内部控制手段

专题5：内部控制方法
4、实物控制
实物控制是确保资产实物上安全的程序。 （１）严格的出、入库制度 （２）安全、科学的保管制度：分级保管制度（贵重＋低值＝永续盘存
制＋实地盘存制）
（３）限制接近制度 （４）科学的财产清查制度：家乐福的周期盘点制度(cycle
订货点时盘点；新材料到库时盘点
count):达到
专题5：内部控制方法
6、全面预算控制（《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》
（３）全面预算的编制方法
定期预算与滚动预算
定期预算：定期预算是会计预算的一种，在通常情况下，全面预 算的预算期限是一年，以便和会计年度相配合，对预算执行结果进行 分析评价，这种预算方法称为定期预算。 该方法下的后面几个月的 经济活动易于人为调整。 滚动预算：又称连续预算或永续预算,是指在编制预算时，将预 算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向 后滚动，使预算期始终保持为一个固定期间的一种预算编制方法。该 方法下的经济活动具有连续性。
10、流程控制
（2）例：采购与付款业务循环的流程设计
生产部门 申购 仓储部门 检查库存缺口 有缺 口？ N 保管部门 发货 会计部门
核对采购订单副 本,发票,收货单
Y
采购部门 编制采购计划 N
资产管理部门 审查采购计划 审查通 过？ Y
供应收货单 收货单
供应商 发货
建立预算执行情况分析制度：比率分析；比较分析；因素分析
预算调整应当履行严格的审批程序； 必要时，实行预算执行情况内部审计制度。
专题5：内部控制方法
7、会计系统控制
选择适用的会计准则和相关会计制度；
选择和运用恰当的会计政策； 根据企业具体情况，做出合理的会计估计；
采用流程图的方式编制业务流程手册；
职责划分就是根据责、权、利相结合的原则，明确规定 各职能机构的权限与责任，并根据各职能机构的经营任务与 特点划分岗位。 设立合理的组织结构； 严格执行不相容职务分离制度。
【案例】中国农业银行邯郸分行金库失窃案的内部控制分析 （１）金库钥匙、密码管理混乱； （２）电子监控制度落实不到位； （３）金库保卫制度落实不到位； （４）查库制度落实不到位； （５）门岗、门卫形同虚设，外单位车辆、人员可随意出入。
专题5：内部控制方法
5、绩效考评控制 【案例】通用（中国）绩效考评制度 GE的年终考核有四张表格： １、个人学历记录表； ２、个人工作记录表：包括以前公司的工作情况； ３、对照年初设立的目标自评任务的完成情况表：包括取得 的成绩、自己的强项、存在的不足、进一步提高的方式、 需要公司什么样的帮助，以及今后的展望等； ４、经理评价表：必须与员工进行沟通，消除分歧。
专题5：内部控制方法
1、职责分工控制 2、授权控制 3、业务记录控制 4、实物控制 5、绩效考评控制 6、全面预算控制 7、会计系统控制 8、内部报告控制 9、经济活动分析控制 10、流程控制
专题5：内部控制方法
1、职责分工控制
引子：北京城管与交警的共同开“违章停车罚单”引起的讨论 （2011）。
验收单3
入库 入库单1 实物账 核 对 清理 验收单3 入库单4 材料明细 账 记 有关明细 账 账 总账
记账凭证
审 核
承付意见 书12
承付意见书2 托收单 发票正本 运单
托收单 发票正本 运单
专题5：内部控制方法
控制点
1、审批 2、签约 3、验收 4、入库 5、审核
控制目标
保证经济业务在授权下 进行 保证供货按约定的条件 执行 保证材料的品种、数量 、质量符合合同要求 保证材料的安全 保证付款正确
（５）适度的问责制度
专题5：内部控制方法
5、绩效考评控制 企业绩效评估
指标 流动比率 净资产/负债 资产/固定资产 销售成本/存货 销售收入/应收账款 销售收入/固定资产 销售收入/净资产
１、沃尔评分法：20世纪初，亚历山大.沃尔
标准比率 实际比率 评分 权重 25% 25% 15% 10% 10% 10% 5% 得分
专题5：内部控制方法 10、流程控制
（1）流程设计的基本步骤
（1）分析企业经济业务流程并进行流程再造； （2）找到不相容的经济业务（岗位）； （3）设置关键控制点：
①不相容经济业务的转接点； ②独立的监督点。
（4）根据关键控制点设置具体控制目标； （5）根据控制目标设置控制措施。
专题5：内部控制方法
专题5：内部控制方法
6、全面预算控制（《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》
（３）全面预算的编制方法
增量预算与零基预算
增量预算：又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础， 结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调 整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。缺点：受原有费用项目 限制，容易“平均主义”，可能导致保护落后。 零基预算：又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑 以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出 均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各 项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预 算的一种方法。优点：不受已有费用项目和开支水平的限制，能够调 动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。
授权计划：分步骤地授权，把握进度、定期检查，对经验不够丰富
的员工还要定期与之沟通、观察进度并提供必要的协助；
授权管理：强调结果，而不要过多地关注过程。
授权考核：设定绩效标杆进行管理和考核；
专题5：内部控制方法
3、业务记录控制
【引子】安然事件中的安达信。 定义：业务记录是企业为反映和控制各项生产经营业务而以文字形
应收账款周转率
应收账款周转天数 存货周转率 存货周转天数
11.19
32.16 1.24 291.13
12.79
28.15 1.18 306.09
11.90
30.25 1.10 327.72
11.57
31.11 1.15 313.04
结论：资产运营能力有些不足，各项资产的周转较慢，主要是由于存货周转率 太低，周转天数过长所致。
2、EVA企业绩效评估法：20世纪60年代，默顿.米勒和弗兰科.莫迪利亚尼（MM）。
