CPA《审计》教材梳理：生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。
对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。
生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。
在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。
例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。
因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。
审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。
内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。
审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。
比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。
在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。
这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。
存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。
在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。
对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。
存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。
常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。
如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。
此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。
关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。
注册会计师-《审计》教材精讲-第十一章 生产与存货循环的审计(15页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计历年考情概况本章属于重点章节。
历年考题主要以“监盘的基本程序和不同情况下的处理”为主要切入点进行考查，在综合题中分析存在的风险时也会涉及存货计价（销售成本、期末计价和减值）的会计知识。
近年几乎每年都有“存货监盘”的简答题，预计今年考核分值在6分左右。
学习方法与应试技巧“存货监盘”知识点的考查以简答题或综合题为主。
监盘的简答题有明显的特征，主要考查监盘的基本程序和特殊情况的处理，或要求指出监盘计划、监盘过程存在哪些缺陷。
在风险分析中通常也会涉及存货的计价（销售成本、期末计价和减值）分析，与存货的减值错报风险相关。
另外“存货计价测试”知识点多以选择题的形式进行考查。
同时，对本章的内容，建议考生结合《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》进行学习。
知识点：了解生产与存货循环的主要业务活动与内部控制一、涉及的主要业务活动★二、与生产与存货循环相关的内部控制★1.计划与安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
生产部门根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单2.发出原材料（1）仓库管理员根据经生产部门主管批准的领料单发料；领料单一式三联，分别作为生产部门存根联、仓库联和财务联。
（2）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
3.生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。
完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
4.核算产品成本（1）生产成本记账员应根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。
注册会计师-《审计》习题-第十一章 生产与存货循环的审计(9页)
第十一章生产与存货循环的审计考情分析本章2016～2018年累计分值26分，年均8.7分，排在全书各章的第9位，属于重要的章。
其中选择题1分，简答题23.5分，占90%，综合题1.5分。
1.[单选/风评与认定]甲公司提前确认营业收入并结转营业成本，下列各项认定中，最可能导致重大错报风险的是（）。
A.存货存在B.营业成本分类C.存货完整性D.营业成本准确性[答案]C[解析]提前确认结转营业成本（贷记存货），导致存货违反完整性认定，营业成本违反发生认定。
2.[单选/存货监盘与认定]以下有关存货监盘的说法中，错误的是（）。
A.注册会计师可以将存货监盘程序用做控制测试B.注册会计师可能在存货监盘中获取存货所有权的部分证据C.注册会计师可以将存货监盘程序用做实质性程序D.注册会计师能够通过存货监盘确定存货的完整性[答案]D[解析]D:存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权、完整性以及准确性、计价和分摊。
3.[多选/现场监盘程序]在存货盘点现场实施监盘程序时，下列审计程序中，注册会计师应当实施有（）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.检查存货C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况D.重新盘点[答案]ABC[解析]根据教材，监盘程序共包括4项（应当记忆），除A、B、C外，还包括“执行抽盘”。
“重新盘点”与“执行抽盘”存在本质区别，前者是管理层的责任。
4.[多选/存货存放地点清单]测试管理层提供的存货存放地点清单是否完整时，下列仓库中，注册会计师应当确定其是否包括在清单中的有（）。
A.期末存货量为零的仓库B.租赁的仓库C.第三方代管存货的仓库D.闲置的仓库[答案]ABCD[解析]只要是被审计单位的仓库，或可能存放被审计单位存货的仓库，都应当包括在内。
闲置的仓库本质上属于期末存货量为零的仓库，应当包括在清单内。
5.[多选/监盘计划重点关注]编制存货监盘计划时，下列各项中，注册会计师应当重点关注的有（）。
审计英语生产与存货循环的审计
审计英语生产与存货循环的审计一、考情分析从专业阶段历年考试情况来看,在往年考试中曾针对该章存货监盘的知识点考查了英语,本章属于重点章节,每年必考,考点具有明显的特征。
尤其是对“存货的监盘”这一知识点的考查,主要以简答题为主。
