内部债权与债务的抵消处理——内部应收账款与应付账款的抵消(二)

合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表
（2）在连续编制合并会计报表时，其抵消分录为：
借：应付账款 贷：应收账款
借：应收账款
贷：未分配利润——年初
01
02
抵消内部应收账款与应付账款
抵消内部应收账款以前期间计提的坏账准备
金额＝期初内部应收账款 ×坏账准备计提比例
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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借：资产减值损失 贷：应收账款 借：应收账款贷：资产减值损失
借：未分配利润——年初
（抵销以前年度坏账准备金额×税率）
所得税费用
（抵销本期补提坏账准备的金额×税率）
贷：递延所得税资产
（抵销的坏账准备金额×税率）
03
抵消本期内部应收账款补提的坏账准备或抵消本期内部应收账款减少额
而冲销的坏账准备
04
抵消坏账准备对所得税的影响
本期补提坏账准备数
本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备数
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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接上例，假定2014年12月31日，
甲公司应收A 公司账款余额如下表(单位:万元)
第1种情况
第2种情况 第3种情况 期初内部应收账款余额 （2013.12.31）100 100 100 期末内部应收账款余额 （2014.12.31）
100
160
60
甲公司编制合并财务报表时，应编制的抵消分录如下：
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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第1种情况：①抵消应收应付账款
②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备③抵消坏账准备对所得税的影响
1借：应付账款 100
贷：应收账款 100
2借：应收账款 10
（100×10%） 贷：未分配利润 ——年初 10
3借：未分配利润—年初2.5
(10×25%) 贷： 递延所得税资产 2.5
本期内部应收账款＝上期内部应收账款
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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母公司(M)
子公司(A)
合计
抵消分录合并数
借方
贷方
收入0资产减值损失0所得税费用0净利润0年初未分配利润0年末未分配利润0应收账款(A)100-10
应付账款(M)100
①100
①100
②10②1007.57.500合并工作底稿（简表）
③2.5③ 2.50000 2.5 10
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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第2种情况：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备
③抵消本期根据内部应收账款又补提的坏账准备1借：应付账款 100
贷：应收账款 160
2
借：应收账款 10 （100×10%） 贷：未分配利润 ——年初 10
④抵消坏账准备对所得税的影响
本期内部应收账款＞上期内部应收账款
3借：应收账款 6
贷：资产减值损失 6
借：未分配利润—年初2.5
(10×25%)所得税费用 1.5 (6×25%)贷： 递延所得税资产 4 (16×25%)
4
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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母公司(M)
子公司(A)
合计
抵消分录合并数
借方
贷方
收入 4.5资产减值损失6所得税费用－1.5净利润0年初未分配利润0年末未分配利润0应收账款(A)
160-16
应付账款(M)160
①160
①160
②10②1007.51200合并工作底稿（简表）
④ 2.5④1.504.54.50③ 6
③ 6④ 41.56 416
合并资产负债
表和利润表4
5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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注意：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备
③抵消本期根据内部应收账款又补提的坏账准备1借：应付账款 300
贷：应收账款 300
2
借：应收账款 16 贷：未分配利润 ——年初 16
④抵消坏账准备对所得税的影响
3借：应收账款 14
贷：资产减值损失 14
借：未分配利润—年初 3.5 (14×25%)所得税费用 4 (16×25%)贷： 递延所得税资产 7.5
4
如果第三年末（2015.12.31），甲公司应收A 公司账款为300万元则抵消分录为：
合并资产负债
表和利润表4 5合并现金流量表的编制
6
合并所有者权益变动表
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第3种情况：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备
③抵消本期根据内部应收账款又补提的坏账准备1借：应付账款 60
贷：应收账款 60
2
借：应收账款 10 （100×10%） 贷：未分配利润 ——年初 10
④抵消坏账准备对所得税的影响
本期内部应收账款<上期内部应收账款
3借：应收账款 4
贷：资产减值损失 4
借：未分配利润—年初2.5
(10×25%)
所得税费用 1 (4×25%) 贷： 递延所得税资产 1.5 (6×25%)
4。