成本会计第11章产品成本计算的分步法
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100
成本会计电子教案（第11章）
第三步A产成 品成本明细账
上步骤转入
直接人工 425 275 2400 100
四、半成品成本结转方式
逐步结转分步法按半成品成本逐步结转的 方式不同，又可分为综合结转法和分项结 转法两种。
逐步结转 分步法
综合结转法 分项结转法
成本会计电子教案（第11章）
综合结转法——半成品按实际成本结转
在半成品按实际成本综合结转下，各步骤所耗上 一生产步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的 数量乘以半成品的实际单位成本计算。如果各步 骤半成品不是直接转入下一生产步骤，而是通过 半成品仓库收发，半成品成本通过“自制半成品” 账户核算，由于入库的各月半成品的实际单位成 本都不相等，当本月各步骤从半成品仓库领用半 成品时，还涉及领用半成品的计价方法问题。企 业可以采用先进先出法、加权平均法等。
成本会计电子教案（第11章）
三、分步法的适用范围
分步法通常适用于大量大批多步骤生产。 无论是大量大批连续式多步骤生产，还是 大量大批装配式多步骤生产都可以采用这 种方法，如冶金、造纸、纺织、化工、机 械制造等。
成本会计电子教案（第11章）
11.2 逐步结转分步法
逐步结转分步法的特点和适用范围 逐步结转分步法成本计算的一般程序 逐步结转分步法半成品成本结转方式 逐步结转分步法实务训练
月末在产品
984
234
255
合计
1260 9696 10956 —— 16.25 9483 1473
成本会计电子教案（第11章）
第二步产品成本计算单
项目
月初在产品 本月发生费用
合计 约当产量 单位成本 产成品成本 月末在产品
半成品
1297 9483 10780 700 15.40 8624 2156
成本会计电子教案（第11章）
分步法下月末在产品成本的计算
在分步法下，月末应将生产费用在完工产 品和月末在产品之间进行分配。
由于按月计算产品成本，而在月末计算产 品成本时，各步骤一般都存在数量较大的 在产品、半成品或产成品，所以应将汇集 在产品生产成本明细账中的生产费用，采 用一定的分配方法，在完工产品与在产品 之间进行分配，以计算出完工产品和月末 在产品成本。
直接材料 直接人工 制造费用
半成品成本 在产品成本
1500 300 200 1800 200
甲半成品明细账
收入 发出 结存
1800 1600
200
第二步乙半成 品成本明细账
上步骤转入
直接人工 制造费用
半成品成本 在产品成本
1600 400 300 1900 400
乙半成品明细账
收入 发出 结存
1900 1800
成本会计电子教案（第11章）
二、分步法的特点
以各种产品及所经生产步骤作为成本计算对象
按月计算产品成本，成本计算期与会计报告 期一致
月末在产品成本的计算
应采用一定的方法，将生产成本在各步骤之间 结转
成本会计电子教案（第11章）
分步法的成本计算对象
在计算产品成本时，应以各种产品及所经 生产步骤作为成本计算对象，设置产品成 本明细账，归集生产费用。如果只生产一 种产品，成本计算对象就是该产品及其所 经生产步骤，应按照产品的生产步骤设立 产品生产成本明细账；如果生产多种产品， 成本计算对象就是各种产品及其所经生产 步骤，应按照生产步骤分产品品种设立产 品生产成本明细账。
43100
62900
单位成本
259.24
54.56
79.62
月末在产品
28800
——
——
合计
57600 56000 22600 339600 310800 393.42 28800
成本会计电子教案（第11章）
综合结转分步法下成本还原
成本还原，就是将产成品成本中的“直接 材料”（自制半成品）项目的综合成本， 逐步分解还原为直接材料、直接人工和制 造费用等原始成本项目，从而以原始成本 项目反映产成品成本的构成。
分步法的分类
按是否计算步
分
骤半成品成本
逐步结转
步
分步法
法
平行结转 分步法
成本会计电子教案（第11章）
逐步结转分步法
