20世纪法国会计

20世纪法国会计
学生姓名：梁茂翔
内容提要：法国是一个以市场为基础、以私人经济为核心、自由竞争与国家计划相结合、私人经济与国有经济并存的混合型经济国家。

在其经济发展过程中，形成了比较完备的会计体系。

由于经济、政治、文化和法律等因素，法国会计在许多方面有其独到之处。

法国实行的是有计划的资本主义市场经济，国有与私有两种生产资料占有形式并存，在资源配置上实行市场调节与国家计划指导相结合，由政府有限度地干预经济，使竞争与计划相结合。

本文通过法国的会计规范、法国的会计管理体制、职业管理体制等探讨介绍20世纪法国会计的发展及其特点并指出其值得借鉴的部分。

关键字：法国会计规范法律标准化管理体制
1 引言
法国是一个以市场为基础、以私人经济为核心、自由竞争与国家计划相结合、私人经济与国有经济并存的混合型经济国家。

在其经济发展过程中，形成了比较完备的会计体系。

由于经济、政治、文化和法律等因素，法国会计在许多方面有其独到之处。

跨入20世纪后，法国会计进一步发展，概括起来主要有以下几个方面：
2会计规范
2.1法律体系对公司会计的影响
法国的会计规范都是采用法律条文的形式。

20世纪对法国公司会计有着重大影响的一部法律是1966年颁布的《商务公司法》及其相关的1967年颁布的《第236号政令》。

该法对公开上市的股份有限公司规定了会计披露的要求，要求会计年度终了时，公司董事会的经理应将反映过去一年公司财务状况和经营成果的会计资料提交审计师审计；还规定公司至少每年召开一次股东大会，除法庭特许除外，必须在跨及年度结束后半年之内召开；公司的财务报表必须在股东大会召开前45天之内提交审计师审计，向股东大会提交的关于公司状况和业务情况的书面报告必须在股东大会召开前20
天之前交付审计。

同时，该法也规定了法国独立的审计师任命、职责、和权限等。

除审计的要求外，该法还规定了会计报表的格式与计价方法变更的合法程序及固定资产折旧、各种准备提取、费用及损失的弥补，开办费用的摊销，净利润的确定，法定准备的形式及处理等会计问题。

这一商事立法还充分考虑到与欧共体成员国乃至其他国家的会计协调问题，其规范不仅把会计方面的规定理论化、具体化，而且将其内容进一步达到系统化，从而更进一步突出了“法典式会计制度”的特色，并使这种特色的保持及发展与会计区域化、国际化的要求统一起来。

除《商务公司法》及相关政令外，《一般赋税法》对公司会计也有重要影响，在法国长期以来的做法是要求会计收益必须与税法上计算出的收益相一致，其弊病在于税法的规定往往影响正常的会计处理。

2.2会计标准化——《会计总方案》的颁布
1945年后，法国战后政府建立了一个名叫会计标准化委员会的组织（该组织后为高等会计委员会取代，之后又更名为国家会计委员会，隶属财政部，负责制定会计标准化制度），制订了《会计总方案》。

法国《会计总方案》的主要内容包括三部分：一般要素、术语、会计科目表部分；财务会计部分；管理会计部分。

而该方案的核心部分为账户一览表，其内详细的安排了财务报告的各种内容及其操作细节等内容。

《会计总方案》具体规定了会计处理的一般原则、统一帐户分类和帐簿设置、会计科目编号、正规的会计术语、各科目反映的内容及运用，以及资产、负债、损益的计量方法等。

会计标准委员会还根据总方案，制定各行业的会计方案。

从1963年到1986年，已制定了44份行业会计方案。

会计总方案也是在不断地修订和完善的。

目前有效的会计总方案是1982年根据欧共体第4号指令修订的方案和1986年根据欧共体关于合并会计报表的第7号指令补充的方案。

它包括财务会计的原则和规则、统一的会计科目表、成本会计和管理会计的要求和规范、编制财务会计报告的具体要求和方法，并有非常详细的会计操作指南。

它在实施运用上是很灵活的，主要体现为根据企业规模的大小来确定适用范围，扩展方案适用于上市公司，标准方案适用于大中型企业，缩简方案适用于小型企业；其次，它考虑了行业差异，制定了一些具体的专业会计方案；最后，它为适应跨国公司发展，制定了独立的合并会计方案，与非跨国企业的会计方案相分离。

由于实施了这种统一的会计制度，为服务于国家的宏观决策、制定政府导向机制方面，以及为服务于企业间业绩评比、沟通宏观与微观信息等方面带来了一定的好处。

会计总方案在实施运用上是非常灵活的，主要体现在以下两个方面：一是根据企业的规模大小来确定适用范围(扩展方案用于上市公司；标准方案用于大中型企业；缩略方案用于小型企业)。

二是考虑了行业差异，制定一些具体的专业会计方案。

总而言之，法国的会计总方案实际上是企业组织会计工作的全面性规范和依据，它不仅包括企业财务会计方面的原则和规则，而且还涉及成本和管理会计方面的要求和规范。

3法国会计管理体制
3.1法国政府在会计管理中发挥着重要作用
1946年，法国政府组建了会计标准委员会，后又更名为“国家会计委员会”，隶属于法国财政部。

为了提高工作效率，法国政府于1996年对“国家会计委员会”进行了改组，并设置了全职主席。

改组后委员会的工作任务包括以下几个方面：第一，对各项会计工作提出意见；第二，向企业会计工作和国家统计工作建议有关的账户处理办法；第三，确保会计研究的协调组织工作，发行有关会
计教学材料；第四，对国际及别国发布的会计准则提出意见。