二、专业词汇生产与存货循环：Production and inventory cycle存货监盘：Supervision of inventory count控制测试：Test of control实质性程序：Substantive procedures检查：Inspect观察：Observe可靠性：Reliability发生：Occurrence完整性：Completeness权利和义务：Rights and obligations认定：Assertions重大错报风险：Risk of material misstatement顺查：Trace逆查：Vouch截止：Cut-off资产负债表日：Balance sheet date盘点日：Counting date调整：Adjustment替代审计程序：Alternative audit procedures存在性：Existence充分的：Sufficient适当的：Appropriate审计证据：Audit evidence无保留意见：Unqualified opinion第三方：Third party受托代存存货：Consigned inventory抵押物：Pledge债权人：Creditor三、重点、难点讲解存货监盘Supervision of inventory taking注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：CPA should perform following audit procedures to obtain sufficient appropriate audit evidences related to existence and condition of inventory.（1）账——对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
CPA《审计》教材梳理：生产与存货循环的审计
CPA《审计》教材梳理：生产与存货循环的审计第十七章生产与存货循环的审计存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。
在考试中各种题型均有可能涉及。
考生应注意把握存货的监盘；存货的计价。
第一节存货与仓储循环的特点一、不同行业类型的存货性质(P428表17-1)二、涉及的主要凭证与会计记录生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一）生产指令（生产通知单）（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账三、涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品第二节控制测试和交易的实质性程序一、生产与存货交易的内部控制二、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（P434-436）（二）以风险为起点的控制测试（P437-440）第三节生产与存货循环的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。
3.比较存货余额和预期周转率。
4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。
第十七章 生产与存货循环的审计
第十七章生产与存货循环的审计一、存货监盘的目的存货监盘可以理解为一种双重目的的测试。
被审计单位的存货盘点可以理解为一项控制活动。
相应地，CPA的存货监盘可以理解为一项控制测试，即CPA通过观察和检查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。
存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。
除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，CPA通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。
在存货监盘过程中，CPA的测试目的可能有所侧重。
如果CPA认为被审计单位的存货盘点能够合理确定存货的数量和状况，存货监盘从性质上讲更倾向于控制测试。
否则，存货监盘从性质上讲则更倾向于实质性程序。
但是，无论存货监盘服务于何种目的的测试，在监盘过程中，CPA都需要运用检查程序。
二、管理层和CPA的责任定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任。
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。
三、存货监盘计划的内容四、存货监盘需特别关注的情况五、存货监盘中特殊情况的处理六、实施检查程序时发现差异的处理如果检查时发现差异，CPA应当查明原因，及时提请被审计单位更正。
如果差异较大，CPA 应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。
CPA在实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。
由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。
一方面，CPA应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，CPA应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
CPA还可要求被审计单位重新盘点。
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计
注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计参加注册会计师全国统一考试成果合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
下面是由我为你细心编辑的注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计，欢迎阅读！生产与存货循环的审计一、考情分析本章属于审计实务中比较重要的内容。
各种题型均可在本章涉及。
考生应留意把握存货的监盘(留意在各种题型中均可涉及);存货的计价。
此外还应留意相关的会计学问。
二、重点和难点(一)存货监盘存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。
留意：第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
其次，监盘程序是用作把握测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
1.制定监盘方案(1)基本要求(2)制定存货监盘方案时考虑的相关事项(3)存货监盘方案的内容2.实施监盘程序(1)评价管理层用以记录和把握存货盘点结果的指令和程序(2)观看管理层制定的盘点程序留意：第一，假如在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的把握程序，确保在适当的'期间内对存货做出了精确记录。
其次，注册会计师可以猎取有关截止性信息(如存货移动的具体状况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的状况留意：特殊类型存货的监盘3.特殊状况的处理(1)在存货盘点现场实施存货监盘不行行(2)因不行预见的状况导致无法在存货盘点现场实施监盘(3)由第三方保管或把握的存货(二)存货计价测试。
2023年注册会计师《审计》 第11讲 生产与存货循环的审计
历年考情分析历年考情分析 近六年各知识点分值统计。