逐步结转分步法是按产品加工 步骤的先后顺序，逐步计算并结转 各步骤半成品成本，直至最后计算 出产成品成本的一种方法。
成本会计电子教案（第11章）
平行结转分步法
平行结转分步法是指各步骤应 计入相同产成品成本的份额，平行 结转汇总，计算产成品成本的一种 方法。
580
560
月末 在产
120
140
成本会计电子教案（第11章）
第一步产品成本计算单
项 目 直接材料 直接人工 制造费用
月初在产品
640
300
320
本月发生费用
5100
2196
2400
合计
5740
2496
2720
约当产量
700
640
640
单位成本
8.20
3.90
4.25
半成品成本
4756
2262
2465
成本 还原
还原分配率法（系数法） 上步骤半成品成本比重法（项目比重法）
成本会计电子教案（第11章）
还原分配率法（系数法）
还原分配率法，就是将本步骤耗用上步骤半成品的 综合成本，按照上步骤完工该种半成品的成本结构 进行分解，求得其原始成本各项目的金额。 其计算步骤为：
计算还原分配率 计算半成品各成本项目还原金额 计算还原后产成品各成本项目金额
成本会计电子教案（第11章）
表2 产量和生产费用资料
项
第一步
目
产量 （台）
原材 料
工资
制造 费用
月初 在产
100
24000 —— ——
本月 投入
800
200000 20000 30000
本月 完工
700
月末 在产
200
第二步
合计
产量 （台）
半成 品
工资
制造 费用
180 57600 —— ——
700 X 23100 32900
成本会计
课程项目负责人 多媒体课件制作
龚静
南通纺院经贸系《成本会计》课程开发组
成本会计电子教案（第11章）
第十一章
产品成本计 算的分步法
成本会计电子教案（第11章）
本章主要教学内容
• 本章主要介 产 绍了产品成本 品 计算的分步法， 成 包括分步法的 本 概述、逐步结 计 转分步法、平 算 行结转分步法 分 等相关内容。 步
法
11.1 分步法概述 11.2 逐步结转分步法 11.3 平行结转分步法
成本会计电子教案（第11章）
11.1 分步法概述
分步法的定义 分步法的特点 分步法的适用范围
成本会计电子教案（第11章）
一、分步法的定义
分步法的定义
产品成本计算 分步法（简称分步 法），是一种以产 品品种和所经历生 产步骤作为成本计 算对象，计算产品 成本的一种方法。
成本会计电子教案（第11章）
表1 产量和生产费用资料
项
第一步
第二步
目
产量 原材 （台） 料
工资
制造 费用
合计
产量 （台）
半成 品
工资
制造 费用
合计
月初 在产
80
640 300 320
120 1297 424 636
本月 投入
620
5100 2196 2400
580 X 2600 3900
本月 完工
790
90
合计
成本会计电子教案（第11章）
第一步产品成本计算单
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 成本
本月发生费 用
合计
24000 200000 224000
半成品成本 176000
月末在产品 48000 成本
—— 20000 20000 20000 ——
—— 30000 30000 30000 ——
24000 250000 274000 226000 48000
成本会计电子教案（第11章）
第二步产品成本计算单
项 目 直接材料 直接人工 制造费用
月初在产品
57600
——
——
本月发生费用
——
23100
32900
上步半成品
17600
20000
30000
合计
233600
43100
62900
完工产品成本 204800
成本会计电子教案（第11章）
一、逐步结转分步法的特点
以产成品及所经生产步骤的半成品作为成本计 算对象 各步骤的成本计算与品种法相似 半成品成本的结转与半成品实物的转移相一致 各加工步骤的在产品成本属于狭义在产品成本
成本会计电子教案（第11章）
二、逐步结转分步法的适用范围
逐步结转分步法主要适用于半成品可以加 工为不同产品或者有半成品对外出售和需 要考核半成品成本的生产，特别是大量大 批连续式多步骤生产，如纺织、冶金等。 在这些产品的生产过程中，从原材料投入 到产品完工，中间要顺序经过各个生产步 骤，前面各个生产步骤所生产的都是半成 品，只有最后生产步骤完工的才是产成品。