EVA＝税后净经营利润－资本×资本成本 3、平衡记分卡绩效评估法（BSC):1990年，毕马威（KPMG),世界500强中80%采用。 （１）财务方面：我们怎样满足股东，实现财富增值的目的？如净资产收益率等； （２）客户方面：客户如何看待我们？如客户满意度、用户忠诚度等； （３）内部经营方面：我们在哪些方面能够做得更好？如产品周期、产品质量等； （４）学习与成长方面：我们能否继续提升并创造价值？如培训次数、研发费增长率
专题5：内部控制方法
5、绩效考评控制 个人绩效考评方法
１、360度反馈体系：又称为全景式反馈，一个员工的绩效由熟知其 的直接上司、同事及下属，以及与其经常打交道的顾客提供反馈信息进 行考评的方式，如2007年入选《财富》的1000家企业中有超过90%的企业 采用此方法，如IBM、NOKIA、MOTOROLA等。
课后思考题：根据自己的工作岗位设计一套绩效考评指标体系
2、目标管理体系：员工与上司商定个人目标（如生产成本、销售收 入、质量标准、利润等），然后把这些目标作为对员工考核的基础。 ３、关键绩效指标(KPI)评价法：（1）首先确定一个员工的主要工作 有哪些，哪些又是最重要的，最能给公司赚钱的。如对于一个销售员， 从销售额的角度讲，可设“月营业收入”，从顾客服务的角度讲，可设 “顾客满意度”、“客户投诉率”等。 (2)确定岗位关键指标后，即拟 定具体指标值，如月营业收入8万元，并根据指标完成度作出奖罚措施， 月度、季度或年度进行评估。
采购部门 采购 采购订单原本
相 符？ Y 会计部门 付款、记账
检查和调整 N
专题5：内部控制方法
采购与付款控制系统流程图
采购部门 采购计划1 审批 签约 采购合同1 2 发票副本 验收单1 验收单1 入库单2 台账 核对 验收部门 仓储部门 会计部门 采购计划2 2 采购合同2 2 验收 验收单2 采购计划3 2 采购合同3 2
专题5：内部控制方法
9、经济活动分析控制 思想：经济活动分析控制要求企业综合运用生产、购销、投资、财务等 方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等方法， 定期对企业经营管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提 出改进意见和应对措施。 方法：比较分析；比率分析；因素分析（连环替代法）等 【案例】同仁堂借营运能力比率分析发现经营薄弱环节 年份 比率 2001 2002 2003 2004
专题5：内部控制方法
6、全面预算控制（《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》
（４）全面预算流程
预算编制 预算执行 预算调整 预算分析与考核
专题5：内部控制方法
6、全面预算控制（《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》
（５）全面预算过程中的关键点
确定科学的预算方法； 预算指标层层分解，形成预算执行责任体系； 将年度预算细分为季度、月度预算，实施分期预算控制，实 现年度预算目标；
专题5：内部控制方法
6、全面预算控制（《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》
（１）概念与特点 全面预算是指企业对一定期间经营活动、投资活动、 财务活动等作出的预算安排。 全过程控制； 全业务控制； 全员工控制； 企业负责人负责，CFO协助制的控制。 国家 企业比重 美国 91% 日本 93% 澳大利亚 95% 英国 100% 荷兰 100%
文件和凭证连续编号； 建立和完善会计档案保管工作；
建立会计岗位制度。
专题5：内部控制方法
8、内部报告控制
思想：内部报告控制要求企业建立和完善内部报告制
度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序， 及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动 情况，增强内部管理的时效性和针对性。 内部报告方式：例行报告、实时报告、专题报告、综 合报告等。 内部报告内容：资金分析报告、经营分析报告、费用 分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析 报告等。
专题5：内部控制方法
2、授权控制
授权控制包括常规性授权与特别授权（临时性授权，可利用
远程办公以降低临时性授权的概率)
授权范围：决定什么事情要授权出去；
授权对象：选择合适的授权对象； 授权责任：授权不是授责，实行授权之后，管理者不仅对未移交的
职权负有全部责任，对已经授权移出的职权也负有同样责任；
现金预算、财务费用预算、预计损益表（预计利润表）、 预计资产负债表、预计现金流量表
专题5：内部控制方法
6、全面预算控制（《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》
（３）全面预算的编制方法
固定预算与弹性预算
固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内 正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为惟一 基础来编制预算的一种方法。固定预算方法存在适应性差和可比性差 的缺点。 弹性预算又称变动预算或滑动预算，是以业务量、成本和利润之 间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量（产量、销售量、 直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等）水平为基 础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算方法具有预算 范围宽和可比性强的优点。
式对业务活动的发生、进展和结束等的全过程所进行的记载，其 功能是传递有效信息。 良好业务记录系统要求 • 预先连续编号； • 与交易同步编制； • 信息简明易懂； • 备份数合理； • 结构设计完整:(1)交易或业务的完整信息；(2)按审批流程安排 的完整授权及批准的记录；(3)对业务或交易过程结果异常现象 或不同意见的记录。
专题5：内部控制方法
6、全面预算控制（《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》
（２）全面预算的基本内容
经营活动预算(Operation budgets) 销售预算、生产预算、直接材料耗用量及采购预算、应 交税费预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、 期末存货预算、销售费用预算、管理费用预算等。 投资活动预算(Investment budgets) 财务活动预算(Financial budgets)