谈转让固定资产涉税的会计处理

贷： 固定资产 ２收款 ： ．
借： 银行存款 贷： 固定资产清理
、
８ ０ ０ ０ ００ ８ ００ ００ ０
民共和 国增值税暂行条例 实施 细则》 的规定 ， 转让房屋 、 建筑物及其构筑 物 ， 企业不缴 纳增值 税 ， 而应该 缴纳营
业税。
３计算并结转营业税 ： ． 借： 固定资产清理 ４ ． 结转清理收益 ：
处理方法 ， 了企业的纳税成本 。 降低
３ ． 了所得税处理 ， 现国家 的宏观调控 职能 规范 体 新准则不仅对所 得税处理方法 和程序等基本要 素 进行了完整 的规范 ， 而且应 时代对高质量信息 的要求还 对所得税会计信息披露做 出了明确 的规定 ， 有利于督 促 财务报表所提供 的信 息能够成 为对 使用者更 为有用 的 决策资料 。
谈转让 固定资 产涉
廉 亚 琪
２ ０ 年１Ｎ 日， ０ ８ ５ 国务院修订并发布修订了《 １ 中华人 民共和国增值 税暂行条例 》 中华人 民共 和国营业税 和《 暂行条例》 ， 后 要求应税企业 自２ ０ 年１ 日起实施。 ０ ９ 月１ 这 就要求企业在转让 固定资产时 ， 就缴纳的增值税或 营业 税与企业会计 准则规范企业会计核算紧密结合 ， 进行会 计处理 。为此 ， 本文仅就转 让固定 资产 涉及增值税或营 业税 的会计处理谈一点粗浅看法 。 转让 固定资产涉及 营业税的会计处理 根据《 中华人 民共和国增值税暂行条例》 中华人 和《
资产 负债表债务法允许 的递延方法具有多样性 ， 全 面引入公允价值现值等计量属性 ， 使会计核算的弹性越
来越大 ， 有可能增加企业利用所得税进行利润操纵的空
间， 诱使企业寻求各 种隐蔽手段逃税 、 等不法行为 。 漏税 （ 作者单位： 湖南省林 邑税务师事务所有 限责任公司 ）
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资产负债表债务法 的执 行过程对企业产 生 以下 重
要的影 响：
１ ． 加大了所 得税会 计处理 的难度 ， 对会计人员 的专 业技能提出更 高的要求 调查资料显示 ， 国多数企 业财务人员都偏 向于按 我 应付税款法确认所得税费用 ， 顺应 我国所得税会计处 要 理方法 的变革 ， 采用资产负债表债务法 对他们来说相 当 于跳过 尚不熟悉 的损益表债务法 ， 使用在此基础上更加
会计准则与税法 的不 同规定 ， 经常给实务带来指 导
的混乱 ， 响企 业 的正常经 营与运作 ， 影 企业要加 大工作 人员 的业务 培训 力度 ， 加强会计 人员素质建设 ， 根据新 准则调整 培训 内容 ，为会计人 员熟悉和掌握新会计 准 则， 尽快接受新方法创造条件 、 提供一切可能的机会 ， 实 现企业所得税会计处理方法 的平稳过渡。 ２ ． 信息的可靠性降低 ， 会计 但更强调配比原则 之前普遍采用 的应 付税款法是按 照税法计算所得
值税 ， 金额为 ：４ ０ ０ １ １％） ７ ２ ３ １ ８元 ） １０ ０ ÷（＋ ７ ×１％＝ ０４ ． （ ８ １ ． 固定 资产 ： 注销
二、 转让固定资产涉及增值税的会计处理
作为一般纳税人的企业 ， 转让 固定资产涉及增值税 的会计处理分为两种情况 ： 一是２０ 年 年末 购进 、 ０８ 转让 的旧固定 资产 ， 即财税［０８１０ 财政部 国家税务 亦 ２０１７号《 总局关于全国实施增值税转型改革若干问题 的通知》 第 四条（ ） 二 中按照４ ％征 收率减半 征收增值税 ， 指的应是
６ ００ ０ ０
后购进或 者 自制的 固定资产 ，按照适用税 率征收增值
税。
１ ６
【 】 ｌ年 ｌ月 １ 例３２ ０ ２ 日，甲公 司销售上年６ ０ ０ 月３ 日购
置 的设备一 台 ， 价 １２ ３ 元 ， 原 ０ ９ ０ 已计提折 旧１ ０ 元 ， ０ ０ 转 让时， 取得价款 １０ ０ 元 。由于销售设备 时必须交纳增 ４００
［００ ０× 缴税费——应交营业税 应
【 】０９ 月 １ 甲公 司转让房屋一幢 ， 例１２０年８ 日， 原始价
大化的经营 目标。
２更加明确新准则与税法 的分离 ， ． 充分体现谨慎性
原 则
完善 的技术处理方法 ，需要 时间和精力 的大量投入 ， 具 有较大的难度 。 为避免方法改革引起 的企业业务核算上
一
值２０ ０ 万元 ， 累计折 １ １０ １ ４ 万元。 ￣ 收款８ ７元 ， ｏＹ 存入银行。 适 用营业税税率为５ 其他税 费不考虑。会计处理如下 ： ％，
１ ． 注销固定资产 ： 借： 固定资产清理 累计折 旧
６ ０ ０ ０ ０ ０
１０ ０ ０ ４ ０ ０
２ ＩＯ ０ ０９ ０ ０
三、 所得税处理方法变更对 企业的影响分析
负债表债务法允许对所得税费用跨期分摊 ， 根据企业 的 实际情况做 出不 同选择 ， 具有很大 的灵 活性 ， 会计人员 也是凭 借 自己的工作经 验和对经济事项 的理解来计量 所得税 费用 ， 容易掺杂个人 偏好 ， 同的财务人员很可 不 能做 出不 同的财务报表 ， 数据 的可核性降低。但该法强 调所得税费用要符合配 比原则 ， 业不仅要对前期有关 企 报表项 目数额进行追溯调整 ， 还要对企业 以后经营业绩 产生重大影 响的事项予以关注 。 这又可以从某种程度上 提高信息的可靠性和有效性 。 ３ ． 利润操纵 空间变大 ， 业务风 险多样化
税费用 ， 规范性较强 ， 业务人员主观判断决策的成分少 ， 被人 为操纵的可能性也较小 ， 具有很强的可核性 。资产
不明确 的操作 困境 ， 易造成 财务钻法律 空子 ， 出违 容 做 纪会计 处理 。新所得税会计 准则就此 给予了 明确 的答 复——企业所得税 费用 的核算 只能采用资产 负债表债 务法 ， 并首次以规定 的形式设定 可确认递延所得税资产 的上 限 ， 指出各种例外情况 的处理建议 ， 强 了实务 并 增 操作 的指导性 ， 体现 了谨慎性 原则 ， 统一 了所 得税会计