成本会计第十六章成本报表与成本分析

从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成 情况较好。对计划降低指标进行因素分析。
2. 因素分析
（1）产品产量变动的影响
计划 降低额
= ∑（ 计产划量
×
上年实际平 均单位成本
）× 降计低划率
降低额①
=∑（ 实产际量
×
上年实际平 均单位成本
）×
计划 降低率
降低额差异① = 降低额①－计划降低额
■ 单纯产量因素变动，只影响成本降低额，不影响 成本降低率。
）
=
84982
3. 成本升降额 = 计划总成本－实际总成本
= 85900－84982 = 918
成本 升降率=
成本升降额 计划总成本
=
918 85900
×100% =
1.07%
• 从总体上看，全部商品产品成本计划已经完成， 且有降低，降低额为918元，降低率为1.07%，
说明成本计划完成情况较好。
（一）内部因素 （1）原材料、燃料及动力的消耗情况。 （2）生产技术状况。 （3）生产工人的素质和工资水平。 （4）劳动生产率水平。 （5）生产设备技术状况及利用情况。 （6）经营管理水平。 （7）企业规模等。
（二）外部因素
（1）生产资料市场价格变动。 （2）国家产业政策的变化（产业结构的调
整）。
（一）总体分析
亦称一般分析，是通过全部商品产品实际总成本 与计划总成本的比较，确定成本升降额和升降 率，查明造成成本升降差异的原因。
分析时采用的计算公式有：（4种产品，P534）
1.
计划总成本 （调整后） =
∑（
实际 产量
× 计位划成单本
）
=
85900
2.
实际 总成本
=
∑（
实际 产量
×
实际单 位成本
升降率 =
400 20000
×100% = 2%
丁：升降额 = 16400－16482 = －82
Hale Waihona Puke Baidu
升降率 =
－82 16400
×100%
=
－0.5%
对没有完成成本计划的丁产品应作进一
步的因素分析，查找原因。
另外，还可进行各成本项目成本计划完
成情况的分析。
四、可比产品成本计划降低指标完成 情况分析
（全部商品产品成本表分析之二）
降低率差异② = 降低率② －降低率①
成本降低额总差异 = 降低额差异① + ② + ③ 成本降低率总差异 = 降低率差异① + ②
例：
可比产品成本资料
实际 年产 量
年计
单位成本
总成本（实际产量）
划产 上年 本年 本年 按上 按计 按实 量 实际 计划 实际 年 划 际
甲 180 150 102 100 99 18360 18000 17820
品种结构是指各种产品数量在全部产品数量总和中 所占比重。但由于各种产品的实物量不能简单相加。 一般以单位成本为基础计算品种结构。
证明如下：
某产品品种 结构
该产品产量×该产品单位成本
=
∑（某种产品产量×该产品单位成本）
（2）品种结构变动的影响
降低额② = ∑实际产量×（ 上均年单实位际成平 本－本 单年 位计 成划 本 ）
• 成本报表所提供的成本资料属于企业内 部的商业秘密，一般不便于对外公开， 因而成本报表是一种内部报表。
• 成本报表的内容、种类、格式、编制方 法、编制时间等均由企业根据内部管理 的需要确定，具有很强的灵活性。
2. 内容
一般包括全部商品产品成本表、主要产品 单位成本表、制造费用明细表和期间费 用明细表及其他报表（如责任成本报 表）。
－
∑
实际 产量
×本 均年 单实 位际 成平 本
=（180×102 + 420×80）－（180×99 + 420×74）
= 51860－48900 = 3060
实际 降低率 =
实际降低额 ∑（实际产量×上年实际平均单位成本）
=
3060 51960
×100% = 5.89%
（3）降低额总差异 = 3060 －2300 = 760 降低率总差异 = 5.89% －4.86% = 1.03%
（3）市场需求的变动。 （4）财政、税收和金融政策的变化。 （5）产品的更新换代等。
三、全部商品产品成本计划完成情况分析
（全部商品产品成本表分析之一）
■ 全部商品产品成本分析的概念
亦称产品总成本分析。
