政府合并财务会计报表报表内容及过程研究合并——以政府合并资产负债表为例

政府合并财务会计报表报表内容及过程研究合并——以政府合并资产负债表为例
(一)合并资产负债表的合并内容分析
由于政府“合并资产负债表”的合并对象包含财政总预算会计、预算外资金财政专户会计、国际金融组织贷款转贷会计、行政单位会计、事业单位会计、各种基金会计、企业会计等多种不同会计制度下的会计主体，各种不同会计制度所用的会计科目差别很大，因此政府“合并资产负债表”的资产负债项目设计不宜太细，太细了就没法兼顾众多会计主体的需要，更不能为了全面覆盖而将所有会计制度中的会计科目全部照搬进去。

否则，合并报表将显得非常繁杂，不利于实现反映政府总体财务状况的目标。

因此，合并报表资产负债项目应该以主要的大类列示。

这种项目的归类既便于兼顾各种会计制度，也显得简洁明了，更有利于实现反映政府总体财务状况的目标。

比如资产设以下几项: 货币资金、应收与预付款项、存货、债权、投资、固定资产、其他资产。

负债设如下几项: 应付与预收款项、债务、其他负债。

净资产设如下几项:基金或权益、未分配结余或利润。

具体格式如图2所示。

年月日金额单位：
图2 XXX政府合并资产负债表
（二）政府“合并资产负债表”的合并程序探讨
(一) 年终，各受控会计主体按现行制度编制年终结账后的“资产负债表”。

(二)行政事业单位按部门逐级汇总，由主管会计单位将本部门汇总的“资产负债表”报财政部门。

汇总过程应将部门内部的往来对应数额相互抵消。

(三)财政部门分别按行政单位和事业单位再一次汇总, 形成本级行政单位“资产负债汇总表”和事业单位“资产负债汇总表”。

(四)财政总预算会计在按现行总预算会计制度编制出的“资产负债表”的基础上, 从国资委取得国有股权(不包括地方金融公共公司股权)统计数据并据以调整报表，在资产类增加“国有资本金”，对应在净资产类增加“投资基金”。

把国债转贷业务从“暂存款”、“暂付款”调整到债权债务项目下。

（五）财政总会计将各受控会计主体的“资产负债表”予以合并。

合并时，除下列相互抵消的事项以外，同类项目直接相加合并。

相互抵消的事项如下:(l)行政事业单位的“财政应返还额度”与财政总预算会计对应的“暂存款”数额相互抵消。

(2)财政总预算会计对行政单位的“暂付款”、“预拨经费”与行政单位对应的“暂存款”数额相互抵消。

(3)财政总预算会计对事业单位的“国债贷款”、“财政周转金放款”、“暂付款”与事业单位对应的“借人款项”相互抵消。

(4)各基金会计的“财政专户存款”与预算外资金财政专户会计对应的“专
项预算外资金结余”相互抵消。

(5)国际金融组织贷款转贷会计的“预算周转款”与财政总预算会计对应的“暂付款”相互抵消。

(6)其他有证据表明属于本级政府内部各会计主体之间的往来和债权债务事项.也应相互抵消。