所得税综合案例题及答案

综合案例一
【例1】某市某联合企业为增值税一般纳税人，2009年某月发生下列经济业务：
（1）销售自产原煤3000万吨，销售价格100元/吨；
（2）将250吨原煤用于本企业职工食堂和供热等（假定都用于生产工人）；
（3）将专门开采的天然气40万立方米抵偿以往欠A公司的债务65万元；天然气每立方米售价1.3元；
（4）购进采煤机械5台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款20万元，增值税
3.4万元；
（5）接受捐赠房产一处，价值600万元。

（其他资料：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；契税税率4%）
【要求】计算应交的各税，并作相应的会计分录。

【提示】本题涉及知识点：增值税（进项税额、销项税额）；资源税；城建税和教育费附加【解析】以下分录中单位均为万元.提示：2009年1月1日开始煤炭的增值税税率是17%（1）借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51000
借：营业税金及附加 9000
贷：应交税费——应交资源税 9000
（2）决定使用时：
借：生产成本 2.925
贷：应付职工薪酬 2.925
实际使用时：
借：应付职工薪酬 2.925
贷：主营业务收入 2.5
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.425
借：营业税金及附加 0.075
贷：应交税费——应交资源税 0.075
（3）借：应付账款——A公司 65
贷：主营业务收入 52
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.76
营业外收入——债务重组利得 6.24
借：营业税金及附加 0.32
贷：应交税费——应交资源税 0.32
（4）借：固定资产 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款 117
（5）借：固定资产 624
贷：营业外收入 600
银行存款 24
（6）计提城建税和教育费附加：
本期缴纳增值税税额=51000＋0.425＋6.76－17=50990.185 借：营业税金及附加 50990.02
贷：应交税费——应交城建税 3569.31
——应交教育费附加 1529.71
综合案例二
【例2】某市化妆品生产企业甲企业是增值税一般纳税人，该企业占地3万平方米，其中职工宿舍和办公用地0.5平方米，厂房占地2.5平方米，房产原值900万。

此外，该企业拥有小轿车20辆，载货汽车9辆（载重吨位均为5吨）。

2009年发生的经济业务如下：
（1）1月1日进口化妆品一批，货价200万，运费和保险费10万。

10日，该批原材料验收入库。

当月甲企业将该批化妆品加工成成套化妆品进行销售。

其中80%批发给A商贸企业，取得增值税专用发票，注明价款500万元，增值税85万元；另有15%零售给消费者，价税合计109.69万元；剩余的5%作为福利发给职工，其中应代扣个人所得税5万元。

（2）5月将一间厂房租给B企业使用，收取租金5万元。

（3）销售2008年11月购入的已使用的进口小汽车3辆，开具普通发票取得收入62.25万元，3辆进口小汽车固定资产原值62万元，已提折旧4万元。

（4）7月发生意外损失库存材料成本5万元，收到保管人员赔款5000元，保险公司赔款3万元。

（5）8月订立借款合同一份，借款50万元，期限为两年。

（6）9月取得化妆品的逾期包装物押金14.04万元。

（7）10月购置货车一辆，载重5吨，含税价款20万元。

（其他相关资料：①化妆品消费税率30%，关税税率20%；②该企业适用城镇土地使用税税率每平方米10元；③企业所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%；④该企业所在第车船税年应纳税额为11座以下的每辆140元，载货汽车为每吨30元。

⑤上述涉及的所有票据均通过主管税务机关的认证）
【要求】作相应的账务处理（单位为万元）。

【提示】本题涉及知识点：关税；消费税；增值税（进项税额、销项税额、进项税额转出）；营业税；个人所得税；印花税；车辆购置税；城镇土地使用税；房产税；车船税；城建税和教育费附加
【解析】
（1）进口时：
应交关税：（200+10）×20%=42（万元）
应交消费税：（200+10+42）÷（1－30%）×30%=108（万元）
应交增值税：（200+10+42＋108）×17%=61.2（万元）
购入时：
借：在途物资 252
应交税费——应交增值税（进项税额） 61.2
应交税费——应交消费税 108
贷：银行存款 421.2
验收入库时：
借：原材料 252
贷：在途物资 252
销售时：
增值税销项税额：85＋109.69÷（1＋17%）×17%＋500÷80%×5%×17%=106.25（万元）消费税：[500＋109.69÷（1＋17%）＋500÷80%×5%]×30%=187.5（万元）
借：银行存款 693.94
贷：主营业务收入 593.75
应交税费——应交增值税（销项税额） 100.94
借：应付职工薪酬——职工福利 41.56
贷：主营业务收入 31.25
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.31
——应交代扣个人所得税 5
借：营业税金及附加 187.5
贷：应交税费——应交消费税 187.5
（2）借：银行存款 5
贷：其他业务收入 5
借：营业税金及附加 0.25
贷：应交税费——应交营业税 0.25
（3）销售2008年12月31日前购入的使用过的小汽车，应按4%的征收率减半征收增值税。

