浅析我国审计行业两次合并浪潮的绩效评价
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一
、
注册会 计师老龄化 的一个现 象。
１ ．审计 市场 的集 中度相对 较低 ，在过去 将 近１年 的时 间内 ，国 ０ 内审计 市场集 中度Ｃ 始终 没有超 过７ ％，和 国外相 比 ，这一 指数相 Ｒ８ ０ 对较低 ，例 如美 国的审计 市场ＣＲ 在过 去 的４ 年 问 ，始 终大 于９ ％。 ８ ０ ５ 根 据植草 益 的市场 划分 理论 ，我 国 的审计 市场 仍然 处于 高寡 占型 和 低 竞争 型之 间 。本 土会 计 师事务 所在 中 国审计 市场 上 的市场 集 中度 仍然 很低 。Ｃ ２ ４ Ｒ１ － 在过 去将 近将 近 十年 的时 间内都 没有 超过 ｉ ％， Ｏ 按 照植 草益 的市场 划分 理论 ，本 土会 计师 事务 所 的市场结 构 属于 分 散竞争 型 。 ２ ０７ ．２ ０ 年是个分水 岭 。在２ ０ — ０ ７ ０ ２ ２ ０ 年间 ，Ｃ ４、ＣＲ 、Ｃ ０ Ｒ ８ Ｒ２ 呈 同方 向 ，几乎 同等增长 率 的增 长 ，但 是考 虑到 ，指标Ｃ 包括Ｃ Ｒ８ Ｒ４ Ｃ ０ 括Ｃ ８ Ｒ２ 包 Ｒ ，所 以该 阶段市 场集 中度 的增长 多是 由于Ｃ 的增加 引 Ｒ４ 起 的 。 ２ ０ 至 今 ， 当Ｃ 、Ｃ 呈 现 下 降 的 趋 势 时 ，Ｃ ２ 仍 然 呈 增 长 ０７ Ｒ４ Ｒ８ Ｒ０ 的趋势 ，我 们还 可 以发 现Ｃ ０ Ｒ１ 的负 增长 率绝 对值 小 于Ｃ ４ Ｒ 的负增 长 率 的绝对 值 ，所 以可 以判断 ，Ｃ ８ Ｒ 的下 降是 由于Ｃ 的下降 引起 的。 Ｒ４ 根 据以上 的分析 ，我们不 难得 出 ，２ ０ ～ ０ ７ 间 ，市场集 中度 的提 ０２ ２ ０年 高 多是 由于 国内的 审计市 场过 度集 中于 国际 四大 ；２ ０ 年 至今 ，审 ０７ 计 市场 份额 开始 均 向国 内所 。这一 结论 也 暗示 了 ，我 国注册 会计 师 行 业的合并联合 ，做大做强 还有很长 的路要走 。
浅 析 我 国 审 计 行 业 两 次 合 并 浪 潮 的 绩 效 评 价
任 保 凤 杭州 ３０ １） １ ０ ８ 摘 要：本人搜 集了２ ０ — ００ 中注协发布的相关数据和 以往一些学者的研 究成果 。从 市场集 中度、市场占有率、业务增长率、人力 ０ ２ ２ １年 资源角度评价两次合并浪潮的合 并绩效 。研究表明，两次合并浪潮 中，审计市场集中度 、市场增长率、业务增 长率显著提高，人 力资源状 况得 到 明显 提 升 ； 但 是 ， 市 场 结构 ，人 力 资源 现 状 不合 理 性 仍 然存 在 。 关键词 ：会 计 师 事 务 所 ；合 并 浪 潮 ； 合 并 绩 效 中图分类号 ：Ｆ ３ ２９ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ７ — ９ ２（ ０ ０）１ － ０ ０ ０ ６３０９ ２１ ００－１ １
三 、数 据 分 析
图２ 业 务 收 入 增 长率 变 化 趋 势
３ 人 力 资 源状 况 ． 人力 资 源是会 计师 事务 所 的重要 资 源 ，高 学历 、年 富力强 的注
数据来 源 ：２ ０ — ０ ０ 中国注 册会计 师协会发 布的 《会计师 事 ０ ２ ２ １年 务所综 合 评价前 百 家信 息 》 ，本人 从 市场集 中度 、市 场 占有率 、业 务增 长率 和人 力资 源状 况角度 对 我 国会计 师事 务所 两次合 并浪 潮进 行 了绩 效 评 价 。
