中级财务会计第六章无形资产和商誉
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会计系列精品教材
中 级 财 务 会 计
(第四版)
1
第六章 无形资产和商誉
学习目标与要求
通过本章学习，你应当：
1.理解无形资产的定义、特征及构成 2.掌握无形资产的确认及其初始计量
3.掌握无形资产摊销及处置的会计处理 4.了解商誉的概念及其确认与计量
2
第六章 无形资产和商誉
第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的初始计量 第三节 无形资产的后续计量 第四节 无形资产的处置 第五节 商誉
6
第一节 无形资产概述
二、无形资产的内容
无形资产
专 利 权
非 专 利 技 术
商 标 权
著 作 权
土 地 使 用 权
经 营 特 许 权
7
第一节 无形资产概述
三、无形资产的确认
无形资产项目的确认：
必须符合无形资产的定义； 同时满足两个条件： ①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 ②该无形资产的成本能够可靠地计量
11
第二节 无形资产的初始计量
研发支出—费用化支出 归集 结转
（期末）
管理费用
研发支出—资本化支出 归集 结转
无形资产
（形成无形资产时）
从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出
12
第二节 无形资产的初始计量
三、投资者投入的无形资产
成本按投资合同或协议约定的价值确定
借：无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积—资本溢价/股本溢价
（二）使用寿命不确定的无形资产 无法合理估计其为企业带来经济利益的期限 其成本不摊销 ，但每年应进行减值测试
二、无形资产的复核与减值
企业至少应当于每年年度终了： 对无形资产的使用寿命进行复核 对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的 无形资产，进行减值测试。
18
第四节 无形资产的处置
一、无形资产的出售
8
第二节 无形资产的初始计量
一、购入的无形资产
取得无形资产通常按成本进行初始计量
成本包括：购买价款、相关费用、达到预定用途 所发生的其他支出 以延期付款方式取得的无形资产 以购买价款的现值为基础确定成本 借：无形资产（购买价款的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（应支付金额）
9
第二节 无形资产的初始计量
第五节
一、商誉的概念与特征
（一）商誉的概念
商誉
商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。 （二）商誉的特征 商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不具有 可辨认性。 商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的方 式进行计量。 商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性， 且未必一定有为其而发生的各种成本。
10
第二节 无形资产的初始计量
二、研究与开发的无形资产
分为两个阶段，支出作费用化或资本化处理。
阶段 内 容 支出的处理
研究
具有独创性和有计划
的调查研究
费用化，计入当期损益。 符合条件的，予以资本化 不符合条件的，费用化， 计入当期损益。
开发
开始商业性生产或使 用前，将研究成果应 用于某项计划或设计
一揽子购入的无形资产 成本按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例 确定。
取得的土地使用权
用于建造自用的房屋。 房地产开发企业，用于建造对外出售的房屋建筑物，其成 本应计入房屋建筑物成本。 改变其用途用于赚取租金或资本增值 应转作投资性房地产核算。
5
第一节 无形资产概述
2.具有可辨认性 一般指其可以从企业中分离或划分出来。因而区 别于商誉。 3.属于非货币性资产 指将来为企业带来经济利益的货币金额是不固定 的或不 确定的。 必须与企业其他资源相结合才能发挥作用 创造经济利益的能力受企业外部因素影响较大 为企业提供未来经济利益的大小具有不确定性
无形资产所有权的转让
应转销无形资产账面价值
所得价款与账面价值及相关税费之和的差额计入
当期损益（营业外收入或支出）
账面价值 所得价款 － 相关税费
=
净损益
19
第四节 无形资产的处置
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费—应交营业税 营业外收入（或借记营业外支出）
20
第四节 无形资产的处置
3
随着知识创新步伐不断加快
无形资产在企业资产结构中 的比重
迅速上升
对企业的发展产生着重要影响
Intangible assets
第一节 无形资产概述
一、无形资产的概念及特征
（一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态
的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的特征 1.不具有实物形态 通常表现为由法律或合同关系所赋予企业的权利 或为企业特有的技术优势等。
13
第二节 无形资产的初始计量
四、接受捐赠的无形资产
入账价值按下列顺序确定： 捐赠方提供凭据—凭据上标明的金额＋税费 捐赠方未提供凭据： 存在活跃市场—同类或类似资产市场价＋税费 不存在活跃市场—该资产的未来现金流量现值 同时，受赠金额计入当期损益（营业外收入）
14
第三节 无形资产的后续计量
16
第三节 无形资产的后续计量
3.摊销的方法 采用直线法、工作量法或加速摊销法 方法应能反映资产所含经济利益的预期实现方式 4.摊销的会计处理 摊销额一般计入当期损益 借：管理费用（自用的） 其他业务成本（出租的） 贷：累计摊销 与产品生产直接相关的，摊销额计入相关资产成本
17
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产的摊销
（一）使用寿命有限（确定）的无形资产 成本在使用寿命期限内摊销
源自合同性权利或其他法律权利取得的无形资产，
其使用寿命不应超过合同或法律规定的期限； 没有明确的法律或合同规定的无形资产，应综合各 方面因素确定该资产能为企业带来经济利益的期限
15
第三节 无形资产的后续计量
1.应摊销额（总额）的确定 应摊销额＝成本－预计残值（一般视为零） 已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值准备金 额。 2.摊销的起止时间 自可供使用时起，至终止确认时止。 即：当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销。
二、无形资产的出租
无形资产使用权的转让
所得租金记入“其他业务收入”账户 摊销额记入“其他业务成本”账户 相关税金记入“营业税金及附加”账户
21
第四节 无形资产的处置
三、无形资产的报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应
终止对其的确认。 将其账面价值转销，计入当期损益（营业外支 出）。
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中 级 财 务 会 计
(第四版)
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第六章 无形资产和商誉
学习目标与要求
通过本章学习，你应当：
1.理解无形资产的定义、特征及构成 2.掌握无形资产的确认及其初始计量
3.掌握无形资产摊销及处置的会计处理 4.了解商誉的概念及其确认与计量
2
第六章 无形资产和商誉
第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的初始计量 第三节 无形资产的后续计量 第四节 无形资产的处置 第五节 商誉
