关于质量成本管理_对工业企业质量成本管理运行程序的探讨

关于质量成本管理
对工业企业质量成本管理运行程序的探讨
卫静璇
(西山煤电集团公司职工大学、党校,山西太原030053)
[摘 要]从产品质量成本管理的重要性入手,分析了产品质量成本管理职责的划分、产品质量成本计划的编制、产品质量成本核算的形式和方法,提出了产品质量成本报告的编制以及最终的产品质量成本分析与考核的方法。

[关键词]工业企业;质量成本;成本管理
成本是直接作用于产品制作、劳务作业过程的人、财、物的全部消耗,而质量成本是用财务语言反映用于产品质量活动方面的费用。

在产品制作、劳务作业过程中需要开展一系列的质量活动,这些活动与产品、劳务的形成密切相关,是一个有机的整体,因此,质量成本与成本之间也是一个有机整体。

质量成本是生产经营总成本中不可或缺的一部分[1]。

质量成本管理是对质量成本的管理,是通过规范内部质量成本管理制度,健全质量成本管理体系,对质量活动实施成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和考核,并建立质量成本报告制度,定期向管理者、投资者提供质量成本报告,全面反映公司质量成本的状况,寻求突破口,采取相应的措施,以实现公司质量成本管理的目的。

质量成本管理虽早已提出,但至今尚没有一个全面的、适合于产品成本管理需要、便于公司会计人员操作的质量成本管理程序。

本文拟探讨和制作这一程序模块,以适应迫切需要实施质量成本管理的公司内部系统运作,并希望能通过试运行,不断改善,使这一研究结果逐步成熟,形成一套真正适合于国内工业生产质量保证体系的质量成本管理程序。

一、质量成本管理的重要性
在当今竞争激烈的市场中,企业要立于不败之地,关键在于向社会提供什么样的产品和劳务。

这些产品和劳务要想被社会所认可和接受,必须有令人满意的产品质量,以及低于社会平均水平的价格,质量、成本紧系着这两头。

为了确保令人信服和满意的质量,需要进行一系列质量保证活动,而质量保证活动作为一项经济活动内容,需要投入一定量的人、财、物,衡量其支出大小,必然要用到质量成本这一术语来反映。

在确保产品质量的前提下,还要将成本降下来,这是公司开展价格策略打入市场的必备前提,公司经营者的目的是充分发挥企业职能,获得最大利润,如果 成本=价格 就与企业经营者的目的相悖;如果 成本>价格 ,公司就没有存在的条件,也根本不会存在下去。

质量成本作为综合成本费用的一个必然领域和分支,直接关系到公司成本,直接作用于公司成本的形成过程。

二、质量成本管理职责的划分
质量保证活动涉及到公司产品形成的每一个细节,产品涉及生产(原材料购进、备品备件、产品加工、产品制作完工)、保管、销售的每一道工序、每一个环节。

质量成本管理工作必须渗透到每一个角落的每一道工序、每一个环节[1]。

质量成本管理工作的起点应是对每一位质量活动的参与者明确质量成本管理职责,并由各职责单位或个人把好质量成本关,按照财务管理的一系列要求,提供用以识别质量成本费用的各类原始核算资料。

三、产品质量成本计划的编制
质量成本计划要紧紧联系质量成本活动的内容和过程,才有积极的控制意义。

为了适应企业年度经营管理的要求,质量成本计划要以年度为制定期,并辅以季度为跟踪调整期,以适应和达到以计划控制成本的目的。

因此,要将质量保证活动融入公司全面计划管理有序地进行。

(一)质量成本计划的组成
质量成本计划由两部分组成,即预防性生产费用支出计划和内(外)部故障性生产费用支出计划。

预防性生产费用支出由预防成本和鉴定成本组成,其内容包括:(1)为达到质量要求,按技术规范要求而进行的各种检验实验费用;(2)为防止质量事故发生,采取各种防护措施所发生的费用;(3)为达到质量要求,对产品生产人员进行的岗前培训、资格认证所支付的费用;(4)为保证质量标准,对产品材料所进行的检查鉴定费用;(5)在产品生产过程中,对各部位、各生产环节的跟踪鉴定费;(6)为符合质量标准,对上道工序的复检鉴定费;(7)为建立质检档案资料而发生的各种费用。

