第五章存货

一、存货盘存制度（方法）
存货盘存方法有两种：定期盘存法和永续盘存法。 （一）定期盘存法：就是平时不记录发出存货的成本，期 末通过盘点存货的数量，推算出本期销货成本。
期初存货 加：本期购入 可供销售存货
减：期末存货 已售产品成本
（二）永续盘存法：企业要对存货的每一项变动都保持 记录，期末通过账簿记录计算出期末存货成本。
90000 90000
例5：本期销售商品，其成本为60000元。 借：主营业务成本 贷：库存商品
60000 60000
第五节 成本与可变现净值孰低法 依据稳健性要求，资产负债表日，存货应当按照成本与可 变现净值孰低计量。（即对存货按成本与可变现净值孰低进 行后续计量。）
一、可变现净值及其确定 1、存货的可变现净值定义 2、存货可变现净值的确定 企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变
二、存货周转天数=平均存货/（营业成本360）
※ 以上两个指标都受存货计量方法的影响。例如，在通 胀时期，后进先出法将导致资产负债表报告的存货价值降 低而售出产品成本较高，因而后进先出法下公司有较高的 存货周转天数和较少的存货可供销售天数。在比较不同公 司的这些指标时，应把这些差异考虑在内。
不同的存货计价方法将影响公司毛利率的大小。 毛利率=销售毛利/销售净收入 毛利率是衡量公司盈利能力的指标之一，它衡量每收入 一元所赚取的利润。
（三）存货的其他成本，是指除存货的采购成本、加工成 本发外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
• 二、各类存货入帐价值的确定 • （一）外购存货的入帐价值 • （二）自制存货的入帐价值 • （三）委托加工存货的入帐价值 • （四）其他来源存货的入帐价值（略）
第三节 存货的盘存制度及发出存货计价方法
第一节 存货概述
一、存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中耗用的材料和物料等。
存货在同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、与该存货的经济利益很可能流入企业； 2、该存货的成本能可靠地计量。 二、存货范围的界定 三、存货的种类
（四）用于担保的存货账面价值。
第六节 存货分析 一、存货周转次数（存货周转率）=销货成本/平均存货
存货周转次数因行业不同而有巨大差异；另一个需要 考虑的因素是销售的季节性。
存货周转次数体现的是商品经过一个企业的速度。周 转次数降低原因可能是对未来可能增长的销量的预期而 增加的存货，也可能是由于下降而积压的存货。存货周 转次数本身并不能显示是何种原因。
3、制造费用——将产品转化至目前状态与位置所发生 的非直接成本中合理的配比部分。
另外有一些费用项目，它们在一个既定的会计期间 内与收入配比，这样的费用项目叫作期间费用。
期间费用包括： 1、管理费用 2、财务费用 3、销售费用 产品成本与期间费用的合理划分，对公司所披露净 收益的数额大小有着重要影响。
先进先出法能把实际售出的存货的成本与之创造的收 入相配比。同时采用先进先出使资产负债表上的存货价 值大致等于现实中存货的当前价值，反映了资产负债表 导向。但其售出存货成本的有用性令人置疑，使利润表 的有用性也受到怀疑。
第四节 存货的会计核算
一、存货账户
一个制造企业有三类存货账户：
1、原材料——为生产作储备而购入的物资。 2、生产成本——是那些已经在制造过程中但尚未完工 的产品。
• 二、发出存货的计价方法（存货成本流转程序）
（一）个别计价法：对所购的每一件存货都进行跟踪记 录，保证其销售成本按其实际购入成本结转。
（二）平均成本法：本期销售成本按当期可供销售商 品存货的平均成本计算得出。
（三）先进先出法：假定最早购入的存货先销售出去， 其购入成本先行流转出去。最近购入的存货则构成本期期 末存货。
第二节 存货的入帐价值（即存货的初始计量） 一、存货成本的构成 存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成本。
（ 一）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输 费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（二） 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法 分配的制造费用。
期初存货 加：本期购入 本期可供销售存货 减：本期销售成本 期末存货成本
（三）定期盘存法与永续盘存法的比较 1、定期盘存法下日常会计核算简单，期末通过实地盘 点所得的存货成本能保证账实相符。但这种方法不能随时 了解企业的存货信息，同时对于由于管理不善而损失的存 货将被全部挤入当期销售成本。
2、永续盘存法下日常会计核算繁杂，账上期末存货成 本可能与实际不一定相符，所以为保证账实相符，应每半 年或一年进行一次实地盘点。但这种方法能随时了解企业 的存货信息，能核查本期发出存货成本。
本期完工产品成本
期末余额：期末在产品成本
库存商品
期初余额：期初库存商品
本期完工入库的产品
本期出售产品
期末余额：期末库存商品
二、产品成本计算 产品成本：就是生产产品过程中所包含的成本。
每一件产品的成本项目包括： 1、原材料成本；
2、直接人工成本——将产品转化至目前状态与位置所 发生的直接人工成本。
现净值。
三、成本与可变现净值的比较
存货按成本与可变现净值孰低法计价时，有三种计算 方法：逐项比较法、分类比较法和综合比较法。
在会计实务中，为反映存货成本与可变现净值比较的 详细情况，企业通常应当按照单个存货项目进行成本与 可变现净值的比较。
• 四、存货跌价的会计处理 • 1、成本低于可变现净值不需作账务处理 • 2、可变现净值低于成本时，采用备抵法进行会计处理。 • 确认存货跌价损失，并将其记入“资产减值损失”帐户，计
三、存货的一般核算：
例1：公司购入商品100000元，货款未付。
借：库存商品
100000
贷：应付账款
100000
例2：以银行存款2000元支付上述购入商品的运费。
借：库存商品
2退回商品10000元。 借：应付账款 贷：库存商品
10000 10000
例4：本期销售商品，收入90000元。 借：银行存款 贷：主营业务收入
五、有关存货财务报表中揭示及披露
在“资产负债表”中的“存货”项目揭示，反映 存货的帐面价值。
企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：
（一）各类存货的期初和期末账面价值。 （二）确定发出存货成本所采用的方法。
（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计 提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的 存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。
3、库存商品——是指那些已经生产完毕但还没有销售 出去的产品。该账户与商业企业的商品存货账户基本相同， 只是这项存货所记录的是它们的制造成本，而不是购入成 本。
原材料 期初余额： 本期购入原材料 本期耗用原材料 期末余额：
生产成本
期初余额： 1、消耗的直接材料 2、消耗的直接人工成本 3、其他应计入成本的费用 （制造费用）
入当期损益，并在利润表的“资产减值损失”项目列示。同 时计提存货跌价准备，反映存货价值的减少 ，并将其记入 “存货跌价准备”帐户。 • “存货跌价准备”是“存货”的抵减账户。
• 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记 存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复， 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入 当期损益。