中级职称《中级会计实务》知识点：金融资产分类
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第九章 金融资产
第九章金融资产▇第一部分：历年考情分析年份题型分值考核内容2011年1单1判1计算14 持有至到期；持有至到期投资利率；可供出售金融资产。
2012年3单 3 ○1交易性金融资产；○2可供出售金融资产；○3持有至到期投资。
2013年1判1多3 交易性金融资产重分类；金融资产后续计量。
2014年1单1计算11 可供出售金融资产；持有至到期投资。
百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】（1）“公允价值确定”进行了重新编写；（2）将可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”科目修改为“其他综合收益”科目。
【本章知识体系】知识点一、金融资产的分类■金融资产主要包括：2钱库存现金、银行存款、2款贷款、垫款5收应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款3投债权投资、股权投资、基金投资、1衍衍生金融资产■本章所讲以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项（非重点）4.可供出售的金融资产（★★★）知识点二、金融资产的初始计量、后续计量以及公允价值的确定(一)初始计量■企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。
■交易费用的处理1．什么是交易费用？交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
a.包括:支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；b.不包括:债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
金融资产分类交易费用计入a.公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益b.其他三类金融资产初始确认金额■企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
中级会计金融资产讲解
– （一）应收账款 • 1.应收账款概述 – 应收账款应于收入实现时确认。 – 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债 权，应当按照实际发生额记账。 – 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增 值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 – 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折 扣因素。
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金融资产
Chapter 3 Monetary Fund
中
级财务会计
Intermediate Accounting
南京财经大学 · 会 计 学 院
p.89
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容 金融资产通常是指企业的库存现金、 银行存款、应收账款、应收票据、贷 款、其他应收款项、股权投资、债权 投资等资产
例4—14 D
• （3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 • ①20×5年12月31日。
借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 078
• ②20×6年12月31日。
借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 682 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 5 318
例4—21
华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1 000元（假 设不作为计税基数）。
• 华联实业股份有限公司应作会计分录：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 59 500 50 000 8 500 1 000 59 500 59 500
• 取得时的账务处理如下： 借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 500 000 ——乙公司债券（利息调整） 28 000 贷：银行存款 528 000 实际利率=4.72% • （2）采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。 华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见 表 4 —2 。
中级财务会计学-金融资产
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5.3持有至到期投资
• 持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额 固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持 有至到期的非衍生金融资产。一般来讲，能够 划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债 权性投资，企业购入的各种类型的债券，在符 合持有至到期投资的条件时可以划分为持有至 到期投资核算。而股权投资因为没有到期日， 所以不能被划分为持有至到期投资核算。浮动 利率债券在符合持有至到期投资的定义时也可 被划分为持有至到期投资核算。
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持有至到期投资的处置
• 处置持有至到期投资时，应按实际收到 的金额，借记“银行存款”科目，按持 有至到期投资余额，贷记“持有至到期 投资——成本”、“持有至到期投资—— 应计利息”科目，贷记或借记“持有至 到期投资——利息调整”科目，按其差 额，借记或贷记“投资收益”科目。已 计提减值准备时，还应同时结转减值准 备。
包括交易性金融资产和指定为以公
允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；（4）可供 出售金融资产。
