第二章 成本性态分析与变动成本计算《管理会计》PPT课件

利润＝总收入－总成本
本总额
＝总收入－变动成本总额－固定成本总额 ＝业务量×单价－业务量×单位变动成本－固定成
(四)简化预算编制
(五
一、变动成本计算法的意义及其理论根据 ➢ 变动成本计算法就是在计算产品的生产成本和存货成
本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直 接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列 入收益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献毛益 总额的减除项目。 ➢ 变动成本计算法的理论根据是：固定制造费用是为企 业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它 处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有 直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量 的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的 费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不应递延 到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益 表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。
(3)读出直线截距ａ＝55元。
(4)在直线上任取一点(7,105),则:b 105 55 7.14(元)
7
(5)该项混合成本性态模型Y＝55＋7.14X
•第二节 成本性态分析
(元) 120
55
0123456789
图2-7
(件)
•第二节 成本性态分析
三、直线回归法
➢ 直线回归法是根据一定期间业务量与相应混合成本 之间历史资料，利用微分极值原理计算出最能反映业 务量与成本之间关系的回归直线，从而确定成本性态 的一种方法。
•第一节 成本的分类
二、成本按其性态分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
➢ 固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其 总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法 计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主
➢
１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量
➢
２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位
(二)非制造成本 ➢ 非制造成本是指销售与行政管理方面发
生的费用。一般可以细分为行销或销售成
行销或销售成本包括: ➢ 广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销
管理成本包括: ➢ 工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财
务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和财务费用
散布图法的具体步骤是：
➢ １、将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为 点的坐标标注在平面直角坐标图上。
➢ ２、目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有
坐标点。
•第二节 成本性态分析
➢ ３、在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额ａ。 ➢ ４、在直线上任取一点P,假设其坐标值为(X，Y)。将它们
第二章 成本性态分析与变动成本计算
•第一节 成本的分类
一、成本按经济职能分类 (一)制造成本 ➢ 制造成本是指在产品制造过程中发生的， 它由三种基本要素所组成，即直接材料、 直接人工和制造费用。 １. ２. ３.制造费用:
➢ (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
•第一节 成本的分类
数额由技术因素决定的那部分变动成本。 ➢ (2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、
企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。
•第一节 成本的分类
(三)混合成本
➢ 混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成 正比例的那部分成本。混合成本的特点是区别于固 定成本和变动成本，成本随业务量的变动即变又不 成正比例。
•第三节 成本性态分析的应用
三、成本性态分析应用的范围 (一)对计划期总成本进行预测 (二)成本性态分析是运用变动成本法的基础
➢ 变动成本法是区别于传统会计中全部成本法的一种 成本计算方法，此方法下，产品成本只包含变动生产 成本。
(三)成本性态分析是本量利分析的前提
•第三节 成本性态分析的应用
本量利分析即总成本、业务量、利润三者之间关系分析，
➢ 高低点法是根据过去一定期间成本与相应业务量资料，
通过最高点业务量和最低点业务量资料，推算出成本中固 定成本和变动成本的一种简便方法。
•第二节 成本性态分析
➢ １、在各期业务量与相关成本坐标点中， 以业务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y 高）和（X低，Y低
➢ ２、计算单位平均变动成本ｂ:
➢ ３、将高点或低点坐标值和ｂ值代入b 直线Y高方Y程低
1
6
110
2
8
115
3
4
85
4
7
105
5
9
120
6
5
110
•第二节 成本性态分析
(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点 （X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。
(2)平均单位变动成本 b Y高 Y低 120 85 7(元)
X高 X低
94
(3)固定成本ａ＝Y高－ｂX高＝120-7×9＝57(元)
例变化。
图 2 4 半 变 动 成 本 性 态
0
-
•第一节 成本的分类
３.延期变动成本。延期变动成本是指在一定业务量范围 内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部 分则随业务量的增加按正比例增长的成本。
图 2 5 延 期 变 动 成 本 性 态
0
•第一节 成本的分类
４.曲线式成本。曲线式成本是指在没有业务量的情况下 有一个初始量，当有业务量发生时，成本总额随业务量的变化 而变化，但不成直线关系，而是成曲线关系。
25410 24765 105 4625
0.93
r接近于1,X,Y具有线性关系。
(3)将加工的资料代入公式得:
b
6 4235 39 635 6 271 392
645 105
6.14(元)
a 635 6.14 39 6
65.92(元)
(4)将加工的资料代入公式得: Y 65.92 6.14X
固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和 酌量性固定成本。
➢ (1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据
生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不 受管理当局短期决策的影响。 ➢ (2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管 理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额 的那部分固定成本。