以上财务支出属不可避免成本,由公司产品质检部门、公司下属各产品生产单位的质检部门负责收集、提供以往年度有关数据资料,结合计划年度公司生产计划,制定出符合计划年度公司产品生产状况,与产品质量活动相适应的分类、分项计划数据,并落实责任单位、责任人、经检查监督单位、检查监督人,据以控制、反映计划执行情况。

内(外)部故障性费用由内部故障性费用和外部故障性费用两部分组成,其内容包括:(1)产品生产准备、实施生产到产品交付使用,因未达到满意的质量,采取补救措施,重新提供生产服务而发生的各项损失费用以及随之发生的检查鉴定费、复检费等;(2)产品交付使用后,因未满足质量要求,返工修理而发生的各项损失费用以及责任赔偿费;(3)交付使用后发生的各类售后服务费。

以上财务支出属可避免成本,应在产品质量事故发生后,组织专门人员对事故发生原因、发生过程、发生结果、需采取的补救措施进行详细分析,测算事故损失额,由公司产品生产单位质检部门编制专项质量成本计划,并交由上级质检部门评定,作为预控指标下达。

(二)质量成本计划编制要求
预防性质量成本计划应由各质量成本职责单位部门(产品设计部门、负责产品生产运行的技术管理部门、质检部门、计量部门、物资供应部门)、财务部门收集成本数据资料,在计划年度初始月上旬制定出,交由公司质检处审定批准,再交由各级财务部门存查。

责任单位为各产品生产单位。

鉴定性质量成本计划应由费用发生单位收集数据资料,在计划年度初始月上旬制定出,交由企业质检处审定批准,再交相关财务部门存查。

责任单位为计量部门、生产设备鉴定部门、产品试验检验部门。

故障性质量成本计划应由事故发生单位的质检人员协同技术管理人员、产品生产人员、成本核算人员,测算质量成本费用,及时做出专项成本计划,同时送交公司质检处及财务部门存查。

公司质检部门负责全公司范围内的全面质量成本计划的汇编和装订工作,预控年度内质量成本费用发生额,同时作为公司产品生产的历史资料,为不断总结、加强企业质量成本计划的制定,提高质量成本管理的整体水平做出贡献。

为了保证产品质量要求而采取的质量保证措施和补救措施,应坚持节约的原则,不得随意提高质量标准,加大费用计划开支额。

要运用价值工程理论正确处理质量与成本之间的关系。

对未按规定要求编报质量成本计划的单位,质量成本费用发生后,财务部门有权拒付。

因此,计划的制定应引起各部门的高度重视,实现计划的严肃性和严密性。

四、质量成本核算的形式和方法
质量成本核算不应成为单纯意义上的事后质量成本计算过程,不要被封固在传统会计的旧模式中。

现代财务管理人员要算、管结合,算账的过程树立财务危机的意识,财管的过程要自始至终遵循以提高经济效益为宗旨,形成产品生产过程成本控制和成本计算的有机结合。

质量成本核算执行实际成本计算制度,将质量活动过程中发生的各项费用,按照其会计归属期,按成本计算对象(可
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按单项或单位产品、产品品别、作业服务为直接对象)以及成本项目正确归集分配,计算出产品质量成本的完整数据,作为产品完全成本的重要分支。