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• 企业应当根据自身业务特点、投资策略和风 险管理的要求，将取得的金融资产在初始确 认时予以归类。金融资产的分类与金融资产 的计量密切相关，不同类别的金融资产初始 计量和后续计量采用的基础也是各有特点， 因此，企业对金融资产的分类一经确定，不 应随意变更。
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持有至到期投资的重分类
• 企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到 期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发 生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类金融资产是指企业在进行金融业务活动时所持有的现金、存款、有价证券、贷款、应收款项等货币资金或债权权益。
根据《会计准则》的规定，金融资产可以分为两大类别，即金融工具和金融资产。
金融工具是金融资产的一类，包括了现金、存款、有价证券、贷款和应收款项等。
其中，现金是最基本的金融资产，通常包括企业所持有的货币、银行存款和其他可以随时兑换为现金的资产。
存款是指企业将资金存入银行或其他金融机构并获得的票据或其他凭证，具有流动性较高的特点。
有价证券包括股票、债券和其他证券等，可以被买方持有并获得一定的权益或利息。
贷款是指企业向借款人提供现金资金，借款人必须按照约定的期限和条件偿还本金和利息。
应收款项是指企业在交易过程中向其他企业或个人提供商品或服务，但对方尚未支付的款项。
金融资产的分类是根据其性质和目的来划分的。
根据用途的不同，金融资产可以分为长期投资、可供出售金融资产、持有到期收益的金融资产和贷款及应收款项等等。
长期投资是指企业购买股权、债权等资产，以便长期持有，并且预期获得经济利益的金融资产。
这类金融资产通常在企业资产负债表上计量为账面价值。
可供出售金融资产是指企业拥有但尚未出售的金融资产。
这类金融资产既可以是股票，也可以是债券等。
企业将这类金融资产划分为可供出售金融资产的主要原因是预计将来可能出售，取得现金且与公司流动性需求无关，对投资收益计算的要求有别于资产负债表日的公司知识产权。
持有到期收益的金融资产是指企业持有并准备到期，或根据合同规定已确定会按照其面值和利率获得利息的金融资产。
这类金融资产既可以是债券，也可以是存款等。
贷款及应收款项是指企业根据合同规定将资金借给借款人，或者向需购买商品或服务的企业或个人提供信用期款。
这类金融资产通常以账面价值计量，并按照利息收入的发生来确认收入。
总之，《会计准则》对金融资产的定义和分类有明确的规定。
了解金融资产的定义和分类对于企业在进行金融业务活动时进行准确的会计核算和财务报告至关重要。
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
中级会计实务(金融资产)金融资产的分类(DOC页)
作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途第三章：中级会计实务（金融资产）--金融资产的分类一、金融资产的分类金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途（一）金融资产分类的原则企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变，以下对各类金融资产的分类原则予以说明：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产此类金融资产可以进一步划分为，交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途①交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途②直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途（2）持有至到期投资此类金融资产是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途①到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如投资利息和本金等）的金额和时间。
因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
中级会计实务之金融资产
中级会计实务之金融资产中级会计实务之金融资产一、金融资产的定义金融资产是指公司所持有的能够带来现金流量或转换为现金的货币性资产，例如持有股票、债券、短期有价证券等证券，以及银行存款等。
二、金融资产分类1、按照交易目的分类（1）可供出售金融资产：是指企业取得的非固定资产，既不是以持有到期日作为主要目的的，又不是以进行短期内买卖获得利润为主要目的的，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。
（2）持有至到期的投资：是指企业持有到期日可以收回到期本金和产生预期收益的非固定资产。
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：是指不适用于上述两种分类的非固定资产，包括股票、债券、证券投资基金、权证等。
2、按照抵押担保特点分类（1）无担保金融资产：不具有抵押或担保作用。
（2）有担保金融资产：具有抵押或担保作用，风险较小。
3、按照账面余额分类（1）账面余额为正的金融资产：包括股票、债券、证券投资基金、权证等。
（2）账面余额为负的金融资产：包括应收票据退票、应收票据贴现等。
三、金融资产的计量方法1、可供出售金融资产的计量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。
（2）公允价值的变动计入其他综合收益。
2、持有至到期的投资的计量方法：（1）初始确认时，按成本计量。
（2）持有期间按照加权平均法进行单个投资利息的确认。
（3）持有期间，发行人信用状况发生变化，预期的经济利益也发生变化，公司应当重新估计该投资所产生的经济利益，并将变动计入当期损益。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量方法：（1）初始确认时，按照公允价值入账。
（2）公允价值的变动计入当期损益。
四、金融资产的减值准备根据证券市场波动程度和发行人信用等影响因素，企业需要根据实际情况常规性评估金融资产的价值变动情况，受损资产需要计提减值准备。
五、金融资产处置一般情况下，企业处置金融资产的情况包括出售、持有至到期、已到期等。
企业在处置金融资产时，需要注意以下几点：（1）按照公允价值计量；（2）减去已计提的减值准备；（3）计算处置成本。
中级职称《中级会计实务》知识点：金融资产分类