全部商品产品成本计划完成情况的分析，是指通 过本期实际总成本与计划总成本的比较，确定 成本升降额和升降率，查明造成成本升降的原 因。
在年末分析时，将实际成本降低指标与计 划成本降低指标进行比较，采用因素分 析法分析计划完成情况。
分析时，首先确定总差异，再对影响计划 完成情况进行因素分析。影响的主要因 素有产品产量、产品品种结构和产品单 位成本。
1. 总差异的确定——P534资料
（1）计降低划额=∑
计 产划量×上均年单实位际成平本－∑
（实际产量）
（3）产量变动的影响
降低额差异③ = 降低额总差异－降低额差异①和② ※单纯产量变动对降低率没有影响
例：
实际 年产 量
甲 180 乙 420
合计
可比产品成本资料
年计
单位成本
总成本（实际产量）
划产 上年 本年 本年 按上 按计 按实 量 实际 计划 实际 年 划 际
（2）实际可比产品 成本降低率
=
3060 51960
×100% = 5.89%
正数为降低、负数为上升
三、主要产品单位成本表的编制
1. 主要产品单位成本表——是反映一定时期 （月份、季度和年度）内生产的各种主要 产品单位成本构成情况和各项主要经济指 标的成本报表。
该表的格式见P536
2. 该表由主表和补充资料两部分构成。
第十六章 成本报表与成本分析
• 学习目的与要求：
通过本章的学习，要求掌握成本报表编 制和成本分析的原理。
• 第一节 成本报表的编制 • 第二节 成本分析
第一节 成本报表的编制
一. 成本报表的含义与内容
1. 含义 成本报表——是指根据成本日常核算资料
编制的，用来反映企业一定时期成本构成 及其变动情况的会计报表。
（2）品种结构变动的影响 降低额② = 180 ×(102－100) + 420 ×(80 －75)
= 2460 降低额差异② = 2460 －2525 = －65
降低率① =
2460 51960
= 4.73%
降低率差异① = 4.73%－4.86% = －0.13%
（3）单位成本变动的影响
上年实际 本年实际
（二）分产品分析
1. 可比产品成本升降额和升降率
甲：升降额 = 18000－17820 = 180
升降率 =
180 18000
×100% = 1%
乙：升降额 = 31500－31080 = 420
升降率
=
420 31500
×100% = 1.33%
2. 不可比产品成本升降额和升降率
丙：升降额 = 20000－19600 = 400
通过成本分析，可以揭示成本变动原因， 明确成本发生变化的责任，有助于挖掘 企业内部降低成本的潜力。
4. 成本分析的原则
（1）以实际成本资料为基础。 （2）以国家相关法律法规、政策和规定为法规
依据。
（3）定量分析与定性分析相结合。 （4）全面分析与重点分析相结合。 （5）坚持正确和辨证的分析方法。
二、影响成本变动的基本因素
■ 该表根据有关资料填列。
■ 补充资料中的两项指标的计算公式为：
（1）实成际本可降比低产额品=∑
本际年产实量×（
上年平均 单位成本
－本单年位平成均本 ）
（2）实际可比产品 成本降低率
=
实际可比产品成本降低额 ∑本年实际产量×上年平均单位成本
例（：1）实成际本可降比低产额品 = 51960 － 48900 = 3060
成本报表按编报时间分为月报、季报和年 报。
3. 编制成本报表的作用
可以为成本分析和考核成本计划执行情况 及成本预测、决策和新的成本计划编制 提供资料。
二、全部商品产品成本报表的编制
1. 全部商品产品成本报表——是反映企业 在一定时期（月份、年度）内生产的全 部商品产品的总成本，以及各种主要商 品产品总成本和单位成本的报表。
另外，总成本分析还可进行本期实际成本与上期 实际成本、历史先进成本和同行业先进成本水 平的比较分析。
■ 分析的内容
（1）全部商品产品成本的总体计划完成情 况分析；
（2）分产品成本计划完成情况分析。 ■ 分析的时间和依据
一般在月末、季末和年末进行，依据是全 部商品产品成本表和计划及其他有关资 料。（P534 ~ 535）
1. 成本分析的概念 成本分析——是以本期成本核算资料为基础，结合
