营改增税收政策解读及煤炭企业应对策略

本次税改一般纳税人资格认定的特别规定
1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人


2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳 税人，不需重新申请认定。
3.试点地区提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客 运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销 售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增 值税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服 务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月 内不得变更。
部分现代 服务业
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供 和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理 等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】 围绕制造 1. 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、 业、文化产 计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、 业、现代物 鉴证咨询 相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。（仪器检测、 流产业等提 煤质化验） 服务 供技术性、 2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济 知识性服务 活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。 的业务活动 包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造 价的鉴证。（事务所） 3. 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管 理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。
为什么要在上海试点？
在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱 动、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市 场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩
围发挥示范引导作用。
主要政策
2012年7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务 院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范 围。会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交 通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏 、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳 10个省（直辖市、计划单列市）。北京市应当于 2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽 省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建 省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转 换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1 日完成新旧税制转换。
行业大类 服务类型 征税范围
研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合 同能源管理服务、工程勘察勘探服务。其中： 1. 研发服务，是指就新技术、新产品、新 部分现代 工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发 服务业 的业务活动。（高校协作研发费。发票） 4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司 与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服 围绕制造 研发和技 务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果 业、文化产 术服务 支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活 业、现代物 动。 流产业等提 供技术性、 如：涡北矿，电厂接受的合同能源管理服务。 知识性服务 5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施 的业务活动 工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情 况进行实地调查的业务活动。（瓦斯、水勘察， 不动产建造勘探）
2012年6月6日，安徽省国税局发布[2012]112号文 《安徽省国家税务局关于开展交通运输和部分现 代服务业营业税改征增值税试点工作的通知》， 转发了一系列文件主要有： 关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》 财税[2011]110号 《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点的通知》 财税[2011]111号 《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的 通知》 财税[2011]131号
思考：收取员工上下班车收入是否缴营业税？对外收费用营 运收入如何计税？
视同销售
单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税 服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业 和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或 者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
征收范围-----应税服务范围
（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提 供完全在境外消费的应税服务。
（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完 全在境外使用的有形动产。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
纳税人的分类
试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增 值税年应税销售额及会计核算制度是否健全 为主要标准。应税服务的年销售额超过500万 元的纳税人为增值税一般纳税人。 但“试点 地区应税服务年销售额未超过500万元的原公 路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申 请认定为一般纳税人。”的规定废止（财税 [2012]71号）。
今年的增值税改革的预期经济效果(推动第三产业发展，促 进经济增长），有望带动GDP增长0.5%。
营业税改征增值税试点的主要内容
1、范围：交通运输业和部分现代服务业:交通运 输业(不含铁路运输)包括陆路运输服务、水路运 输服务、航空运输服务、管道运输服务,部分现代 服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文 化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、 鉴证咨询服务（简称：6+1） 2．税率：在现有17%、13%税率基础上，增加6%、 11%两档税率，有形动产租赁服务为17%；提供交 通运输业服务为11%；部分现代服务业其他五项为 6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和 部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为 3%。
外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境 内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴 义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值 税扣缴义务人。——属地原则的体现。
纳税人和扣缴义务人
在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或 者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：即两头 在外的不征税
《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征 增值税试点若干税收政策的通知》 财税[2011]133号 《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现 代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的 补充通知》 财税„2012‟53号
增值税深化改革对财税制度的影响
⑴必然导致营业税的萎缩 ⑵可能导致土地增值税的消失 ⑶自然引发“分税制”财政体制的调整 ⑷可能催生新的地方性税种 ⑸可能依法税收征管分工调整
营业税改征增值税试点的主要内容 3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4．试点期间原归属试点地区的营业税收入， 改征增值税后收入仍归属试点地区。 5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专 用发票，受票方为增值税一般纳税人的， 可按规定抵扣。
纳税人和扣缴义务人 纳税人：在中华人民共和国境内提供交通 运输业和部分现代服务业服务（以下称应 税服务）的本试点范围内的单位和个人,自 试点之日起提供应税服务，应当缴纳增值 税，不再缴纳营业税。 扣缴义务人：中华人民共和国境外（以下称境
交通运 输业
使用运 输工具将 货物或者 旅客送达 目的地， 使其空间 位臵得到 转移的业 务活动
水路运输 服务 航空运输 服务 管道输业务活动。 【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务 活动
征收范围-----应税服务范围
营业税改征增值税政策解 读及煤炭企业应对策略
2012年9月
为什么要营改增？
是国家税制改革的一项重大安排，有利于减 少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受
税制影响；
有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增
值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；
有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出
口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。
征收范围-----应税服务范围
行业大类 服务类型 征税范围 文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识 产权服务、广告服务和会议展览服务。 1. 设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等 形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装 设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设 部分现代 计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。（工程 服务业 设计） 3. 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包 括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、 登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。 （事务所） 围绕制造 文化创意 4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、 业、文化产 电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等 业、现代物 各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、 流产业等提 声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括 供技术性、 广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。 （电视台） 知识性服务 5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽 的业务活动 谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会 议的业务活动。（订货会、参展）
征收范围-----应税服务范围
行业大类 服务类型 征税范围
利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、 收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用， 部分现代 并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、 电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流 服务业 程管理服务 软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询 围绕制造 信息技术 服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行 服务 业、文化产 为。（通讯处，物管系统） 业、现代物 信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络 流产业等提 管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础 供技术性、 信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管 知识性服务 理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行 的业务活动 为。
应税服务范围详见《应税服务范围注释》
行业大类 服务类型 陆路运输 服务 征税范围
通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输 业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其 他陆路运输 【暂不包括铁路运输 】 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】
供技术性、 知识性服务 的业务活动
8. 装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将 货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场 之间进行装卸和搬运的业务活动。（煤矸石装卸）
征收范围-----应税服务范围
行业大类 服务类型 征税范围 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 有形动产 2. 有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等 租赁服务 有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 （设备出租、资金中心融资租赁
纳税人的分类
应税服务年销售额超过规定标准的其他个人 不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常 提供应税服务的企业和个体工商户可选择按 照小规模纳税人纳税。
应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超 过12个月的经营期内提供交通运输和部分现 代服务累计取得的销售额，包括减、免税销 售额和提供境外服务销售额。
征收范围-----应税服务范围
行业大类 服务类型 征税范围 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救 助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装 部分现代 卸搬运服务。 服务业 2. 港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服 务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理 服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服 务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清 围绕制造 物流辅助 洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务 活动。（煤炭港口费） 服务 业、文化产 7. 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮 业、现代物 放、保管货物的业务活动。 （供应处仓储） 流产业等提

应税服务
提供应税服务，是指有偿提供应税 服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其 他经济利益。 非营业活动中提供的交通运输业和 部分现代服务业服务不属于提供应 税服务。
应税服务
非营业活动，是指”营业外活动“： ⒈非企业性单位*按照法律和行政法规的规定，为履 行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或 者行政事业性收费的活动。 ⒉单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇 主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 ⒊单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部 分现代服务业服务。 ⒋财政部和国家税务总局规定的其他情形。