第二步乙半成 品成本明细账
上步骤转入
直接人工 制造费用
半成品成本 在产品成本
1800 400 300 2100 400
第三步A产成 品成本明细账
上步骤转入
直接人工 制造费用
产成品成本 在产品成本
2100 425 275 2500 300
成本会计电子教案（第11章）
半成品入库方式下成本计算程序
第一步甲半成 品成本明细账
成本会计电子教案（第11章）
三、逐步结转分步法的成本计算程序
半成品直接转移方式下成本计算的一般程序 半成品入库方式下成本计算的一般程序
成本会计电子教案（第11章）
半成品直接转移方式下成本计算程序
第一步甲半成 品成本明细账
直接材料 直接人工 制造费用
半成品成本 在产品成本
1500 300 200 1800 200
成本会计电子教案（第11章）
综合结转法——半成品按计划成本结转
在半成品按计划成本综合结转下，半成品的日常 收支均按计划单位成本核算。月末半成品的实际 成本计算出来以后，要计算半成品的成本差异率， 将支出半成品的计划成本调整为实际成本。具体 说，上一步骤生产的半成品成本入半成品库时， 在自制半成品的明细账中既反映其计划成本，也 反映其实际成本；下一步骤领用半成品继续加工 时，按计划成本记入下一步骤的基本生产成本明 细账，同时在基本生产明细账中还要反映实际成 本和成本差异。
成本会计电子教案（第11章）
逐步结转分步法实务训练一
资料：（1）某企业生产甲产品连续经过两个 生产步骤，第一步骤生产的甲半成品直接转给 第二步骤继续加工成产成品。（2）原材料是 在生产开始时一次性投入，各步在产品完工程 度均按50%计算。月末在产品按约当产量比例 计算。（3）产量和生产费用资料如表1。 要求：采用综合结转分步法计算甲产品成本。
直接人工 制造费用
424
636
2600
3900
3024
4536
630
630
4.80
7.20
2688
4032
336
504
合计
2357 15983 18340 —— 27.40 15344 2996
成本会计电子教案（第11章）
逐步结转分步法实务训练二
资料：（1）某企业生产甲产品连续经过两个 生产步骤，第一步生产的半成品直接转给第二 步继续加工成产成品，原材料系各生产步骤生 产开始时一次性投入。（2）月末在产品按所 耗原材料定额成本计算。（3）甲产品原料单 件定额费用为320元，第一步半成品定额费用 为240元。（4）产量和当月生产费用资料如表 2。 要求：采用综合结转分步法计算甲产品成本。
成本会计电子教案（第11章）
综合结转法
综合结转法，是指上一步骤的半成品成本 不分成本项目，以一笔总数转入下一步骤 产品生产成本明细账中的“直接材料”或 专设的“自制半成品”成本项目中。 综合结转，可以按照半成品的实际成本结 转，也可以按照半成品的计划成本结转。 在会计实务中，通常按照半成品的实际成 本结转。
成本会计电子教案（第11章）
分步法的成本计算期与会计报告期
在分步法下，按月计算产品成本，成本计 算期与会计报告期相一致。由于企业的生 产属于大量大批多步骤生产，原材料连续 不断地投入，各生产步骤的半成品不断地 向下一生产步骤转移，产成品不断产出， 成本计算期无法与产品生产周期保持一致， 只能按月计算产品成本，与会计报告期保 持一致。
成本会计电子教案（第11章）
上步半成品成本比重法（项目比重法）
上步半成品成本比重法，是按上步骤完工半成品各 成本项目占全部成本的比重还原。 其计算步骤为：
计算上步骤完工半成品成本比重 计算半成品各成本项目还原金额 计算还原后产成品各成本项目金额
成本会计电子教案（第11章）
成本会计电子教案（第11章）
分步法下生产成本在各步骤之间结转
在分步法下，应采用一定的方法，将生产 成本在各步骤之间结转。
由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤 的半成品是下一步骤的加工对象，即原材 料，所以，为了计算各种产品的完工产品 成本还需要采用一定的方法将生产成本在 各步骤之间结转。也就是说，与其他成本 计算方法不同，在采用分步法计算产品成 本时，在各步骤之间还有一个成本结转问 题。