二 、 理 论 基 础
产业 组织 理论认 为应 当在 保护 市 场机 制竞争 活力 的同时充 分利 用 “ 模 经济 ” ，一方 面 ，某 一产 业 的产业 组织 性质 保持 该产 业 内 规 的企业 有 足够 的竞争 压力 以改 善经 营 、提 高技术 、降低成 本 。另一 方面 ，充 分利 用规模 经济 使该 产业 的单 位成 本处 于最 低水 平 。植草 益根 据Ｃ ｎ Ｒ 将市 场结 构划 分 为 高寡 占型 （ Ｒ ＞ ０ Ｃ ８ ７ ％） 、一 般寡 占型 （０ ＣＲ ＜ ０ 、 低 集 中 竞 争 型 （０ Ｃ ＜ ０ 、 分 散 竞 争 型 ４ ％＜ ８ ７ ％） ２ ％＜ Ｒ８ ４ ％） （Ｒ８ ２ ％） Ｃ ＜ ０ １ 形 态 。 一 般 认 为 ，会 计 师 事 务 所 之 间 合 并 使 得 审 计 市 ￣种 场 的集 中 度 不 断 提 高 ， 寡 头 垄 断 格 局 逐 渐 形 成 ，因 此 事 务 所 获 得 了 某 种 市 场 势 力 ；但 是 ，Ｓ ｌ ａ ２ ０ ｕｉ ｎ（ ０ ０）对 “ 大 ” 合 并 为 “ 大 ” ｖ 八 六 的研究 表 明 ，合 并并 没有 事实 所获 得 市场势 力 。因此 ，培 育寡 头竞 争型垄断市 场 ，有利 于促进审计质 量的提 高。
一
（ 州 电子科 技 大 学 会 计学 院 ，进 入了一个快 速发展时期 。 ０８
在 财政 部 、中 注协 “ 大 规 模 ” “ 大 做 强 ” 的感 召 下 ，以 扩 做 １ ９ 年 脱钩 改制 为契 机 ，国 内注册 会计 师行 业掀 起 了合并 的浪 潮 ， ９８ 此 后 ，合 并 风 起 云 云 ，经 历 了 两 次 大 规 模 的 合 并 浪 潮 ，本 人 搜 集 了 自１ ９ 年 我 国会计 师 事务 所脱 钩改 制 以来 ，中注 协发 布 的相关 数据 ９８ 和 以往一 些学 者 的研 究 成果 ，对我 国注册会 计 师行业 两次 合并 浪潮 的 合 并 绩 效 进 行 了分 析 。
１ 市 场 集 中度 ． 图 １ 示 了 ２ ０ 年 一 ０ ９ 审 计 市 场 集 中 度 的 变 化 趋 势 ，我 们 可 显 ０ ９ ２０年 以 看 出 审 计 市 场 集 中 度 状 况 呈 现 出 以下 一 些 特 点 ：
册会 计 师是 事务所 发展 的核 心 资源 ，只 有拥有 一批 高质 量 的注 册会 计师 ，才能 在激烈 的市场 中取胜 。郭 慧 （ ０ ８ ２ ０ ）选取 了２ ０ — ０ ７ ０ ３ ２ ０ 年 中注协 发布 的会计 师事 务所 综合 评价 百家 中本 土会 计师事 务所 相关 数 据 ，实证 中得 出 ，注册会 计 师的年 龄结 构 与事务 所的 收入 的相关 度 在５ ％的水平 显著 ，另外 ，注册 会计 师 的年龄结 构和学 历程 度之 间 存在 显著 的正 相关 关 系 。这 一结 论也 正说 明 了会计 师事务 所 的收入 与 年轻 的注册 会计 师 ，高学 历 的注册 会计 师人 数正 相关 。然而 ，和 四大相 比，我 国会 计 师事务 所 执业人 员整 体素 质相 对较 低 ，注 册会 计 师年龄及知识结 构不尽合 理。 国 内所６ 岁 以上 的执 业 注册 会 计 师 为６３ ％，而 国际 所为 ０ ．４ ０ ，国 内 大 型会 计 师 事 务 所这 一 比例 为４ １ ％； 国际会 计 师 事 务所 ．３ ４ 岁 一 ０ 的执 业 注 册 会 计 师 比例 为３４ ％，而 国 内所 这 一 比例 为 ０ ６岁 ．１ ２ ．１ ４５ ％，明显 高于 国际所 ，这些数 据显 示 了国 内会 计师 事务 所执 业
