2015年云南会计从业资格考试《会计基础》考前串讲笔记1

2015年云南会计从业资格考试《会计基础》考前串讲笔记
第一章总论
考点一会计的概念
会计是以货币为主要计量单位, 运用一系列专门方法, 核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

其主要特征是: （1）会计以货币为主要计量单位, 但不是唯一的计量单位, 还可以用实物或时间计量。

（2）会计的基本职能——核算职能和监督职能.其二者关系: ①会计的核算职能是会计的首要职能, 会计核算是会计监督的基础；②会计监督是会计核算的质量保证。

【记忆技巧】在狭义的理解中, 会计是管钱的、做账的。

“钱”, 就是货币, 管钱就是管理货币；做账, 就是记录和反应经济活动的账薄, 因此, 会计就可以反映和监督经济活动, 反映（核算）和监督即会计的两个基本职能。

考点二会计的基本假设——会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
示例
其中重难点:
1.会计主体——法律主
2.会计分期——会计期间分为年度和中期。

我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止；会计中期包括半年度、季度和月度等。

3.货币计量——应以人民币作为记账本位币。

(1) 业务收支以人民币以外的货币为主的企业, 可以选定其中一种货币作为记账本位币, 但是编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

(2) 在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告, 应当折算为人民币。

【记忆总结】我们可以假设一个情境：假如对A企业的生产经营活动进行核算和监督, 那么A就是“会计主体”；但A在可预见的未来几年是可持续经营的, 不会被清算和破产, 那么, A 的这种可持续的经营就是“持续经营”；为了方便结算账目和编制财务报告, 人为地将每年的公历1月1日至12月31日作为一
个会计年度, 这叫“会计分期”；A企业在编制财务报告时, 是以人民币作为计量单位, 这就叫“货币计量”。

考点三会计基础——权责发生制和收付实现制
用一个例子解读权责发生制与收付实现制的特点:
根据下列经济业务按和收付实现制权责发生制计算2009年6月的收入和费用。

（以下业务均不考虑增值税）
（1）6月3日出售A产品, 销售价格3 000元, 货款存入银行。

（2）6月9日出售B产品, 销售价格9 000元, 货款尚未收到。

（3）6月12日用银行存款支付生产车间6月至12月的租金7 000元。

（4）6月29日计提本月银行借款利息1 000元。

（5）6月30日收到5月销货款5 000元, 款项存入银行。

（6）6月30日收到购货单位预付货款9 000元, 合同约定下月交货, 款项存入银行。

【答案】
（4）- 1 000 - -
（5）- - 5 000 -
（6）- - 9 000 -
合计12 000 2 000 17 000 7 000 第二章会计要素与会计科目
考点一会计要素的确认和分类
会
计要素是对会计对象进行资产负债表
要素
资产特点: （1）资金运动的
相对静止状态
（2）反映企业的财务状
况
负债
所有者权益
利润表要素
收入特点: （1）资金运动的显
著变动状态
（2）反映企业的经营成果费用
利润
考点二会计科目的分类
1.会计科目按其所归属的会计要素分类。

2.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。

（又称明细科目）更详细、更具体会
计信息的科目
科目“应收账款——甲企业”
反映本企业对甲企业所拥有的
债权情况
第三章会计等式与复式记账
考点一资产=负债+所有者权益
资产=权益= 负债（债权人权
益）+ 所有者权益（所有
者权益）
资产提供者对企业资产的要求权称为权益(对于一个会计主体而言, 有多少资产, 就有多少与资产对应的权益) 企业的资产来源于
债权人的借入资金
及其在生产经营中
所产生的效益
企业的资产来源于
投资者的投入资本
及其在生产经营中
所产生的效益
含义：该等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况, 因而资产、负债及所有者权益
考点二收入-费用=利润
这一等式可称为第二会计等式, 是资金运动的动态表现, 即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果, 说明了企业利润的实现过程, 也是构成利润表的三个基本要素, 是编制利润表的基础。

可将两个等式合并为扩展的会计等式:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)=负债+所有者权益+利润
考点三借贷记账法
1.借贷记账法的记账符号
（1）“借”和“贷”为记账符号, 分别代表会计科目的左方和右方。