计划成本、上年同期实际成本和历史先进成本等 资料，揭示成本变化情况及原因的过程。（P537） 2. 成本分析的内容 包括商品产品总成本分析、可比产品成本计划降低 指标完成情况分析、产品单位成本分析、费用分 析和成本效益分析。
3. 成本分析的作用
乙 420 400 80 75 74 33600 31500 31080
合计
51960 49500 48900
（1）产量变动的影响 计划降低额=(150×102+400×80)×4.86%
= 2300 降低额① = (180×102 + 420 ×80) × 4.86%
= 51960 × 4.86% = 2525 降低额差异① = 2525 －2300 = 225
降低额差异② = 降低额②－降低额① = ∑实际产量×（ 上均年单实位际成平本－本 单年 位计 成划 本 ）
－
∑
（ 实际 产量
×上均年单实位际成平本
）×
计划 降低率
降低率①
=
降低额② ∑（实际产量×上年实际平均单位成本）
降低率差异① = 降低率①－计划降低率
（3）产品单位成本变动的影响
降低额③ = ∑
主要部分有历史先进水平、上年实际平均、本年 计划、本月实际、本年累计实际平均单位成本 指标等。补充资料部分有主要经济技术指标。
3. 编制说明： （见P536 ~ 537）
四、费用明细表的编制
制造费用明细表和期间费用明细表按月编 制，根据有关账户明细记录填列有关的 明细项目。
第二节 成本分析
一、成本分析的概念、内容、作用和原则
该表的一般格式见P534（表16-1）
2. 该表的指标
主要部分指标有：分可比产品与不可比产品反映 的实际产量、单位成本（4种单位成本）、本月 总成本和本年累计总成本。
补充资料部分的指标有：可比产品成本降低额和 降低率指标（实际和计划）及计划产量。
3. 商品产品
包括已经验收入库的产成品、已对外销售半成品 和已经完成的工业性作业（服务）。
成本降低率总差异 = － 0.13% + 1.16% = 1.03%
■ 总的来看，可比产品成本计划降低指标 已经完成，实际比计划降低了760元，降 低率为1.03%，其中：品种结构变动使成 本超支65元、上升了0.13%，而产量和单 位成本变动使成本下降825（225+600） 元,下降率为1.16%。
成本会计课程快速导读图
第一章 总论
第二章 成本核算 方法体系
第三章 成本汇集与分配
第四章
单步骤成本 计算方法
第五章
多步骤成本 计算方法
第六章 分类法
第七章 作业成本计算
第八章 质量成本
第九章 其他行业成本计算
第十章 成本控制体系
第 十一 章
第十二章 成本计划
第十三章 第十四 第十六章 标准成本法 十五章 报表与分析
降低额③ = 180 ×( 102－99) + 420 ×(80 －74)
= 3060 降低额差异③ = 3060－2460 = 600
降低率② = 3060 51960
= 5.89%
降低率差异② = 5.89%－4.73% = 1.16%
成本降低额总差异 = 225 － 65 + 600 = 760
■ 因素分析法的计算过程较为复杂，可采 用在这一方法基础上形成的“余额倒推 法”（顺序相反）。
■ 余额倒推法
（1）单位成本变动的影响
降低额差异① =计划总成本（实际产量） －实际总成本
降低率差异① = 降低额差异① ÷上年总成本（实际产量）
（2）品种结构变动的影响
降低率差异② = 降低率总差异－降低率差异① 降低额差异② = 上年总成本×降低率差异②
计产划 量 ×
本年计划 单位成本
=（150×102 + 400×80）－（150×100+400×75） = 47300－45000 = 2300
计划 降低率 =
计划降低额 ∑计划产量×上年实际平均单位成本
=
2300 47300
×100% = 4.86%
（2）
实际 降低额=
∑
实 产际 量×上 均年单实位际成平本
实 产际量×（
上年实际平 均单位成本
－ 本 均年 单实 位际 成平 本
）
降低额差异③ = 降低额③ －降低额②
=∑
实际 产量
×（
上年实际平 均单位成本
－
本年实际平 均单位成本
）
－ ∑实际产量×（ 上均年单实位际成平 本－本 单年 位计 成划 本 ）
降低率② =
降低额③
∑（实际产量×上年实际平均单位成本）