成本会计电子教案（第11章）
第三步A产成 品成本明细账
上步骤转入
直接人工 425 275 2400 100
四、半成品成本结转方式
逐步结转分步法按半成品成本逐步结转的 方式不同，又可分为综合结转法和分项结 转法两种。
逐步结转 分步法
综合结转法 分项结转法
成本会计电子教案（第11章）
综合结转法——半成品按实际成本结转
在半成品按实际成本综合结转下，各步骤所耗上 一生产步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的 数量乘以半成品的实际单位成本计算。如果各步 骤半成品不是直接转入下一生产步骤，而是通过 半成品仓库收发，半成品成本通过“自制半成品” 账户核算，由于入库的各月半成品的实际单位成 本都不相等，当本月各步骤从半成品仓库领用半 成品时，还涉及领用半成品的计价方法问题。企 业可以采用先进先出法、加权平均法等。
成本会计电子教案（第11章）
三、分步法的适用范围
分步法通常适用于大量大批多步骤生产。 无论是大量大批连续式多步骤生产，还是 大量大批装配式多步骤生产都可以采用这 种方法，如冶金、造纸、纺织、化工、机 械制造等。
成本会计电子教案（第11章）
11.2 逐步结转分步法
逐步结转分步法的特点和适用范围 逐步结转分步法成本计算的一般程序 逐步结转分步法半成品成本结转方式 逐步结转分步法实务训练
月末在产品
984
234
255
合计
1260 9696 10956 —— 16.25 9483 1473
成本会计电子教案（第11章）
第二步产品成本计算单
项目
月初在产品 本月发生费用
合计 约当产量 单位成本 产成品成本 月末在产品
半成品
1297 9483 10780 700 15.40 8624 2156
成本会计电子教案（第11章）
分步法下月末在产品成本的计算
在分步法下，月末应将生产费用在完工产 品和月末在产品之间进行分配。
由于按月计算产品成本，而在月末计算产 品成本时，各步骤一般都存在数量较大的 在产品、半成品或产成品，所以应将汇集 在产品生产成本明细账中的生产费用，采 用一定的分配方法，在完工产品与在产品 之间进行分配，以计算出完工产品和月末 在产品成本。
直接材料 直接人工 制造费用
半成品成本 在产品成本
1500 300 200 1800 200
甲半成品明细账
收入 发出 结存
1800 1600
200
第二步乙半成 品成本明细账
上步骤转入
直接人工 制造费用
半成品成本 在产品成本
1600 400 300 1900 400
乙半成品明细账
收入 发出 结存
1900 1800
成本会计电子教案（第11章）
二、分步法的特点
以各种产品及所经生产步骤作为成本计算对象
按月计算产品成本，成本计算期与会计报告 期一致
月末在产品成本的计算
应采用一定的方法，将生产成本在各步骤之间 结转
成本会计电子教案（第11章）
分步法的成本计算对象
在计算产品成本时，应以各种产品及所经 生产步骤作为成本计算对象，设置产品成 本明细账，归集生产费用。如果只生产一 种产品，成本计算对象就是该产品及其所 经生产步骤，应按照产品的生产步骤设立 产品生产成本明细账；如果生产多种产品， 成本计算对象就是各种产品及其所经生产 步骤，应按照生产步骤分产品品种设立产 品生产成本明细账。
43100
62900
单位成本
259.24
54.56
79.62
月末在产品
28800
——
——
合计
57600 56000 22600 339600 310800 393.42 28800
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综合结转分步法下成本还原
成本还原，就是将产成品成本中的“直接 材料”（自制半成品）项目的综合成本， 逐步分解还原为直接材料、直接人工和制 造费用等原始成本项目，从而以原始成本 项目反映产成品成本的构成。
分步法的分类
按是否计算步
分
骤半成品成本
逐步结转
步
分步法
法
平行结转 分步法
成本会计电子教案（第11章）
逐步结转分步法
逐步结转分步法是按产品加工 步骤的先后顺序，逐步计算并结转 各步骤半成品成本，直至最后计算 出产成品成本的一种方法。