（2）“借”和“贷”, 不表示任何经济意义, 而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。

（3）“借”表示增加还是“贷”表示增加, 则取决于会计科目的性质及结构。

2.借贷记账法下的会计科目结构
（1）资产类会计科目借方记录增加额, 贷方记录减少额, 如果有余额在借方。

（2）负债及所有者权益类会计科目借方登记减少额, 贷方登记增加额, 如果有余额在贷方。

（3）成本类会计科目借方登记增加数, 贷方登记减少数或结转数, 期末余额在借方的, 表示尚未完工产品的生产成本。

（4）收入类会计科目增加记入贷方, 减少记入借方, 在期末应予以结转, 将全部余额转入“本年利润”会计科目的贷方, 计算出本期利润, 一般期末无余额。

（5）费用类会计科目借方登记增加额, 贷方登记减少额。

期末转销后一般无余额, 如果有余额, 则期末余额在借方。

3.借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为: 有借必有贷, 借贷必相等。

4.借贷记账法的试算平衡
分类发生额试
算平衡法
全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目
本期贷方发生额合计
余额试算
平衡法
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目
的贷方期初余额合计
考点四总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记1.总分类会计科目与明细分类会计科目的关系
2.总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记
定义平行登记指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据, 一方面要记入有关总分类会计科目, 另一方面也要记入有关总分类会计科目所属明细分类会计科目的方法
要
点
(1) 凭证相同；(2) 方向一致；(3) 期间相同；(4) 金额相等
公式总分类会计科目本期发生额=其所属明细分类会计科目本期发生额合计
总分类会计科目期初余额=其所属明细分类会计科目期初余额合计
总分类会计科目期末余额=其所属明细分类会计科目期末余额合计
第四章会计
凭证
考点一会计凭证的概念和种类
考点二原始凭证的种类
考点三原始凭证的填制要求
填制原始凭证的基本要求——书写要清楚、规范(重点) (1) 中文大写金额数字应用正楷或行书填写, 不得使用未经国务院公布的简化汉字。

例如, 壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)等字样, 不得用一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另(或0)填写；(2) 中文大写金额到元为止的, 后面要写“整”或“正”字；以“角”为止的可不写“整”或“正”；有分的, 不写“整”或“正”字；(3) 大写金额前未印有“人民币”字样的, 应加写“人民币”字样, “人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；
(4)在小写金额前要填写人民币符号“￥”, 人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；(5)小写金额用阿拉伯数字逐个书写, 不得写连笔字。

金额数字一律填写到角、分, 无角、分的, 写“00”；有角无分的, 分位写“0”, 不得用符号“─”。

考点四原始凭证的审核
考点五记账凭证的种类
考点六记账凭证的填制要求
除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外, 其他记账凭证必须附有原始凭证。

（1）附有原始凭证的记账凭证上必须注明所附原始凭证的张数；（2）所附原始凭证张数的计算一般以原始凭证的自然张数为准；（3）如果记账凭证中附有原始凭证汇总表的, 则应将所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内；（4）报销差旅费等零散票据, 可以粘贴在
一张纸上作为一张原始凭证计算, 零散票据的张数则作为原始凭证的附件在原始凭证上注明；（5）如果一张原始凭证涉及记账记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件；（6）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的, 应当将其他单位负担的部分, 开给对方原始凭证分割单, 进行结算。

第五章会计账簿
考点一会计账簿的分类
1.按用途分类可分为序时账簿（包括普通日记账和特殊日记账）；分类账薄（包括总账和明细账）；备查账簿。

备查账簿与序时账簿和分类账簿相比存在不同之处: ①登记依据可能不需要记账凭证, 甚至不需要一般意义上的原始凭证；②账簿的格式和登记方法不同, 备查账簿的主要栏目不记录金额, 它更注重用文字来表述某项经济业务事项的发生情况。

2.按账页格式分类
分类应用
两栏式账
普通日记账和转账日记账一般采用两栏式
薄
三栏式账现金日记账、银行存款日记账、总分类账以及资本、
3.按外形分类
考点二会计账簿与账户
考点三会计账簿的记账规则
考点四明细分类账格式有三栏式、多栏式、数量金额式等格式
考点五对账——账证核对、账账核对、账实核对
考点六错账更正方法
法
优点保持账户间的对应关系；保持账户中的正确发生额不会因更正错账而使数字虚增虚减。

补充登记法（又称补充更正法）适用
范围
记账后, 发现记账凭证填写的会计科目无误,
只是所记金额小于应记金额时。

更正
方法
按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证
应借、应贷科目完全相同的记账凭证, 以补充
少记的金额, 并据以记账。

.0第六章账务处理程序
考点一记账凭证账务处理程序
特点1.会计人员直接根据记账凭证登记总分类账
2.是会计核算中最基本的账务处理程序, 其他账务处理程序都是在这种账务处理程序的基础上发展、演变形成的
优点
1.记账程序简单明了, 易于理解
考点二汇总记账凭证账务处理程序
考点三科目汇总表账务处理程序
第七章财产清查
考点一财产清查的概念与分类
特点应用范围1.按
照
财
产
清
查
的
范
围,
分
为
全
面
清
2.按照财产清查的时间, 分为定期清查和不定期清查。