另外，根据1996年8月通过的法令，法国还建立了“紧急委员会”，该委员会是一个受到国际会计准则委员会承认，发布解释条文的组织。

“国家会计委员会”作为政府的咨询机构，其发布的文件没有强制效力。

为了弥补这一不足，1998年1月国会通过成立“会计标准化委员会”.其主要任务是批准适用于所有企业的各项会计准则制度。

这些会计准则制度不仅来源于国家会计委员会的意见和建议，还包括来自国际会计准则和其他国家的会计准则的内容和方法。

由于财政部、司法部、预算部等都参加，所以这些准则制度一经颁布，就具有法律效力。

上述法国会计规范机构都是由财政经济部直接管辖的官方机构，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明的对照。

法国实行的是有计划的资本主义市场经济，国有与私有两种生产资料占有形式并存，在资源配置上实行市场调节与国家计划指导相结合，由政府有限度地干预经济，使竞争与计划相结合。

政府决策的集中程度较强，政府在资源配置方面作用很大。

法国是集中与管理型的国家。

法国政府在会计管理中发挥着重要作用，其主要的三个会计管理机构是隶属于法国财政部的国家会计委员会、会计准则标准化委员会和紧急委员会。

国家会计委员会是法国财政部的咨询机构。

由于财政部、司法部、预算部等多个部门都参加其制定的准则的批准工作，会计标准化委员会发布的适用于所有企业的各项会计准则、制度，一经颁布就具有法律效力。

紧急委员会是一个受到国际会计委员会承认的组织，其主要任务是发布解释条文。

法国实行统一的会计制度，企业会计必须严格执行《会计总方案》、《商法》、《公司法》和《税法》中的有关规定。

3.2两大系统
法国的会计分为两大系统，公共会计和企业会计。

所有政府部门和国有企业实行公共会计制度，直接由财政部通过任命或认可的方式选派公共会计人员进驻企业。

公共会计人员应有本科以上学历、有会计师职称、有一定的工作经验和工作业绩，实行轮换制，并且在工作中出现错误时，除承担刑事责任和行政责任外，还要负责经济赔偿。

在行政单位，会计核算由公共会计人员承担；在国有企业，另设会计机构，由企业会计人员进行经营业务核算，公共会计人员不干预企业的日常经营业务，只对其核算的真实性、合法性进行监督。

但对于企业会计人员，主要由企业自己管理，不存在统一的资格考试，只要应聘从业就标志着资格的确认，其业务等级的认可、会计主管的任免完全由聘用者决定。

4会计职业管理体系
在法国，民间审计人员包括法定审计师和会计师。

其中法定审计师是由地方法院首席法官担任主席的一个专门委员会指定，要求通过一定考试并具备一定经验，但不如注册会计师严格。

法定审计师不能对审计当事人提供法定审计以外的咨询、税务或会计服务；而会计师则主要当企业顾问帮助企业分析经济和财务活动，还可以对企业的财务报表正确与否进行评价。

目前，法国有两个会计职业团体：法国注册会计师协会和国家法定审计师协会。

法国注册会计师协会成立于1942年，重建于1945年。

自组建以来一直置于财政经济事务部的控制之下。

其主要工作包括法定审计以外的所有公共会计业务，负责发布指导会计实务的技术指南。

作为国际会计准则委员会的发起团体之一，法国注册会计师协会在引进国际会计观念方面做了大量工作。

同时，他也是国际会计师联合会的成员。

因此，可以说法国注册会计师协会在法国会计发展中起到了一事实上的作用，但由于长期以来政府一直占主导地位，因此法国会计师界的影响力远不及英、美会计师职业团体。

国家法定审计师协会成立于1969年。

该协会受司法部管辖。

由于法律规定股份公开公司和
非股份公开公司的财务报表必须经国家法定审计师协会成员的审计，所以该协会的成员均为法定审计师。

为了与欧盟第四号指令相协调，法定审计师必须在其审计报告中就“真实与公允反映”的情况表明意见。

5结语
法国会计模式值得借鉴的主要经验是，通过企业会计与合并会计的脱钩来解决国际惯例与国家特色的矛盾。

不同类型和不同规模的企业，其所处的经济环境有相当大的差别，其编制财务报告的目的也存在巨大差异。

对于一个跨国公司来说，需要通过公司的会计信息系统按照国际会计准则向现有的和潜在的投资者提供相关而可靠的信息，而对于一个中、小企业而言，编制会计报表可能主要是为了计算所得税，或者向业主及有限的几个股东提供一些信息。

这些不同的会计信息要求应当在不同的会计规范中得到体现。

为了解决这个问题，有些学者提出建立一个全球统一的会计模式用于跨国上市公司，而各国则为其中、小企业制定特定的会计准则制度。

法国20世纪80年代以来正是沿着上述思路来发展会计模式，也就是通过企业会计与合并会计脱钩来保持本国会计模式和满足大公司跨国经营融资的需求。

在企业会计方面，企业必须严格执行《商法》、《公司法)和《会计总方案》中的有关规定，必须符合税务与会计统一的原则。

在合并会计方面，公司可参照国际会计准则，在会计计价上也有更大的选择范围。

由于上市公司绝大部分为企业集团，所以对于投资者来说，合并报表提供的信息更有价值。

编制合并报表使法国大公司能够更好地满足法国国内外投资人的信息需求。

而中小企业按照会计总方案实行单一的会计制度有利于保持会计信息的可比性，便于国家的宏观统计工作。

参考文献：
[1]王建忠.会计发展史.第二版.大连：东北财经出版社，2010.198
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[4]陈瑜，也谈法国会计的双重性.贵州财经学院学报，2002，1:1。