中级职称《中级会计实务》知识点：金融资产分类金融资产分类金融工具指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同；可划分为基础金融工具和衍生金融工具；包括：1、金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
2、金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等。
3、权益工具：普通股、认股权等。
交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，即企业不进行该金融资产交易就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。
应收项目买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
1、以公允价值计量且其变动计1、交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
（3）属于衍生工具。
但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
入当期损益的金融资产2、持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力（判断条件6个）持有至到期的非衍生金融资产。
一般在活跃市场有报价。
主要是债券，没有股票。
3、贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
包括贷款、应收款项、其他债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等。
应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款7个项目。
1、贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别：贷款和应收款项在活跃市场上无报价，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
中级会计实务金融资产
企业在对金融资产进行会计处理时，需要根据实际情况选择合适的会计政策，以准确反映 金融资产的价值和风险。
监管政策的影响
金融监管机构对金融资产的监管政策也会影响企业的会计处理和财务报表编制。例如，监 管机构对资本充足率、风险加权资产等方面的要求，会影响企业对金融资产的分类和计量 。
02 金融资产确认与计量
长期股权投资
通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持 有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固 贸易关系，或作为长期闲置资金的一种投资方式。
取得成本确定与核算方法
交易性金融资产
取得时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
可供出售金融资产
取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
要点二
计算方法
处置价款与账面价值的差额即为处置收益或损失。若处置 价款高于账面价值，则为处置收益；若处置价款低于账面 价值，则为处置损失。同时，应将原计入该金融资产的公 允价值变动转出，计入投资收益。
05 其他类型金融资产业务处 理
基金投资业务处理
01
02
03
了解基金类型
明确所投资基金的类型， 如股票型基金、债券型基 金、混合型基金等，以便 进行后续的业务处理。
按照企业会计准则的要求，对非标准化债权类资产投资收 益进行核算，确保收益计算的准确性和合规性。同时，需 要关注相关税务处理问题，确保合规纳税。
06 金融资产风险管理与内部 控制
风险管理策略及措施
风险识别
定期评估金融资产面临的市场风险、 信用风险、操作风险等，明确风险来 源。
风险量化
运用风险量化模型，对各类风险进行 量化分析，确定风险敞口和潜在损失。
中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：金融资产的分类
中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：金融资产的分类会计职称考试《中级会计实务》第九章金融资产的分类与计量知识点一金融资产的分类一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产特点：按公允价值进行后续计量，公允价值的变动要确认为公允价值变动损益。
这类金融资产可以细分为两类：交易性金融资产和直接指定的金融资产。
交易性金融资产有三种：（1）为了近期出售的金融资产，主要就是准备短期持有的股票、债券和基金等；（2）准备短期持有的金融资产组合；（3）衍生金融资产。
衍生工具有四种：期货、期权、远期合同和互换。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是指原本不符合公允价值计量且变动计入损益的条件，但是出来某种特殊需要，直接将它指定为这类金融资产。
特殊情况有两种：（1）为了确认计量相一致；（2）管理需要。
二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
【提示】强调到期日，股票没有到期日，故该项资产只能是指债券；强调到期，一般是指期限较长。
【小结】持有至到期投资，主要是指准备持有到期的长期债券投资，但也包括准备持有到期的短期债券投资，不过短期债券是极少数的情况。
教材对定义的解释：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定是指可以不考虑债券发行方不能偿还的风险，浮动利率债券也可以划分为持有至到期投资。
（二）有明确意图持有至到期有下列情况表明不打算持有至到期：1.期限不确定；2.机会成本变化时将出售；3.发行方可以低价清偿；4.发行方有权要求赎回。
（三）有能力持有至到期下列情形表明没有能力持有至到期：1.没有资金支持；2.受到法律限制；3.其他情形。
【补充】1.债券的分类：债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。
一次付息债券是指到期日一次还本付息的债券；分期付息债券是指分期付息、到期日一次还本的债券。
这两类债券的会计核算存在一定的区别。
《中级会计实务》重点解析：金融资产的分类
《中级会计实务》重点解析：金融资产的分
类
金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。
是指单位或个人拥有的以金融资产价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。
以下是小编搜索整理《中级会计实务》冲刺班重点解析：金融资产的分类，欢迎大家阅读!