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第一节 无形资产概述
二、无形资产的内容
无形资产
专 利 权
非 专 利 技 术
商 标 权
著 作 权
土 地 使 用 权
经 营 特 许 权
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第一节 无形资产概述
三、无形资产的确认
无形资产项目的确认：
必须符合无形资产的定义； 同时满足两个条件： ①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 ②该无形资产的成本能够可靠地计量
11
第二节 无形资产的初始计量
研发支出—费用化支出 归集 结转
（期末）
管理费用
研发支出—资本化支出 归集 结转
无形资产
（形成无形资产时）
从满足资本化条件开始至达到预定用途前的支出
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第二节 无形资产的初始计量
三、投资者投入的无形资产
成本按投资合同或协议约定的价值确定
借：无形资产 贷：实收资本/股本 资本公积—资本溢价/股本溢价
（二）使用寿命不确定的无形资产 无法合理估计其为企业带来经济利益的期限 其成本不摊销 ，但每年应进行减值测试
二、无形资产的复核与减值
企业至少应当于每年年度终了： 对无形资产的使用寿命进行复核 对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的 无形资产，进行减值测试。
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第四节 无形资产的处置
一、无形资产的出售
8
第二节 无形资产的初始计量
一、购入的无形资产
取得无形资产通常按成本进行初始计量
成本包括：购买价款、相关费用、达到预定用途 所发生的其他支出 以延期付款方式取得的无形资产 以购买价款的现值为基础确定成本 借：无形资产（购买价款的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（应支付金额）
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第二节 无形资产的初始计量
第五节
一、商誉的概念与特征
（一）商誉的概念
商誉
商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。 （二）商誉的特征 商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不具有 可辨认性。 商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的方 式进行计量。 商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性， 且未必一定有为其而发生的各种成本。
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第二节 无形资产的初始计量
二、研究与开发的无形资产
分为两个阶段，支出作费用化或资本化处理。
阶段 内 容 支出的处理
研究
具有独创性和有计划
的调查研究
费用化，计入当期损益。 符合条件的，予以资本化 不符合条件的，费用化， 计入当期损益。
开发
开始商业性生产或使 用前，将研究成果应 用于某项计划或设计
一揽子购入的无形资产 成本按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例 确定。
取得的土地使用权
用于建造自用的房屋。 房地产开发企业，用于建造对外出售的房屋建筑物，其成 本应计入房屋建筑物成本。 改变其用途用于赚取租金或资本增值 应转作投资性房地产核算。
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第一节 无形资产概述
2.具有可辨认性 一般指其可以从企业中分离或划分出来。因而区 别于商誉。 3.属于非货币性资产 指将来为企业带来经济利益的货币金额是不固定 的或不 确定的。 必须与企业其他资源相结合才能发挥作用 创造经济利益的能力受企业外部因素影响较大 为企业提供未来经济利益的大小具有不确定性
无形资产所有权的转让
应转销无形资产账面价值
所得价款与账面价值及相关税费之和的差额计入
当期损益（营业外收入或支出）
账面价值 所得价款 － 相关税费
=
净损益
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第四节 无形资产的处置
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费—应交营业税 营业外收入（或借记营业外支出）
20
第四节 无形资产的处置
3
随着知识创新步伐不断加快
无形资产在企业资产结构中 的比重
迅速上升
对企业的发展产生着重要影响
Intangible assets
第一节 无形资产概述
一、无形资产的概念及特征
（一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态
的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的特征 1.不具有实物形态 通常表现为由法律或合同关系所赋予企业的权利 或为企业特有的技术优势等。
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第二节 无形资产的初始计量
四、接受捐赠的无形资产
入账价值按下列顺序确定： 捐赠方提供凭据—凭据上标明的金额＋税费 捐赠方未提供凭据： 存在活跃市场—同类或类似资产市场价＋税费 不存在活跃市场—该资产的未来现金流量现值 同时，受赠金额计入当期损益（营业外收入）
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第三节 无形资产的后续计量
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第三节 无形资产的后续计量
3.摊销的方法 采用直线法、工作量法或加速摊销法 方法应能反映资产所含经济利益的预期实现方式 4.摊销的会计处理 摊销额一般计入当期损益 借：管理费用（自用的） 其他业务成本（出租的） 贷：累计摊销 与产品生产直接相关的，摊销额计入相关资产成本
17
第三节 无形资产的后续计量
一、无形资产的摊销
（一）使用寿命有限（确定）的无形资产 成本在使用寿命期限内摊销
源自合同性权利或其他法律权利取得的无形资产，
其使用寿命不应超过合同或法律规定的期限； 没有明确的法律或合同规定的无形资产，应综合各 方面因素确定该资产能为企业带来经济利益的期限
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第三节 无形资产的后续计量
1.应摊销额（总额）的确定 应摊销额＝成本－预计残值（一般视为零） 已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值准备金 额。 2.摊销的起止时间 自可供使用时起，至终止确认时止。 即：当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销。
二、无形资产的出租
无形资产使用权的转让
所得租金记入“其他业务收入”账户 摊销额记入“其他业务成本”账户 相关税金记入“营业税金及附加”账户
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第四节 无形资产的处置
三、无形资产的报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应
终止对其的确认。 将其账面价值转销，计入当期损益（营业外支 出）。
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