增值税=62.25÷（1＋4%）×4%×50%=1.26（万元）
借：固定资产清理 58
累计折旧 4
贷：固定资产 62
借：固定资产清理 1.26
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1.26
借：银行存款 62.25
贷：固定资产清理 59.26
营业外收入 2.99
（4）批准处理前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5.85
贷：原材料 5
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.85
批准处理后：
借：其他应收款——××责任人 0.5
——××保险公司 3
营业外支出 2.35
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5.85
收到赔款：
借：银行存款 3.5
贷：其他应收款——××责任人 0.5
——××保险公司 3
（5）借款合同应交印花税=50×0.05‰=0.025（万元）
借：银行存款 50
贷：长期借款 50
借：管理费用 0.025
贷：银行存款 0.025
（6）逾期包装物应纳增值税=14.04÷（1＋17%）×17%=2.04（万元）
逾期包装物应纳消费税=14.04÷（1＋17%）×30%=3.6（万元）
借：其他应付款 14.04
贷：营业外收入 8.40
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.04
----应交消费税 3.6
（7）应纳车辆购置税=20÷（1＋17%）×10%=1.71（万元）
借：固定资产——载货车 21.71
贷：银行存款 21.71
（8）应纳城镇土地使用税=3×10=30（万元）
应纳房产税=900×（1-30%）×1.2%＋5×12%=8.16（万元）
应纳车船税=20×140＋5×30×10=0.43（万元）
借：管理费用 37.99
贷：应交税费——应交城镇土地使用税 30
——应交房产税 7.56
——应交车船税 0. 43
（9）上述经济业务实际缴纳增值税、消费税和营业税共计=100.94＋5.31＋1.26＋0.85＋2.04－61.2＋0.25＋187.5－108+3.6=132.55（万元）
应纳城建税=132.55×7%=9.2785（万元）
应纳教育费附加=132.55×3%=3.9765（万元）
借：营业税金及附加 13.26
贷：应交税费——应交城建税 9.28
——应交教育费附加 3.98
综合案例三
【例3】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售冰箱，假设2009年有关经营业务如下：
（1）销售冰箱取得不含税收入9600万元，与彩电配比的销售成本为6460万元；
（2）转让企业持有的无形资产取得收入900万元，该项无形资产的原价850万元，已摊销50万元；
（3）出租设备取得租金收入300万元，该设备本年计提折旧100万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额150万元、增值税进项税额25.5万元，取得国债利息收入30万元；
（4）购进原材料共计5000万元，取得增值税专用发票注明进项税额850万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；
（5）发生销售费用1750万元，其中广告费1500万元；
（6）发生管理费用950万元，其中业务招待费100万元；
（7）发生财务费用80万元，其中含向非金融机构借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；
（8）计入成本、费用中的实发工资600万元，发生的工会经费15万元、职工福利费86万元、职工教育经费18万元；
（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款80万元。

（其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证）
【要求】根据上述资料，作出相关的会计分录，并回答下列问题。