为了适应质量成本核算的要求,需要设置必要的会计科目,明确各科目核算的内容,并规定归集分配费用发生额的原则和计算标准。

(一)质量成本核算数据的取得
现行会计制度在会计科目的设置、核算内容的划分上均未将质量成本核算所涉及的会计科目及核算内容单独反映。

为了保证执行现行会计制度的严肃性,同时以财务语言反映质量成本的现状,我们暂以备查账簿的形式反映质量成本计算的全过程及其结果,与之相配套的也暂在现固有的记账凭证中增加描述内容,以表明哪些费用支出项属于质量成本核算的范畴及其应归属的成本计算对象、成本项目,以适应和提高产品质量成本管理、全面产品成本管理的需要和水平。

负责成本核算的会计人员可同时兼任质量成本核算员,按照平行登记的记账原则,将一笔分录同时在产品生产成本和产品质量成本账簿的有关账户中据实登记,并使用统一的凭证编号,质量成本备查账簿也必须按照账簿登记的原则,及时对账、过账、结账,为质量成本报表的编制提供准确无误的数据,为产品生产提供第一手数据资料。

要达到以上要求,物资供应部门、工资管理部门、水电汽管理部门、机械设备管理部门及人员在向财务部门提供成本核算的原始凭证时,要详细写明费用支出用途,以便会计人员正确归集分配属于质量成本方面的费用及其去向。

(二)质量成本核算的原则
产品质量成本作为产品生产综合成本的一部分,其核算遵循的原则应与产品生产成本、核算原则相一致。

(1)严格执行 企业财务通则 中有关成本开支范围的要求,不应由成本核算对象负担的费用,不得计入[2]。

(2)在成本核算中要坚持权责发生制原则,即应由本期质量成本负担的费用(与本期产品生产或生产进度相匹配的费用),即使由于种种原因没有办理支付手续,也应以计提的形式反映在本期,不应由本期质量成本负担的费用(与本期产品生产或产品进度不相匹配,而应由以后各期负担的费用),即使已办理了支付手续,也应剔除,以待摊形式反映。

(3)为了保证核算口径的一致,对间接成本的分配原则不得随意更改,而且分配原则一定要力求更符合会计制度的要求和本单位产品生产成本核算的实际需要。

(4)成本核算要力戒长官意志并防止人为因素干扰,财务人员要在账面如实记录反映质量成本现状,不得以计划成本、估算成本代替实际成本。

(三)对几项内容的特别说明
(1)因自然灾害原因造成的质量损失,应列入营业外支出,属于国家资金核实范围的损失应写出书面报告,上报有关部门,做待处理财产损失,经资产管理部门批准后,冲减资本公积或实收资本。

(2)在材料、设备运输过程中,因受托方原因造成的质量事故,不应由公司质量成本负担,而应由公司委托单位向对方办理追赔手续,并及时收回赔款,双方有争议的未决事项,必要时应运用法律手段解决。

(3)在产品(劳务)交付使用前出现的质量事故,应分析原因,因产品设计单位提供的图纸有误所造成的或由产品生产单位的其他失误所造成的损失费用,应在分清责任后,由责任单位承担。

(4)在产品投入使用后出现的质量事故,在对事故的原因、形成过程进行分析后,属使用方负责的质量损失,应及时办理公证,以免后患。

(5)在产品生产过程中,由产品购货方提出的额外的质量要求,应由公司产品销售部门向购货方追加销售收入。

(6)产品质量成本核算贵在向有关部门提供有价值的成本信息,及时实现产品质量控制,质量成本的核算员在进行产品生产成本核算时要及时对照质量成本计划对质量成本费用的形成和结果起到监督作用。

五、质量成本报告的编制
产品质量成本报告是定期向管理者提供质量活动成本费用额支用状况的书面文件,由公司管理者对报告进行监督,并把此报告与公司其他经营指标如产值、利润、资金周转率等联系起来,以提供企业真实的:(1)质量体系适应性和有效性的评价;(2)需要注意和改进的区域的识别;(3)下一个时期质量和成本目标的确定。