第九章金融资产(一)
本章考情分析
1.本章在考试中非常重要地位，是会计准则体系中较难的一项内容，可以命各种题型，可与所得税、差错更正等章节相结合出题。
本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。
本章很多内容是观念上的变化，内容比较难，涉及很多新的名词，需要在学习中不断熟悉、理解。
2.2017年教材内容无变化。
企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：。
中级会计实务 第八章 金融资产和金融负债
3.除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等。
4.市场验证的输入值等。
（三）第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。
金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。
金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
1.该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
2.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。
3.该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除：
1.债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。
取得
借：债权投资--成本【债券面值】
--利息调整【倒挤差额，或贷方】
应收利息【已到期的利息】
职称考试《中级会计实务》重点导读金融资产知识资料
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;应当以公允价值进行后续计量;公允价值变动计入当期损益公允价值变动损益..
企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利;应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益..
五、持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量..持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入;计入投资收益..实际利率应当在取得持有至到期投资时确定;在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变..实际利率与票面利率差别较小的;也可按票面利率计算利息收入;计入投资收益..
2．持有至到期投资;应当采用实际利率法;按摊余成本计量..
3．贷款和应收款项;应当采用实际利率法;按摊余成本计量..
4．可供出售金融资产;应当按照公允价值计量;且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用..
二实际利率法及摊余成本
1．实际利率法
实际利率法是按照金融资产或金融负债含一组金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法..
内部真题资料;考试必过;答案附后
2015年职称考试中级会计实务重点导读：金融资产
考试大纲
一掌握金融资产的特征和分类
二掌握金融资产初始计量的核算
三掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法
四掌握各类金融资产后续计量的核算
五掌握金融资产减值损失的核算
六熟悉金融资产之间重分类的核算
重点内容导读
第一节 金融资产的分类
2．持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况;使该投资分重分类为可供出售金融资产;并以公允价值进行后续计量..重分类日;该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益;在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出;计入当期损益..
中级会计实务 (9)金融资产
第九章金融资产知识点：金融资产与金融负债的分类二、科目设置知识点：以摊余成本计量的金融资产一、初始计量借：债权投资——成本（面值） 100借或贷：——利息调整（差额）25应收利息（垫付） 10贷：银行存款（公允价值＋交易费用＋垫付）125＋10 【提示】初始入账金额就是取得时的摊余成本。
二、后续计量借：债权投资——利息调整贷：投资收益【例题】2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买债券时，预计A公司不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定实际利率为10%。
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券。
借：债权投资——成本1250贷：银行存款1000债权投资——利息调整 250该债权投资的初始入账金额为1000万元。
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59债权投资——利息调整41贷：利息收入 100借：银行存款59贷：应收利息59该债权投资的摊余成本＝1000＋41＝1041（万元）。
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59债权投资——利息调整45贷：利息收入 104借：银行存款59贷：应收利息59该债权投资的摊余成本＝1041＋45＝1086（万元）。
日期应收利息利息收入利息调整摊余成本2×13年1月1日10002×13年12月31日59 100 41 10412×14年12月31日59 104 45 1086假定在2×15 年1月1日，甲公司预计本金的一半（即 625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×17年末付清。
中级财管会计第四章金融资产总结
中级财管会计第四章金融资产总结中级财管会计第四章金融资产总结（一）（一） 金融资产及其分类金融资产及其分类（1）金融资产属于企业的重要组成部分，金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：主要包括：主要包括：库存现金、库存现金、库存现金、银银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
和衍生金融工具形成的资产等。
（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；持有至到期投资；贷款和应收款项；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
可供出售金融资产。
（二）（二） 交易性金融资产交易性金融资产交易性交易性金融资金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情产。
通常情况下，以赚取差价为目的从二级市，以赚取差价为目的从二级市场购入的场购入的场购入的股票股票、债券和券和基金基金等，应分类为交易性金类为交易性金融资产，融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。