知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十一章该循环实质性程序存货监盘2 16422年平均3.5分，属于重点章节。
第一、二节 生产与存货循环的特点及相关业务活动（略） 第三节 生产与存货循环的重大错报风险（略） 第四节 生产与存货循环的控制测试（略）第五节 生产与存货循环的实质性程序一、存货监盘 一、存货监盘 （一）监盘作用 如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（亲临现场） ②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
目的★★★存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。
获取有关存货存在和状况的审计证据。
主要针对“存在”认定。
对下列认定只能获取部分审计证据：①完整性；②准确性、计价和分摊；③权利和义务。
审计旅游团在线问答： 由于被审计单位财务部门人手不足，CPA受管理层委托，代为盘点被审计单位异地专卖店的存货并编制盘点表单，将盘点记录作为被审计单位的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
『正确答案』（1）监盘是注会的责任，盘点是管理层的责任。
（CPA不可代为盘点被审计单位的存货和编制盘点表单）★★★ （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。
④盘点的时间安排 通常情况【理论界】 【实务中】 ⑤一贯采用的盘存制度因素要点被审计单位是否一贯采用永续盘存制永续盘存制CPA应在年度中一次或多次参加盘点。
实地盘存制CPA要参加此种盘点。
⑥存放地点 CPA可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。
（增加审计程序的不可预见性） 2.主要内容 监盘计划应当包括以下内容： （1）监盘的目标、范围及时间安排；★★★ （2）监盘的要点及关注事项；（略） （3）监盘人员的分工；（略） （4）抽盘（抽样检查）的范围。
2021CPA审计 第11章 生产与存货循环的审计(下载版)
2021CPA审计第11章生产与存货循环的审计（下载版）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.通常，下列财务报表项目中，( D )的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响。
A.货币资金B.应收票据C.销售费用D.存货 2.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是( D )。
A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门 3.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是( C )。
A.发运部门是一个独立的部门B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单C.出库单一般为一式三联D.出库单一般为一式四联4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是( B )。
A.请购部门填制请购单 B.仓库部门编制发运凭证 C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货( A )认定出现重大错报风险。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务6.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( A )。
A.生产成本的存在 B.生产成本的完整性 C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在7.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的( B )认定存在重大错报。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务8.如果被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的是(D )。
A.实施分析程序B.利用被审计单位内部审计的工作C.向供应商函证D.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录9.甲注册会计师正在对A上市公司2014年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。
2014年12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。
08注会审计第17章生产与存货循环审计
二、涉及的主要业务活动
业务 活动 环节
计划 和安 排生 产
发出 原材 料
生产 产品
各环节负 各环节涉及到的凭证 责部门
应当采取的控制措施
计划部门 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ产通知单（连续编号） 材料需求报告
根据顾客订单或者对销售预 测和存货需求的分析来决定 生产授权
仓储部门 生产部门
领料单（生产部门编制）（一式 三联，其中一联连同材料交还领 料部门，其余两联经仓库登记材 料明细账后，送会计部门进行材 料收发核算和成本核算）
（发生、完整性、分配方法，并且 按照规定的成本 分配以及成本的
准确性、计价和 前后各期一致； 核算流程和账务 计算是否正确；
分摊）
采用适当的成本 处理流程进行核 对重大在产品项
核算流程和账务 算和账务处理 目进行计价测试
处理流程；内部
核查
第十七章 生产与存货循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性测试
成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试 常用的交易实质 性程序
成本以正确的金 采用适当的成本 选取样本测试各 对成本实施分析
额，在恰当的会 核算方法，并且 种费用的归集和 程序；抽查成本
计期间及时记录 前后各期一致； 分配以及成本的 计算单，检查各
于适当的账户 采用适当的费用 计算；测试是否 种费用的归集和
各环节 部门 会计部 门
仓库部 门
发运部 门
各环节涉及的凭证
应当采取的控制措施
工薪汇总表；工资费用分配表； 实物流转计算和成本核算独立
材料费用分配表；制造费用分 进行。实物流转的相关凭证汇
配汇总表；成本计算单。
审计学CPA-生产与存货循环审计
2
或许并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料
3
观察生产和存货循环中特定控制的运用，例如观察生产部门将完工产品移送
入库的流程及相关控制活动
4 检查文件资料，例如检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等
5
实施穿行测试，即追踪一笔交易在财务报告信息系统中的处理过程，例如： 选取某种产成品，追踪该产成品制定生产计划、领料生产、成本核算、完工