（1）企业2009年应缴纳的增值税；
（2）企业2009年应缴纳的营业税；
（3）企业2009年应缴纳的城建税和教育费附加；
（4）企业2009年实现的会计利润；
（5）广告费用应调整的应纳税所得额；
（6）业务招待费应调整的应纳税所得额；
（7）财务费用应调整的应纳税所得额；
（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；
（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；
（10）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额；
（11）企业2008年度应缴纳的企业所得税；
【提示】本题涉及知识点：增值税（销项税额、进项税额）；营业税；城建税和教育费附加；企业所得税
【解析】
会计分录：以下单位均为万元
①借：银行存款 11232
贷：主营业务收入 9600
应交税费——应交增值税（销项税额） 1632
借：主营业务成本 6460
贷：库存商品 6460
②借：银行存款 900
累计摊销 50
贷：无形资产 850
营业外收入 100
借：营业税金及附加 45
贷：应交税费——应交营业税 45
③借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
借：其他业务成本 100
贷：累计折旧 100
借：营业税金及附加 15
贷：应交税费——应交营业税 15
借：原材料 150
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
贷：营业外收入 175.5
借：银行存款 30
贷：投资收益 30
④借：原材料 5213.9
应交税费——应交增值税（进项税额） 866.1
贷：银行存款 6080
⑤借：销售费用 1750
贷：银行存款 1750
⑥借：管理费用 950
贷：银行存款 950
⑦借：财务费用 80
贷：银行存款 80
⑧借：应付职工薪酬——工资 540
——工会经费 15
——职工福利 82
——职工教育经费 18
贷：银行存款 655
⑨借：营业外支出 300
贷：银行存款 300
（1）企业2008年应纳的增值税：1632－25.5－866.1=740.4（万元）
（2）企业2008年应纳的营业税：60（万元）
（3）企业2008年应纳的城建税：（740.4＋60）×7%=56.03（万元）
企业2008年应纳的教育费附加税：（740.4＋60）×3%=24.01（万元）
借：营业税金及附加 74.04
贷：应交税费——应交城建税 56.03
——应交教育费附加 24.01
（4）企业2008年实现会计利润：
9600＋100＋300＋175.5＋30－6460－100－1750－950－80－300－60－74.04=10205.5－9774.04=431.46（万元）
借：主营业务收入 9600
营业外收入 275.5
其他业务收入 300
投资收益 30
贷：本年利润 10205.5
借：本年利润 9774.04
贷：主营业务成本 6460
营业外支出 300
营业税金及附加 134.04
销售费用 1750
管理费用 950
财务费用 80
（5）广告费用应调整的应纳税所得额：
限额=（9600＋300）×15%=1485（万元）
应调增应纳税所得额=1500-1485=15（万元）
（6）业务招待费用应调整的应纳税所得额：
90×60%=54（万元）＞（9600＋300）×5‰=49.5（万元）应调增应纳税所得额=100-49.5=50.5（万元）
（7）财务费用应调整的应纳税所得额：
应调增应纳税所得额=40－500×5.8%=11（万元）
（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额：工会经费限额=600×2%=12（万元）
职工福利费限额=600×14%=84（万元）
职工教育经费限额=600×2.5%=15（万元）
应调增应纳税所得额=15＋86＋18－12－84－15=8（万元）
（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额：
应调增应纳税所得额=80－431.46×12%=80－51.78=28.22（万元）（10）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额：
431.46＋15＋50.5＋11＋8＋28.22－30=544.18（万元）
（11）企业2008年度应缴纳的企业所得税：
应缴纳的企业所得税=544.18×25%=136.05（万元）
借：所得税费用 136.05
贷：应交税费——应交所得税 136.05
【例4】某外商投资企业，专门从事房地产开发业务，2009年有关经营情况如下：
（1）2月1日与当地工商银行签订借款合同一份，合同记载借款金额2000万元，借款期限10个月，还款到期日。

（2）2月中旬用借款2000万元和自有资金800万元，购得耕地40000平方米的使用权用于开发写字楼和商品房，合同记载土地使用权60年，2月末办完相关权属证件。

耕地占用税和印花税以银行存款支付。

（耕地占用税税率35元/平方米）
（3）10月对外销售写字楼50000平方米，全部签订了售房合同，每平方米售价0.32万元，共计收入16000万元；这部分的土地出让费用为200万元，开发成本8500万元，开发费用实际为1500万元，缴纳的营业税金及附加300万元。

