先发出。 若发出的数量超过最先进货的数量时， 若发出的数量超过最先进货的数量时，超过部 分要依次按下一批进货的单价计算
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货
2.1 2.2 2.3 2.4
存货的确认和初始计量 存货的核算 存货的期末计量 存货的清查
2.1 Šê 货
认
计
区别于固定资产 的最基本特征
一、存货的定义与确认条件
1.定义 定义 指企业在日常活动中持有以备出售 持有以备出售的产成 指企业在日常活动中持有以备出售的产成 品或商品、处在生产过程中的产品、 品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过 程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货的内容： 存货的内容：
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5.计划成本法 计划成本法
指存货的收入、 指存货的收入、发出和结存都按企业制定的计划 成本计算，同时， 成本计算，同时，将实际成本和计划成本的差额单独 反映， 反映，待期末将发出存货和期末存货由计划成本调整 为实际成本的方法。 为实际成本的方法。
实际成本=计划成本± 实际成本 计划成本±成本差异 计划成本 成本差异=发出存货的计划成本 成本差异 发出存货的计划成本╳存货成本差异率 本期存 月初结存 本月进货 本月进货 月初结存 ╳÷÷ 货成本 = 的存货成 +的存货成 ÷ 的存货计 +的存货计 ╳ 100% 本差异 差异率 本差异 划成本 划成本 上期存货成 月初结存的存 = 货成本差异 ÷ 月初结存的存 本差异率 货计划成本
★判断于该存货有关的经济利益能否流入 企业时，应结合考虑该存货所有权的所属， 企业时，应结合考虑该存货所有权的所属， 而不应仅仅看其存放的地点等。 而不应仅仅看其存放的地点等。 ★凡在盘存日，其法定所有权属于企业的 凡在盘存日， 一切存货， 一切存货，不管其存放地点如何均属于企 业的存货。 业的存货。
5 5 6 6
1 500 1 500 5 400 2 400
11
发出
18
购入
400 600 400 400 6 7 2 400 2 800 200