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注册会 计师老龄化 的一个现 象。
１ ．审计 市场 的集 中度相对 较低 ，在过去 将 近１年 的时 间内 ，国 ０ 内审计 市场集 中度Ｃ 始终 没有超 过７ ％，和 国外相 比 ，这一 指数相 Ｒ８ ０ 对较低 ，例 如美 国的审计 市场ＣＲ 在过 去 的４ 年 问 ，始 终大 于９ ％。 ８ ０ ５ 根 据植草 益 的市场 划分 理论 ，我 国 的审计 市场 仍然 处于 高寡 占型 和 低 竞争 型之 间 。本 土会 计 师事务 所在 中 国审计 市场 上 的市场 集 中度 仍然 很低 。Ｃ ２ ４ Ｒ１ － 在过 去将 近将 近 十年 的时 间内都 没有 超过 ｉ ％， Ｏ 按 照植 草益 的市场 划分 理论 ，本 土会 计师 事务 所 的市场结 构 属于 分 散竞争 型 。 ２ ０７ ．２ ０ 年是个分水 岭 。在２ ０ — ０ ７ ０ ２ ２ ０ 年间 ，Ｃ ４、ＣＲ 、Ｃ ０ Ｒ ８ Ｒ２ 呈 同方 向 ，几乎 同等增长 率 的增 长 ，但 是考 虑到 ，指标Ｃ 包括Ｃ Ｒ８ Ｒ４ Ｃ ０ 括Ｃ ８ Ｒ２ 包 Ｒ ，所 以该 阶段市 场集 中度 的增长 多是 由于Ｃ 的增加 引 Ｒ４ 起 的 。 ２ ０ 至 今 ， 当Ｃ 、Ｃ 呈 现 下 降 的 趋 势 时 ，Ｃ ２ 仍 然 呈 增 长 ０７ Ｒ４ Ｒ８ Ｒ０ 的趋势 ，我 们还 可 以发 现Ｃ ０ Ｒ１ 的负 增长 率绝 对值 小 于Ｃ ４ Ｒ 的负增 长 率 的绝对 值 ，所 以可 以判断 ，Ｃ ８ Ｒ 的下 降是 由于Ｃ 的下降 引起 的。 Ｒ４ 根 据以上 的分析 ，我们不 难得 出 ，２ ０ ～ ０ ７ 间 ，市场集 中度 的提 ０２ ２ ０年 高 多是 由于 国内的 审计市 场过 度集 中于 国际 四大 ；２ ０ 年 至今 ，审 ０７ 计 市场 份额 开始 均 向国 内所 。这一 结论 也 暗示 了 ，我 国注册 会计 师 行 业的合并联合 ，做大做强 还有很长 的路要走 。
浅 析 我 国 审 计 行 业 两 次 合 并 浪 潮 的 绩 效 评 价
任 保 凤 杭州 ３０ １） １ ０ ８ 摘 要：本人搜 集了２ ０ — ００ 中注协发布的相关数据和 以往一些学者的研 究成果 。从 市场集 中度、市场占有率、业务增长率、人力 ０ ２ ２ １年 资源角度评价两次合并浪潮的合 并绩效 。研究表明，两次合并浪潮 中，审计市场集中度 、市场增长率、业务增 长率显著提高，人 力资源状 况得 到 明显 提 升 ； 但 是 ， 市 场 结构 ，人 力 资源 现 状 不合 理 性 仍 然存 在 。 关键词 ：会 计 师 事 务 所 ；合 并 浪 潮 ； 合 并 绩 效 中图分类号 ：Ｆ ３ ２９ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ７ — ９ ２（ ０ ０）１ － ０ ０ ０ ６３０９ ２１ ００－１ １
三 、数 据 分 析
图２ 业 务 收 入 增 长率 变 化 趋 势
３ 人 力 资 源状 况 ． 人力 资 源是会 计师 事务 所 的重要 资 源 ，高 学历 、年 富力强 的注
数据来 源 ：２ ０ — ０ ０ 中国注 册会计 师协会发 布的 《会计师 事 ０ ２ ２ １年 务所综 合 评价前 百 家信 息 》 ，本人 从 市场集 中度 、市 场 占有率 、业 务增 长率 和人 力资 源状 况角度 对 我 国会计 师事 务所 两次合 并浪 潮进 行 了绩 效 评 价 。
二 、 理 论 基 础
