浅论企业内部控制下的会计控制

浅论企业内部控制下的会计控制
摘要：我国企业内部控制体系建设目前还处于起步阶段。

内部控制存在缺陷往往是导致企业经营失败的一个重要原因。

抓住了财务报告内部控制这条主线，在一定程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体。

不相容职务之间的分离是内部会计控制的核心要素。

内部会计控制的总体目标是实现企业的可持续发展和取得企业利益的最大化。

关键词：企业；内部控制；会计控制
一、企业内部控制规范体系建立
发达国家对企业内部控制的研究早于我们国家，同样我国海外上市企业的内部控制体系建设又早于国内企业。

我国企业内部控制体系建设目前还处于起步阶段，2008年以前，我国一直没有统一的内部控制规范。

不过在基本规范的基础上，又出台了企业内部控制的具体规范，具体规范涉及财务报告内部控制和其他方面的控制，具体规范的设计主要以财务报告内部控制为主线。

这些具体规范，可以概括分为以下三类：一是对与企业财务报表项目相关的、可能会对财务报告真实可靠性产生较大影响的经济业务事项提出具体要求的控制规范；二是与财务报表编报相关的控制规范，包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等；三是为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范，包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。

〔1〕
二、内部会计控制的目标和原则论述
内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护财产的安全和完整，确保有关法律、法规和各项规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。

(一)内部会计控制的目标
内部会计控制的目标有基本目标和具体目标。

基本目标可以概括为实现企业的可持续发展和取得企业利益的最大化。

因为企业的一个显著特征就是以赢利为目的，追求利益的最大化是企业的宗旨和最终目标；内部会计控制的具体目标是基本目标的细化，它可以概括为以保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生；保证企业资产的安全完整；改善企业经营管理，提高企业的经营效率和效果；遵守现行的法律、法规、行业监管规章和企业内部管理制度；内部控制制度的设计是否科学、合理，直接关系到企业内部控制目标能否实现，关系到企业能否持续、稳定发展。

〔2〕
(二)内部会计控制的原则
内部控制原则是建立和设计内部控制制度的法则和标准，财会[2008]7号文件《企业内部控制基本规范》明确指出企业建立一套内部控制制度应该遵循以下五项原则：
1.全面性原则。

内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。

2.重要性原则。

内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

3.制衡性原则。

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

4.适应性原则。

内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

5.成本效益原则。

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

〔4〕
原则认为，风险是第一要素，控制好流程管理是关键环节，把握好适时调整规范是操
作要领，体现企业效益和成本管理是关键，我们必须认真贯彻落实，在原则基础上，要把握
关键环节，掌握基本要领，规范程序，为企业做好效益控制关。

三、内部会计控制的基本方法
企业内部会计控制的主体是企业内部会计监管机构和会计人员，控制对象是会计机构
及会计人员处理会计业务过程中进行的一切经济活动。

企业内部会计控制的基本方法一般包
括下面六个方面：
（一）不相容职务分离控制
职务分离是为了更好的体现会计科目的独立性，不相容职务分离控制，它的核心是“内
部牵制”。

不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等五种，这五种不相容职务间应实行如下分离：授权批准职务与执行业务职务相分离；执行业务职务
与监督审核职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职
务相分离；执行业务职务与财产保管职务相分离；〔5〕
（二）授权批准控制
授权与批准制度是企业会计从业的基本规范和程序，也是一个很重要的原则，授权批
准控制，就是有关人员处理经济业务必须经过授权批准才能办理，各级管理层必须在授权范
围内行使职权和承担责任，经办人员只能在授权范围内办理业务，不得越权。

授权批准体系
要明确规定以下内容：授权批准的范围，企业的所有业务都要列入有关人员的授权范围内；
授权批准的层，根据经济业务的重要性和金额大小确定不同授权批准层次；授权批准的责任，明确被授权者在履行权力时应对哪些问题负责；授权批准的程序，规定每一类经济业务的审
批程序，避免越级审批、违规审批。