【要求】根据以上资料，计算应缴纳的各税，并作会计分录。

【提示】本题涉及知识点：印花税；耕地占用税；营业税；土地增值税
【解析】
（1）借：银行存款 2000
贷：短期借款 2000
应缴纳印花税=2000×0.05‰=1
借：管理费用 1
贷：银行存款 1
（2）借：在建工程 2800
贷：银行存款 2800
应缴纳耕地占用税=40000×35=140（万元）
借：在建工程 140
贷：银行存款 140
应缴纳印花税=（2000＋800）×0.5‰=1.4（万元）
借：管理费用 1.4
贷：银行存款 1.4
（3）借：银行存款 16000
贷：主营业务收入 16000
应缴纳营业税=16000×5%=800（万元）
借：营业税金及附加 800
贷：应交税费——应交营业税 800
应缴纳印花税=16000×0.5‰=8（万元）
借：管理费用 8
贷：银行存款 8
计算应缴纳的土地增值税：
土地增值额=16000－（（8500+200）×20%＋300+200+8500+1500）=3760（万元）
增值率=[3760÷（10000＋（8500+200）×20%＋300+200）] ×100%=31%
应纳土地增值税=3760×30%=1128（万元）
借：营业税金及附加 1128
贷：应交税费——应交土地增值税 1128
【例5】李某为某股份有限公司技术总监，2009年收入情况如下:
（1）每月取得工资7000元，其中11月通过红十字会向农村义务教育捐款5000元；12月取得年终奖工资60000元；
（2）创作小说《青春的故事》由出版社出版，出版社向孙某预付稿酬6000元，作品出版后再付稿酬40000元；当年某晚报连续3个月连载该小说，每个月支付稿酬3500元，孙某共获得连载稿酬10500元；
（3）业余为某单位搞一项创新设计，取得设计收入10000元；
（4）取得从上市公司分配的股息、红利所得50000元；
（5）7月份购入债券一批，买入价30000元，支付相关税费共计600元。

年底将该批债券一次性卖出，卖出价50000元，另支付卖出债券的税费共计300元；
（6）为改善住房条件，将原购买的已居住10年的唯一普通住房转让，原价200000元，合同标明转让价280000元；
（7）在甲国转让专利取得收入60000元，在乙国发表专业文章取得稿酬收入5000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税10500元和300元。

要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：
（1）计算孙某2008年全年工资薪金和年终奖金应缴纳的个人所得税；
（2）计算孙某出版小说应缴纳的个人所得税；
（3）计算孙某业余设计应缴纳的个人所得税；
（4）计算孙某取得上市公司股息红利应纳的个人所得税；
（5）计算孙某转让债券应缴纳的个人所得税；
（6）计算孙某转让住房应缴纳的各项税费；
（7）计算孙某境外所得应补缴的个人所得税；
【提示】本题涉及知识点：个人所得税
【解析】
（1）工资应纳个人所得税=[(7000-2000)×15%-125]×11=6875（元）
年终奖应纳税：60000/12=5000元，适用15%的税率，速算扣除数125；
应纳税额=60000×15%-125=8875（元）
工资和年终奖应纳税合计6875＋8875=15750(元)
通过红十字会向农村义务教育捐款5000元可全额免征个人所得税。

（2）出版小说应缴纳的个人所得税=(6000＋40000)×(1-20%)×20%×(1-30%)＋10500×(1-20%)×20%×(1-30%)=6328(元)
（3）业余设计应缴纳的个人所得税=10000×(1-20%)×30%=2400(元)
（4）取得上市公司股息应纳的个人所得税=50000×50%×20%=5000（元）
（5）转让债权属于财产转让所得，以每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税、费后的余额为应纳税所得额。

个人和非金融机构转让金融商品不缴纳营业税。

卖出债券应缴纳的个人所得税=（50000-30000-600-300）×20%=3820（元）
（6）个人将购买超过5年的普通住房对外销售的，免征营业税；个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭住房取得的所得暂免征个人所得税；个人转让住宅凡居住满5年或5年以上的，免于征收土地增值税。

李某转让房产，应按财产转移书据缴纳印花税。

应缴纳印花税=280000×0.5‰=140(元)
（7）①甲国转让专利按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）：
抵扣限额=60000×（1-20%）×20%=9600（元）
因其实际境外纳税10500元超过限额，境外已纳税只可抵扣9600元，并不需在我国补税，超限额部分的900元不得在本年度应纳税额中抵扣，只能在以后5个纳税年度内，从来自甲国所得的未超限额的部分中补扣。

②乙国稿酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）：
抵扣限额=5000×（1－20%）×20%×(1-30%)=560(元)
因其实际境外纳税300元未超限额，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税：
应补税=560-300=260（元）。