检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有 依据； 检查员工工资率及实发工资额的计算； 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与 员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度 加班汇总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工资签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作， 如已离开本公司，需管理当局证实。
这项实质性程序为计价和分摊认定提供依据。
实质性程序--执行分析性程序
审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。此外， 审计人员还应当使用比率分析，查看被审计单位的存货项目有无异常。
审计人员需要计算被审计单位被审计期间的财务比率，然后将其与其他资 料相比较。如果出现的是正常或预期的结果，那么审计人员即取得了佐证存货 余额的存在或发生、完整性和计价和分摊认定的证据。相反，如果有异常的波 动或结果出现，审计人员则需要作进一步的调查。如异常的低毛利率可能是由 于期末存货低估所致。
目录
CONTENTS
4
1
特点
2
业务活动和相关内部控制
3
重大错报风险
控制测试
5
实质性程序
PART 1
特点
生产与存货循环的特点
存货是企业的重要资产，存货的采购、使用和销售和企业的经营活动紧密相关，对企业的财务状 况和经营成果具有重大而广泛的影响。存货的性质由于被审计单位业务的不同而有很大的差别。
注册会计师-《审计》基础讲义-第十一章 生产与存货循环的审计(9页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计生产与存货循环的审计1.考情分析2.学习要求3.主要知识点讲解考情分析存货在财务报表审计中往往属于重要审计项目，因此，本章属于审计实务中非常重要的内容。
在考试中各种题型均有可能涉及，特别是在主观题（简答题）中考查存货审计的内容，如存货监盘程序和存货计价的审计。
今年教材中明确了“检查存货的范围”为“抽盘存货的范围”。
考生应重点关注：1.理解存货相关的内部控制及控制测试；2.掌握存货监盘；3.掌握存货计价测试及相关会计知识。
【知识点】生产与存货循环业务活动、内部控制及控制测试一、涉及的主要凭证与会计记录★1.生产指令；2.领发料凭证；3.产量和工时记录；4.工薪汇总表及工薪费用分配表；5.材料费用分配表；6.制造费用分配汇总表；7.成本计算单；8.产成品入库单和出库单；9.存货明细账；10.存货盘点指令、盘点表及盘点标签；11.存货货龄分析表。
二、涉及的主要业务活动★★1.计划和安排生产；2.发出原材料；3.生产产品；4.核算产品成本；5.储存产成品；6.发出产成品；7.存货盘点；8.计提存货跌价准备。
三、生产与存货循环的控制测试★★表11-4 生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序一览表（节选）【知识点】生产与存货循环的重大错报风险一、生产与存货循环存在的重大错报风险★★（一）风险因素1.交易的数量和复杂性；2.成本核算的复杂性；3.产品的多元化；4.某些存货项目的可变现净值难以确定；5.将存货存放在很多地点；6.寄存的存货。
（二）存货的重大错报风险1.存货实物可能不存在；2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映；3.存货的所有权可能不属于被审计单位；4.存货的单位成本可能存在计算错误；5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不充分。
二、根据重大错报风险评估结果设计进一步审计程序★★表11 -3 生产和存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案【知识点】存货的审计目标和一般审计程序一、存货的审计目标★★★1.账面存货余额对应的实物是否真实存在（存在认定）；2.属于被审计单位的存货是否均已入账（完整性认定）；3.存货是否属于被审计单位（权利和义务）；4.存货单位成本的计量是否准确（计价和分摊认定）；5.存货的账面价值是否可以实现（计价和分摊认定）。
【BT课件】2023年CPA 李彬《审计》第11章 生产和存货循环的审计
输出式学习， 带你高效过关
10
「考点4」Th产和存货循环的实质性程序（★★★） 2012-2021
（一）存货的审计目标 存在；完整性；权利和义务；准确性、计价和分摊；分类；列报。
输出式学习， 带你高效过关
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「考点4」Th产和存货循环的实质性程序（★★★） 2012-2021
知识详解
数量 单价/单位成本
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「考点1」Th产与存货循环的业务活动和相关内部控制（★ ）
7.存货盘点 8.计提存货跌价准备
（4）为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存 货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检查现场确认所有存货均已贴上盘点 标签 （5）将不属于本单位的代其他方保管的存货单独堆放并作标识；将盘点期间 需要领用的原材料或出库的产成品分开堆放并作标识 （6）汇总盘点结果，与存货账面数量进行比较，调查分析差异原因，并对认 定的盘盈和盘亏提出账务调整意见，经仓储经理、Th产经理、财务经理和总经 理复核批准后入账
为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将Th产控制 和成本核算有机结合在一起。
产成品入库，质量检查员应检查并签发顺序编号的产成品验收单。再由Th产 小组将产成品送交仓库，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点数量，填写 顺序编号的产成品入库单。
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「考点1」Th产与存货循环的业务活动和相关内部控制（★ ）
B T教育 2023年CPA
审 计
第十一章 Th产和存货循环的审计
考情雷达
怎么考： 从考试情况看，平均分值为6分左右，客观题和主观题均有涉及，属于非常重要的章节。 怎么学： 企业在Th产过程中会采购原材料，Th产出半成品和产成品，这些资产均属于存货。本章 我们重点讲解的是存货的审计程序，特别是实质性程序。对于存货来说注册会计师最关心 的审计目标是“存在”，而验证存货“存在”最关键的审计程序就是存货监盘程序，这就是本章 的重点。本章难度属于中等水平，实务性较强，考Th要侧重于理解，站在审计实务的角度 加深思考。 变没变： 本章新增“针对与存货相关的舞弊风险采取的应对措施”，主观题考点，重点关注。
注册会计师综合阶段-《审计》专题六 生产与存货循环的审计(11页)
主要内容一、存货监盘程序二、存货单位成本的测试三、存货跌价准备低估风险的评估与应对一、存货监盘（一）存货监盘的总体要求（二）在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序（三）存货监盘的目的（四）根据存货存放在多个地点，以确定适当的监盘地点（五）考虑无法停止存货移动（六）执行抽盘（七）存货监盘结束时的工作（八）在存货盘点现场实施存货监盘不可行（九）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理（十）针对第三方保管或控制的存货的处理（一）存货监盘的总体要求如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行，比如存货存放在对注册会计师安全有威胁的地点）；2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