成本会计电子教案（第11章）
平行结转分步法
平行结转分步法是指各步骤应 计入相同产成品成本的份额，平行 结转汇总，计算产成品成本的一种 方法。
580
560
月末 在产
120
140
成本会计电子教案（第11章）
第一步产品成本计算单
项 目 直接材料 直接人工 制造费用
月初在产品
640
300
320
本月发生费用
5100
2196
2400
合计
5740
2496
2720
约当产量
700
640
640
单位成本
8.20
3.90
4.25
半成品成本
4756
2262
2465
成本 还原
还原分配率法（系数法） 上步骤半成品成本比重法（项目比重法）
成本会计电子教案（第11章）
还原分配率法（系数法）
还原分配率法，就是将本步骤耗用上步骤半成品的 综合成本，按照上步骤完工该种半成品的成本结构 进行分解，求得其原始成本各项目的金额。 其计算步骤为：
计算还原分配率 计算半成品各成本项目还原金额 计算还原后产成品各成本项目金额
成本会计电子教案（第11章）
表2 产量和生产费用资料
项
第一步
目
产量 （台）
原材 料
工资
制造 费用
月初 在产
100
24000 —— ——
本月 投入
800
200000 20000 30000
本月 完工
700
月末 在产
200
第二步
合计
产量 （台）
半成 品
工资
制造 费用
180 57600 —— ——
700 X 23100 32900
成本会计
课程项目负责人 多媒体课件制作
龚静
南通纺院经贸系《成本会计》课程开发组
成本会计电子教案（第11章）
第十一章
产品成本计 算的分步法
成本会计电子教案（第11章）
本章主要教学内容
• 本章主要介 产 绍了产品成本 品 计算的分步法， 成 包括分步法的 本 概述、逐步结 计 转分步法、平 算 行结转分步法 分 等相关内容。 步
法
11.1 分步法概述 11.2 逐步结转分步法 11.3 平行结转分步法
成本会计电子教案（第11章）
11.1 分步法概述
分步法的定义 分步法的特点 分步法的适用范围
成本会计电子教案（第11章）
一、分步法的定义
分步法的定义
产品成本计算 分步法（简称分步 法），是一种以产 品品种和所经历生 产步骤作为成本计 算对象，计算产品 成本的一种方法。
成本会计电子教案（第11章）
表1 产量和生产费用资料
项
第一步
第二步
目
产量 原材 （台） 料
工资
制造 费用
合计
产量 （台）
半成 品
工资
制造 费用
合计
月初 在产
80
640 300 320
120 1297 424 636
本月 投入
620
5100 2196 2400
580 X 2600 3900
本月 完工
790
90
合计
成本会计电子教案（第11章）
第一步产品成本计算单
项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 成本
本月发生费 用
合计
24000 200000 224000
半成品成本 176000
月末在产品 48000 成本
—— 20000 20000 20000 ——
—— 30000 30000 30000 ——
24000 250000 274000 226000 48000
成本会计电子教案（第11章）
第二步产品成本计算单
项 目 直接材料 直接人工 制造费用
月初在产品
57600
——
——
本月发生费用
——
23100
32900
上步半成品
17600
20000
30000
合计
233600
43100
62900
完工产品成本 204800
成本会计电子教案（第11章）
一、逐步结转分步法的特点
以产成品及所经生产步骤的半成品作为成本计 算对象 各步骤的成本计算与品种法相似 半成品成本的结转与半成品实物的转移相一致 各加工步骤的在产品成本属于狭义在产品成本
成本会计电子教案（第11章）
二、逐步结转分步法的适用范围
逐步结转分步法主要适用于半成品可以加 工为不同产品或者有半成品对外出售和需 要考核半成品成本的生产，特别是大量大 批连续式多步骤生产，如纺织、冶金等。 在这些产品的生产过程中，从原材料投入 到产品完工，中间要顺序经过各个生产步 骤，前面各个生产步骤所生产的都是半成 品，只有最后生产步骤完工的才是产成品。