（三）预算控制
预算是企业从一个环节跨向另外一个环节或者阶段的前期核算预计工作，是会计的职
能范围之一，预算在现代企业管理中的作用逾来逾明显，预算管理不单单是财务部门的事情，而是一个企业所有部门的事情。

预算是单位制定的战略目标，是实施管理和控制、考评和奖
惩的依据。

因为全面预算具有执行的强制约束性和奖惩激励机制，实施后可以大大提升企业
的管理层次，增强竞争优势，促进企业的发展和效益的提高。

要加强预算的编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制和审定，将预算指
标下达落实到各部门和责任人，监控预算执行过程，及时分析和调整预算差异，依据预算的
执行情况进行奖惩。

在资金管理方面，预算资金实行责任人限额审批，严格控制无预算的资
金支出。

（四）财产保全控制
企业资产和财产是会计计量的基本准则，是体现企业规模和实力的体现，保全其权益
是会计的职业要求之一，所谓财产保全控制是指对实物资产的直接保护，是为了保护财产的
安全完整所采用的控制方法。

主要有：限制接近。

即严格限制无关人员直接接触资产（主要
是指现金、存货及其他易变现资产），只有经过授权批准的人员才能够接触这些财产；定期
盘点，账实核对，发现账实不符及时找出原因；记录保护，妥善保管有关资产记录的资料和
帐簿；财产保险，对于那些易损性的资产，通过购买保险的方式换取资产受损后的补偿，将
企业的损失减少到最低程度。

（五）财务风险控制
财务风险控制，就是对会计工作中的各种风险进行充分识别，对潜在的风险进行预先
警示，防患于未然，降低财务风险，形成风险预警和防范机制。

企业的财务风险主要有筹资
风险、投资风险和信用风险。

筹资风险控制，主要是控制负债的规模和结构，做到事前评估、事中监督、事后考核；企业应当针对不同的投资方式采取相应的控制措施，将投资风险降低到企业可以承受的水平；信用风险主要是企业在赊销过程中有可能出现的风险，企业应当建立科学的客户信用评估指
标体系，确定合理的应收账款收回程序和方法，减少坏帐的产生。

（六）会计系统控制
会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，建立
会计工作操作流程和会计岗位工作规程，明确规定各个岗位的工作程序，会计凭证、会计账簿、会计报告处理程序，会计文档传递、存档、保管和利用程序，会计工作交接程序，会计
人员岗位责任追究程序，形成会计信息处理系统的内在制约机制。

总之，随着当今世界国际贸易和全球资本市场飞速发展，作为计量经济业务发生过程
的会计，为全球经贸往来和资本流动减少“语言”上的障碍和成本起了决定性的作用。

因此，
会计国际化已是必然要求，是潮流所向，是不容回避的客观事实。

由于购买法比权益结合法
提供了较多的信息，具有更高的相关性、可靠性，利于信息使用者了解企业合并的购买成本，这将必然提高投资行为的效率。

美国已经取消了权益结合法的使用，考虑各国企业合并会计
的发展情况，国际会计准则委员会也颁布了类似的准则。

我国在制定企业合并会计准则时，
主要是考虑了我国企业合并的现实情况，选择了权益结合法和购买法的并存。

但是，随着经
济的日益飞跃发展，资本市场的完善，资产评估市场及其它条件的不断成熟，购买法与权益
结合法并存的二元格局将会退出，而出现单一的购买法，从而有利于提高企业间的可比性，
避免市场因对具有相同性质的企业合并采用不同的会计政策而做出次优的资源配置决策。

参考文献：
[1]中华人民共和国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.《企业内部控制基本规范》起草说明，2008
[2]刘帆.现代企业内部控制概论[M].大连:大连理工大学出版社,2008
[3]李平,于玲.基于财务舞弊的内部控制研究[J].经济研究导刊,2009(1)
[4]中华人民共和国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制规范—基
本规范[S],2008
[5]许波建.企业内部会计控制体系的构建[J].现代企业,2009(1)
[6]谢君伙.论企业内部会计控制内容和方法[J].全国商情(经济理论研究),2008(1)。