产业 组织 理论认 为应 当在 保护 市 场机 制竞争 活力 的同时充 分利 用 “ 模 经济 ” ，一方 面 ，某 一产 业 的产业 组织 性质 保持 该产 业 内 规 的企业 有 足够 的竞争 压力 以改 善经 营 、提 高技术 、降低成 本 。另一 方面 ，充 分利 用规模 经济 使该 产业 的单 位成 本处 于最 低水 平 。植草 益根 据Ｃ ｎ Ｒ 将市 场结 构划 分 为 高寡 占型 （ Ｒ ＞ ０ Ｃ ８ ７ ％） 、一 般寡 占型 （０ ＣＲ ＜ ０ 、 低 集 中 竞 争 型 （０ Ｃ ＜ ０ 、 分 散 竞 争 型 ４ ％＜ ８ ７ ％） ２ ％＜ Ｒ８ ４ ％） （Ｒ８ ２ ％） Ｃ ＜ ０ １ 形 态 。 一 般 认 为 ，会 计 师 事 务 所 之 间 合 并 使 得 审 计 市 ￣种 场 的集 中 度 不 断 提 高 ， 寡 头 垄 断 格 局 逐 渐 形 成 ，因 此 事 务 所 获 得 了 某 种 市 场 势 力 ；但 是 ，Ｓ ｌ ａ ２ ０ ｕｉ ｎ（ ０ ０）对 “ 大 ” 合 并 为 “ 大 ” ｖ 八 六 的研究 表 明 ，合 并并 没有 事实 所获 得 市场势 力 。因此 ，培 育寡 头竞 争型垄断市 场 ，有利 于促进审计质 量的提 高。
一
（ 州 电子科 技 大 学 会 计学 院 ，进 入了一个快 速发展时期 。 ０８
在 财政 部 、中 注协 “ 大 规 模 ” “ 大 做 强 ” 的感 召 下 ，以 扩 做 １ ９ 年 脱钩 改制 为契 机 ，国 内注册 会计 师行 业掀 起 了合并 的浪 潮 ， ９８ 此 后 ，合 并 风 起 云 云 ，经 历 了 两 次 大 规 模 的 合 并 浪 潮 ，本 人 搜 集 了 自１ ９ 年 我 国会计 师 事务 所脱 钩改 制 以来 ，中注 协发 布 的相关 数据 ９８ 和 以往一 些学 者 的研 究 成果 ，对我 国注册会 计 师行业 两次 合并 浪潮 的 合 并 绩 效 进 行 了分 析 。
１ 市 场 集 中度 ． 图 １ 示 了 ２ ０ 年 一 ０ ９ 审 计 市 场 集 中 度 的 变 化 趋 势 ，我 们 可 显 ０ ９ ２０年 以 看 出 审 计 市 场 集 中 度 状 况 呈 现 出 以下 一 些 特 点 ：
册会 计 师是 事务所 发展 的核 心 资源 ，只 有拥有 一批 高质 量 的注 册会 计师 ，才能 在激烈 的市场 中取胜 。郭 慧 （ ０ ８ ２ ０ ）选取 了２ ０ — ０ ７ ０ ３ ２ ０ 年 中注协 发布 的会计 师事 务所 综合 评价 百家 中本 土会 计师事 务所 相关 数 据 ，实证 中得 出 ，注册会 计 师的年 龄结 构 与事务 所的 收入 的相关 度 在５ ％的水平 显著 ，另外 ，注册 会计 师 的年龄结 构和学 历程 度之 间 存在 显著 的正 相关 关 系 。这 一结 论也 正说 明 了会计 师事务 所 的收入 与 年轻 的注册 会计 师 ，高学 历 的注册 会计 师人 数正 相关 。然而 ，和 四大相 比，我 国会 计 师事务 所 执业人 员整 体素 质相 对较 低 ，注 册会 计 师年龄及知识结 构不尽合 理。 国 内所６ 岁 以上 的执 业 注册 会 计 师 为６３ ％，而 国际 所为 ０ ．４ ０ ，国 内 大 型会 计 师 事 务 所这 一 比例 为４ １ ％； 国际会 计 师 事 务所 ．３ ４ 岁 一 ０ 的执 业 注 册 会 计 师 比例 为３４ ％，而 国 内所 这 一 比例 为 ０ ６岁 ．１ ２ ．１ ４５ ％，明显 高于 国际所 ，这些数 据显 示 了国 内会 计师 事务 所执 业