并且一旦确认为交易性金融资产并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计及其直接指定为以公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益的金融资产后，入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算进行核算（三）（三） 持有至到期投持有至到期投资资（1） 企业应当设置“企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有持有至到期投资”科目，核算持有持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的至到期投资的摊余成本，并按摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品照持有至到期投资的类别和品照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”种，分别“成本”，“利息调整’,”“应计利“应计利息”等进行明细核算。
息”等进行明细核算。
息”等进行明细核算。
（2） 持有至到投放期应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认作为初始确认金额。
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可供出售金融资产（不具有控制、共同控制和重大影响，无公允价值）
未来现金流量现值
不可以
交易性金融资产
不提减值
持有至到期投资
未来现金流量现值
可以
贷款和应收款项
未来现金流量现值
可以
可供出售金融资产
公允价值
可以
实际利率法
含义：实际利率是与名义利率（票面利率）相对应的概念，它是使一项资产现在的价值（账面价值）等于未来现金流量折现到现在时点的利率；用插值法计算；预计现金流量时要考虑金融资产或金融负债的所有合同条款，但不考虑未来信用损失。
3、计提减值准备后，持有至到期投资、贷款和应收款项需按新的摊余成本和原实际利率折现率计算利息收入。
资产
计提减值比较基础
减值是否可以转回
存货
可变现净值
可以
应收款项
可收回金额
可以
固定资产、无形资产、商誉
可收回金额
不可以
投资性房地产（成本模式）
可收回金额
不可以
长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）
可收回金额
中级职称《中级会计实务》知识点：金融资产分类
金融资产分类
金融工具
指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同；可划分为基础金融工具和衍生金融工具；包括：
1、金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
i＝15.02%
摊余成本
1、摊余成本＝初始成本—（或＋）累计溢折价摊销—已偿还的本金—已发生的减值损失＋恢复的减值＝未来现金流量的现值
投资收益＝实际利息＝期初摊余成本×实际利率
应收利息＝现金流入＝债券面值×票面利率
利息摊销＝应收利息—实际利息
（分期付息）期末摊余成本＝期初摊余本—利息摊销＝期初摊余成本—（应收利息—实际利息）
金融资产重分类
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，与其他类别的金融资产不能相互重分类。企业因持有意图或能力改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。
减值
1、金融资产发生减值的客观证据（9个）。
2、采用公允价值模式计量的投资性房地产与交易性金融资产，按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，所以不计提减值准备。
1、贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别：贷款和应收款项在活跃市场上无报价，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
2、企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类应划分为交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金等。
＝期初摊余成本—（应收利息—期初摊余成本×实际利率）
＝期初摊余成本×（1＋实际利率）—应收利息
（一次付息）期末摊余成本＝期初摊余成本×（1+实际利率）
到期一次还本付息债券：
第一年实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率
第二年实际利息收入＝（期初摊余成本＋上期实际利息收入）×实际利率
第三年实际利息收入＝（期初摊余成本＋以前年度累计实际利息收入）×实际利率
4、可供出售金融资产
指持有意图不明确的、公允价值能够可靠计量的非衍生金融资产。
限售股权的分类：
（1）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，持有对被投资单位“四无”的股权，应当划分为可供出售金融资产。
（2）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
应收项目
买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1、交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。
举例：假设现在借款100元，每年末付利息15元，第三年末同时偿还本金，问实际利率是多少？
15/（1+i）+15/（1+i）2+115/（1+i）3=100
设i=14%，则左边=102.3216；
设i=16%，则左边=97.754
（i-14%）/（14%-16%）＝（100-102.3216）/（102.3216-97.754）
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2、持有至到期投资
指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力（判断条件6个）持有至到期的非衍生金融资产。一般在活跃市场有报价。主要是债券，没有股票。
3、贷款和应收款项
指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括贷款、应收款项、其他债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等。应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款7个项目。
2、金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等。
3、权益工具：普通股、认股权等。
交易费用
指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，即企业不进行该金融资产交易就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。
2、分期付款购买资产融资业务中，当年应摊销的未确认融资费用＝期初摊余成本×实际利率
3、计算摊余成本要逐年分别计算，一个付息期调整一次摊余成本，非完整年度折现的按时间长度比例分割；实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。