（二）在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。
（三）存货监盘的目的注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
因此存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。
此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
（四）根据存货存放在多个地点，以确定适当的监盘地点1.取得一份完整的存货存放地点清单并确定其完整性2.选取监盘地点应当考虑的因素3.针对识别出的舞弊导致的影响存货数量，注册会计师的应对措施（见2017年真题）1.取得一份完整的存货存放地点清单并确定其完整性如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。
注会审计第十一章生产与存货循环的审计备考攻略
第十一章生产与存货循环的审计
本章是非常重要的考试章节，最近五年平均考试分值接近8分。
主要考点包括：①生产与存货循环的业务活动和相关内部控制；②生产与存货循环存在的重大错报风险；③生产与存货循环的风险、存在的控制及控制测试程序；④存货监盘；⑤存货计价测试。
除客观题外，在简答题中，存货监盘是高频率考点；在综合题中，针对存货“存在”认定和“计价和分摊”认定的风险“识别、评估与应对”也会涉及。
本章近三年考题情况
本章主要知识点。
注册会计师-《审计》习题精讲-第十一章 生产与存货循环的审计(5页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计【近年考点直击】【知识点】了解业务活动（内部控制）与风险评估1.生产与存货涉及的主要业务活动应了解生产与存货循环的主要业务活动，包括内部控制，识别可能影响到的相关认定的重大错报风险。
2.控制测试以“控制目标、关键内部控制与审计测试一览表”为基础，理解以风险为起点的控制测试的要点。
【单选题】下列有关计划和安排生产业务所实施的控制中，说法错误的是（）。
A.生产计划部门根据客户订购单和市场需求分析决定生产授权B.生产通知单预先连续编号的意义并不明显C.生产部门需要编制材料需求报告，列示需要的材料及其库存D.生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门清点，然后转交检验员验收并办理入库手续『正确答案』B『答案解析』决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
生产计划部门应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
【单选题】甲公司关于仓储的内部控制中，不恰当的是（）。
A.仓库根据生产部门开出一式两联的领料单发货，签名确认发货后，一联随货交领料部门，一联仓库留存B.仓库部门在签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签『正确答案』A『答案解析』领料单可以“一料一单”，也可“多料一单”。
一般一式多联。
至少有一联应交记账部门作为材料收发记录和成本核算。
【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑（）。
A.对存货实施实质性分析程序B.在期末对存货实施监盘程序C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。
CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计
第十一章CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2020年累计考分为42分，年均14分，属于稳固的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色专门强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的明白得力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。
其中,存货监盘的对象专门具体，命题灵活性专门高，导致解题难度专门大；计价测试也涉及到千变万化的缘故，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价预备几乎是每个风险评估综合题中必定涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的要紧凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。
与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。
为操纵材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时刻内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情形，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本运算单归集某一成本运算对象所应承担的生产费用，运算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账反映各种存货增减变动情形和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的要紧业务活动生产与存货交易流程（一）打算和安排生产由生产打算部门负责实施。
依照客户订购单或者对销售推测和产品需求分析来决定生产授权。
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CPA《审计》教材梳理：生产与存货循环的审计第十七章生产与存货循环的审计存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。
在考试中各种题型均有可能涉及。
考生应注意把握存货的监盘；存货的计价。
第一节存货与仓储循环的特点一、不同行业类型的存货性质(P428表17-1)二、涉及的主要凭证与会计记录生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一）生产指令（生产通知单）（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账三、涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品第二节控制测试和交易的实质性程序一、生产与存货交易的内部控制二、控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试（P434-436）（二）以风险为起点的控制测试（P437-440）第三节生产与存货循环的实质性程序一、生产与存货交易的实质性程序（一）实质性分析程序1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。