第二步乙半成 品成本明细账
上步骤转入
直接人工 制造费用
半成品成本 在产品成本
1800 400 300 2100 400
第三步A产成 品成本明细账
上步骤转入
直接人工 制造费用
产成品成本 在产品成本
2100 425 275 2500 300
成本会计电子教案（第11章）
半成品入库方式下成本计算程序
第一步甲半成 品成本明细账
成本会计电子教案（第11章）
三、逐步结转分步法的成本计算程序
半成品直接转移方式下成本计算的一般程序 半成品入库方式下成本计算的一般程序
成本会计电子教案（第11章）
半成品直接转移方式下成本计算程序
第一步甲半成 品成本明细账
直接材料 直接人工 制造费用
半成品成本 在产品成本
1500 300 200 1800 200
成本会计电子教案（第11章）
综合结转法——半成品按计划成本结转
在半成品按计划成本综合结转下，半成品的日常 收支均按计划单位成本核算。月末半成品的实际 成本计算出来以后，要计算半成品的成本差异率， 将支出半成品的计划成本调整为实际成本。具体 说，上一步骤生产的半成品成本入半成品库时， 在自制半成品的明细账中既反映其计划成本，也 反映其实际成本；下一步骤领用半成品继续加工 时，按计划成本记入下一步骤的基本生产成本明 细账，同时在基本生产明细账中还要反映实际成 本和成本差异。
成本会计电子教案（第11章）
逐步结转分步法实务训练一
资料：（1）某企业生产甲产品连续经过两个 生产步骤，第一步骤生产的甲半成品直接转给 第二步骤继续加工成产成品。（2）原材料是 在生产开始时一次性投入，各步在产品完工程 度均按50%计算。月末在产品按约当产量比例 计算。（3）产量和生产费用资料如表1。 要求：采用综合结转分步法计算甲产品成本。
直接人工 制造费用
424
636
2600
3900
3024
4536
630
630
4.80
7.20
2688
4032
336
504
合计
2357 15983 18340 —— 27.40 15344 2996
成本会计电子教案（第11章）
逐步结转分步法实务训练二
资料：（1）某企业生产甲产品连续经过两个 生产步骤，第一步生产的半成品直接转给第二 步继续加工成产成品，原材料系各生产步骤生 产开始时一次性投入。（2）月末在产品按所 耗原材料定额成本计算。（3）甲产品原料单 件定额费用为320元，第一步半成品定额费用 为240元。（4）产量和当月生产费用资料如表 2。 要求：采用综合结转分步法计算甲产品成本。
成本会计电子教案（第11章）
综合结转法
综合结转法，是指上一步骤的半成品成本 不分成本项目，以一笔总数转入下一步骤 产品生产成本明细账中的“直接材料”或 专设的“自制半成品”成本项目中。 综合结转，可以按照半成品的实际成本结 转，也可以按照半成品的计划成本结转。 在会计实务中，通常按照半成品的实际成 本结转。
成本会计电子教案（第11章）
分步法的成本计算期与会计报告期
在分步法下，按月计算产品成本，成本计 算期与会计报告期相一致。由于企业的生 产属于大量大批多步骤生产，原材料连续 不断地投入，各生产步骤的半成品不断地 向下一生产步骤转移，产成品不断产出， 成本计算期无法与产品生产周期保持一致， 只能按月计算产品成本，与会计报告期保 持一致。
成本会计电子教案（第11章）
上步半成品成本比重法（项目比重法）
上步半成品成本比重法，是按上步骤完工半成品各 成本项目占全部成本的比重还原。 其计算步骤为：
计算上步骤完工半成品成本比重 计算半成品各成本项目还原金额 计算还原后产成品各成本项目金额
成本会计电子教案（第11章）
成本会计电子教案（第11章）
分步法下生产成本在各步骤之间结转
在分步法下，应采用一定的方法，将生产 成本在各步骤之间结转。
由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤 的半成品是下一步骤的加工对象，即原材 料，所以，为了计算各种产品的完工产品 成本还需要采用一定的方法将生产成本在 各步骤之间结转。也就是说，与其他成本 计算方法不同，在采用分步法计算产品成 本时，在各步骤之间还有一个成本结转问 题。