定期清查可以是全面清查, 也可以是局部清查, 一般在年末、季
末或月末结账时进行。

不定期清查一般是局部清查, 也可以是全面清查。

考点二货币资金的清查
1.库存现金的清查
库存现金采用实地盘点法, 包括两种情况: 一是由出纳人员每日清点并与现金日记账结余额相核对；二是由清查小组进行定期或不定期清查, 应注意: （1）出纳人员必须在场（2）确定账存与实存是否相符（3）“库存现金盘点报告表”, 应由清查人员和出纳人员签章。

2.银行存款的清查
考点三实物的清查方法
外
调
核
对
法。

财
产
清
查
盘
存
制
度
第八章财务会计报告考点一财务会计报告的构成
1.财务会计报告的组成部分
财务会计报告包括会计报表及其附注和财务情况说明书。

会计报表是财务会计报告的重要组成部分, 主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。

2.财务报表的分类
考点二资产负债表的格式
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。

我国企业的资产负债表采用账户式结构。

考点三资产负债表编制的基本方法
1.根据总账账户的余额计算填列
如“货币资金”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“未分配利润”、“长期待摊费用”、“长期借款”和“应付债券”等。

2.根据明细账户的余额计算填列
如“应收账款”、“预付款项”、“应收票据”、“应付账款”、“预收款项”等。

①应收账款=“应收账款”和“预收账款”明细账户的期末借方余额合计-“坏账准备”中属于“应收账款”的部分。

②预收款项=“预收账款”和“应收账款”明细账户的期末贷方余额合计。

③应付账款=“应付账款”和“预付账款”明细账户的期末贷方余额合计。

④预付款项=“预付款项”和“应付账款”明细账户的期末借方余额合计-“坏账准备”中属于“预付款项”的部分。

考点四利润表的格式
利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。

我国企业的利润表采用多步式, 多步式利润表分为三个层次, 分步计
算:
第一步, 营业收入为基础, 计算营业利润。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-损失)+投资收益(-损失)
第二步, 以营业利润为基础, 计算利润总额。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
第三步, 以利润总额为基础, 计算出净利润（或净亏损）。

净利润=利润总额-所得税费用
第九章会计档案
考点一会计档案的保管期限
种类
保管期
限
3年企业和其他组织的月、季度财务报告；财政总预算会计旬报
5年固定资产卡片账（固定资产报废清理后保管5年）；银行存款余额调节表；银行对账单；财政总预算会计月、
季度报表；行政单位和事业单位会计月、季度报表
考点二不得销毁的会计档案
1.保管期满但未结清的债权债务的原始凭证或者未了事项的原始凭证, 不得销毁, 应单独抽出, 另行立卷, 由档案机构保管到未了事项完结时为止。

2.正在项目建设期间的建设单位, 其会计档案不论是否已满保管期限, 一律不得销毁, 待项目办理竣工决算后, 按规定的交接手续交给项目接受单位进行妥善保管。

第十章主要经济业务事项账务处理
考点一款项和有价证券的收付
1.现金和银行存款
货币资金定义是指企业生产经营过程中处于货币形态的资
产, 银行存款和其他货币资金。

分
类
库存现金定
义
简称现金, 是指通常存放于企业财会部
门、由出纳人员经管的货币
科
目
“库存现
金”
借记增加, 贷记减少, 期末
余额在借方
银行存款定
义
是指企业存入银行和其他金融机构的各
种款项
科
目
“银行存
款”
借记增加, 贷记减少, 期末
余额在借方
2.交易性金融资产
考点二财产物资的收发、增减和使用
1.原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品, 以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

2.库存商品
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件, 可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

3.固定资产
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的, 使用寿命超过一个会计年度的有形资产, 包括房屋、建筑物、机器、设备等。

考点三债权、债务的发生和结算
1.应收及预付款项
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动, 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项, 包括销售商品或提供劳务的价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。

2.应付账款
应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付的款项。

3.应付职工薪酬
职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

4.应交税费
企业应设置“应交税费”科目进行核算, 并按应交税费的种类进行明细核算。

5.借款——短期借款、长期借款
考点四收入、成本和费用
1.收入按企业从事日常活动的性质不同分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；
2.成本
（1）产品生产成本项目
直接材料；直接人工；制造费用
（2）制造费用在不同产品之间分配的账务处理
制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用, 包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员工资和福利费等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等
3.费用
4.营业外收支
考点五财务成果的计算
1.所得税
企业所得税以企业的应纳税所得额为计税依据。

所谓应纳税所得额, 是指企业每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。

（1）应纳税所得额的计算:
应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
（2）应交所得税的计算:
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率2.利润分配。