固定成本反比例变动。
•第一节 成本的分类
图2-1 固定成本性态
0
图2-1 固定成本性态
•第一节 成本的分类
在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指：
➢ 制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售 费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧 费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员 工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。
混合成本可以进一步划分为:
➢
１.半固定成本。半固定成本是在一定业务量
范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程
度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范围内
保持不变。
•第一节 成本的分类
图2-3 半固定成本性态
0
-
•第一节 成本的分类
２.半变动成本。半变动成本是指在没有业务量的情况下仍发 生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比
或ａ＝Y低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）
(4)则该项混合成本性态模型为：Y＝57＋7X
•第二节 成本性态分析
二、散布图法
➢ 散布图法是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业 务量（X）以及与之相应的混合成本（Y）的坐标点， 通过目测画出一条尽可能反映所有坐标点的直线，据 此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。
•第三节 成本性态分析的应用
➢
１、将总成本分为固定成本、变动成本和混合成本三
个部分，分别用ａ,ｂX,Y1
➢ ２、对总成本中的混合成本进行分解，建立混合成本性 态模型：
Y1=a1+b1X
➢ ３、 将混合成本分解出来的固定成本、变动成本汇集于 原固定成本部分和变动成本部分，建立总成本性态模型：
Y=(a+a1)+（b+b1）X
r
n XY X Y
n X 2 ( X )2 nY 2 (Y )2
➢ 3、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方 程中的a,b值公式:
a Y b X
n
b
n XY X Y n X 2 ( X )2
或运用简算方法得出a,b值,即解线性方程组:
Y na b X XY a X b X
•第四节 变动成本计算法
二、变动成本计算法的特点 (一)就成本划分的标准与类别，以及产品成本
所包含的内容来看
➢ 变动成本计算法是根据成本习性把企业全部成本划 分为变动成本与固定成本两大类；其产品成本的内容 只包括变动生产成本中的直接材料、直接人工与变动 制造费用三大成本项目。
•第一节 成本的分类
(二)变动成本
➢
变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，
随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关
成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特点
１.变动成本总额随产量变动成正比例变动。 ２.单位变动成本不受产量变动影响固定不变。
•第一节 成本的分类
图2-2 变动成本性态
代入下式计算单位变动成本ｂ:
➢ ＋ｂ5、X将ａ、ｂ值代入下b式 ，Y 得X 出a 一般成本性态模型：Y＝ａ
〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示资料，要求用散布图法进 行成本性态分析。
•第二节 成本性态分析
(1)将６期资料，相应坐标点分别标在坐标纸上,形 成散布图，如图2—7所示。 (2)通过目测,画一条直线,尽可能反映各坐标点。
二、成本性态分析的程序
(一)单步骤分析程序
➢ 单步骤分析程序是指在进行成本性态分析时，将总 成本一次直接分解为固定成本部分和变动成本部分， 建立成本模型。
（二）多步骤分析程序
➢ 多步骤分析程序是指将总成本按成本性态分为固定 成本、变动成本和混合成本，然后再将混合成本分解 为固定成本、变动成本，分别汇集于原固定成本和变 动成本，建立总成本性态模型。
得a,b值同上。
•第二节 成本性态分析
４、将a,b值代入,得成本性态分析模型: Y a bX [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直线回归法进行
(1)对已知资料进行加工,计算列表如表2—2。
表2-2
月份 业务量X(件) 混合成本Y(元) XY
X2
Y2
1
6
2
8
3
4
4
7
5
9
6
5
110
660
36
12100
Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ:
X高 X低
ａ＝Y高－ｂX高
a＝Y低－ｂX低
➢ ４、将求得的ａ、ｂ代入直线方程Y＝ａ＋ ｂX便得到成本性态分析模型。
•第二节 成本性态分析
〔例2－3〕已知某企业今年上半年某项混合成 本资料如表2－1所示，要求用高低点法进行成本性 态分析。
表2-1
月份
产量X(件)
混合成本Y(元)
除此以外还有技术测定法和个别确认法等。
•第三节 成本性态分析的应用
一、成本性态的相关范围 (一)固定成本的相关范围
—
图
2 2000
8
固 定 成
本 1000
相 关 范 围
0
500
1000
)
•第三节 成本性态分析的应用
(二)变动成本的相关范围
—
图 2
9 变 动 成 本 的 相 关 范 围
0
相关范围
•第三节 成本性态分析的应用
图 2 6 曲 线 式 成 本 性 态
0
-
•第二节 成本性态分析
➢ 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定
的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两 大类，并建立成本函数模型的过程。
Y＝ａ＋ｂX,其中,Y表示成本总额;ａ表示固定成本总额;
ｂ表示单位变动成本;X表示业务量。
一、高低点法
115
992
64
13225
85
340
16
7225
105
735
49
11025
120
1080
81
14400
100
500
25
10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第二节 成本性态分析
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
直线回归法的具体步骤如下：
➢ １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY， ΣX2 ，ΣY2。
➢ ２、计算相关系数ｒ，判断业务量X与成本Y之间的 线性关系。
•第二节 成本性态分析
相关系数ｒ的取值范围一般在-１至+1之间。当ｒ=-１时, 说明X与Y之间完全负相关;当ｒ=０时,说明X与Y之间不存在线性 关系;当ｒ=+1时,说明X与Y之间完全正相关。一般来说,只要当 ｒ接近１,就说明X与Y基本正相关,可以运用线性回归方法。
0 0
•第一节 成本的分类
我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例 的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法 计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量 成正比例的销售费用等列入变动成本。
变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量 性变动成本。
➢ (1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、