质量成本报告书包括两部分,即质量成本报表、质量成本报表说明书。

报表格式的设计考虑了两方面的内容:(1)有形损失部分,它作为货币的支出、实物的领用或人工工资的分配计入 产品生产成本 和 制造费用 ,其数据可通过财务部门或其他业务部门的有关人员获得原始凭证,据以填制记账凭证,在会计账簿中及时反映,并于月末反映到财务报表中;(2)无形损失部分,主要反映因质量事故所造成的产品生产进度延后潜在的质量问题和不安全因素,以及由于返工、返修、产品毁损、退货等造成的产品信誉方面的损失,这部分应在质量成本报表说明中予以描述。

质量成本报表说明书应包括四个方面的内容[2]。

(1)计划期产品质量成本状况以及与计划成本相比较后的节超金额。

(2)对产品质量成本中主要超支项目的分析。

(3)对产品质量成本中主要节约项目的分析。

(4)针对以上分析的结果,应采取的措施:如何从产品质量成本计划入手,在产品质量成本控制、产品质量成本核算上层层把关,并将二者有机结合,实现产品质量成本管理的最终目的;如何压缩不可避免成本,达到质量保证的目的;如何减少或杜绝可避免成本的发生,将质量事故损失额和产品信誉影响度降到最低;本期由于产品质量成本的降低(或升高)对公司产品成本总额的影响程度。

质量成本报表的编制要求:(1)全面真实地反映公司产品质量成本发生额、节超额;(2)按照规定时间及时上报,并通知相关部门,提高报表的时效性,保证报表的使用价值;
(3)为保证产品质量成本报表与产品总成本报表之间的勾稽关系,应将无形损失数额记到报表说明部分,产品质量成本报表应与质量成本备查账簿取得一致,不得人为调整产品质量成本数额;(4)产品质量成本报表的数据部分由单位财务人员填列,报表的说明部分由单位质检人员在报表及相关资料的基础上负责编制,财务人员应积极配合,提供有关会计数据和其他会计资料;(5)质量成本报表及说明除上交主管部门外,还应留存单位财务部门、质检部门,按照档案管理的要求妥善保管。

六、质量成本分析与考核
产品质量成本单独核算和管理的目的主要有两个:一是用财务用语度量质量体系的有效性,因其直接关系企业的质量和盈利(或亏损);二是通过这样的度量提供识别无效活动和发起内部改进活动,最终达到从经济上考虑产品质量、加强产品质量管理、保证产品质量体系运行的目的,找到成本体系运用的最有效的经济手段。

产品质量成本分析的落脚点应该是如何通过产品质量成本管理体系的一系列运作,根据已有的成本核算资料编制产品质量成本报告书,对引起产品质量成本费用发生的各项主要内容进行分析,并回答以下问题:(1)引起公司质量成本升高的关键项目有哪些;(2)针对以上原因提出具体整改措施;(3)对各类措施应达到标准的明确的回答。

(一)产品质量成本分析的组织工作
产品质量成本分析会分定期、不定期两类,应及时召开。

定期成本分析会是针对季度报表、年度报表进行,由公司主管领导会同质安部门、财务部门组织有关部门和人员在下季度(下年度)初始月及时召开。

不定期成本分析会是针对质量事故的损失报表进行专项分析,由公司主管领导主持事故发生单位及相关部门进行。

(二)产品质量成本分析的过程
第一步,搜集产品质量成本计划、质量成本核算等方面的数据及相关会计资料、质检资料。

第二步,将产品质量成本的计划数与质量成本核算提供的实际发生数进行对比分析,找出差额,及时发现问题及原因所在[2]。

第三步,对重点项目内容进行分析,提出整改措施,并要求写出详细的产品质量成本专项分析报告。

第四步,对制定的措施落实责任单位、责任人及检查人,跟踪实施过程,检查实施效果。

[参考文献]
[1]巩维才,庄玉良.现代工业企业管理[M].徐州.中国矿业大学出版社,1999:260-264.
[2]于富生,黎文珠,王俊生.成本会计学[M].北京.中国人民大学出版社,1997:322-336.
[责任编辑:高 巍]
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