2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。
3.比较存货余额和预期周转率。
4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。
6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。
（二）生产与存货交易和相关余额的细节测试（P442）二、存货的实质性程序（一）存货审计概述存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。
（二）存货监盘1.存货监盘的定义和作用（1）定义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
（2）管理层和注册会计师的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
（3）目标存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
（4）方式存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。
如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。
在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。
但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
(5)现金盘点和存货盘点的区别2.存货监盘计划（1）制定存货监盘计划的基本要求。
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会汁师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
根据计划过程所搜集到的信息，有助于注册会计师合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。
（2）制定存货监盘计划应实施的工作。
在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
②了解与存货相关的内部控制。
③评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
④查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
⑤考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。
⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
（3）存货监盘计划的主要内容。
3.存货监盘程序（1）观察程序。
在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。
在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。
即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。
（2）检查程序。
注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。
如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。
检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。
需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。
在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
注册会计师在实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。
由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。
一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
（3）需要特别关注的情况：（4）对特殊类型存货的监盘。
对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。
这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。
在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。
（教材P450表17-4）（5）存货监盘结束时的工作。
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
4.特殊情况的处理【例题1·单选题】ABC会计师事务所的A注册会计师系XYZ股份有限公司2009年度财务报表审计的外勤负责人。
由于存货不仅品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。
有以下问题需要其考虑并做出判断。
（1）为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当有（）。
A.被审计单位管理层决定在2010年1月4日进行存货的盘点B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等有关部门人员C.存放在外的存货不实施存货的盘点D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务【正确答案】C【答案解析】只要属于企业的存货，无论存放何处，企业均应纳入盘点范围，制定相应的盘点计划。
（2）在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是（）。
A.注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识B.对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序C.对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑实施替代程序D.对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告【正确答案】D【答案解析】只要注册会计师通过其他替代审计程序能够获得满意的效果，仍可出具无保留意见。
（3）在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是（）。
A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目B.在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的监盘程序D.抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录【正确答案】B【答案解析】注册会计师抽查的范围还应包括难以盘点或隐蔽性较强的存货。
（4）对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是（）。