初级会计实务重点归纳资料

提示：
1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点；
2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；
单选多选判断不定项
总计题量分值题量分值题量分值题量分值
885102211232
一、库存现金
清查审批前审批后
盘盈
借：库存现金
贷：待处理财产
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款---应支付
二、银行存款
三、其他货币资金
小点小结：
一、应收票据
1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）
2.增加核算销售收到
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销）抵付货款
借：应收票据
贷：应收账款容易有爆弹
3.减少核算到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
背书转让
借：原材料
应交税费—应交增值税（进）
贷：应收票据教材12页【例1-8】贴现
借：银行存款 ---实际收到的金额
财务费用 ---贴现息
二、应收账款
三、预付账款
四、其他应收款
五、应收款项减值
借：坏账准备
贷：资产减值损失1,3,4影响应收账款账面价值发发生变化,
第三节存货（教4）
一、存货成本
1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。

2.商业
计入商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

分摊也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

不计入
如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在
发生时直接计入当期损益。

二、存货发出计价方法
个别计价
法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

先进先出
法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当
三、原材料按实际成本核算
（一）采购核算：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（1）借方变化
货款已付，而材料未入库
（2）贷方变化
材料入库，货款尚未支付：
材料入库，开出商业汇票：
材料入库，以银行汇票支付：
材料入库，款已预付；
材料入库，商业汇票背书转让；
（二）发出核算
进项税额转出：
建筑物工程领用材
料
借：在建工程
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税转出）集体福利领用材料
借：应付职工薪酬
贷：原材料
应交税费-应交增值税（进项税转出）
四、原材料按计划成本核算
1.材料成本差异率
2.发出材料应负担的成本差异
=本月发出材料的计划成本× 材料成本差异率
3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异
【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。

月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材
料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。

当月结存材料的实际成本为（）万元。

A.153
B.162
C.170
D.187
『正确答案』A
『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）
＝－10%；结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万
元）。

五、包装物
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本
2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用
3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本
4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本
5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用
六、低值易耗品
科目：周转材料——低值易耗品
摊销方法：
1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

七、委托加工物资
八、库存商品
库存产成品
外购商品
存放在门市部准备出售的商品
发出展览的商品
寄存在外的商品
接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品
己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

【例题·单选题】（2008年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；
本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。

假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。

A.46
B.56
C.70
D.80
『正确答案』B
『答案解析』商品进销差价率
＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；
销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。

【例题·单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。

甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500
万元，当月销售收入为4 500万元。

甲类商品第一季度实际毛利率为25%。

2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。

A.50
B.1 125
C.625
D.3 375
『正确答案』C
『答案解析』本期销售毛利=4 500×25%=1 125（万元）
销售成本=4 500－1 125=3 375（万元）
期末存货成本＝3 500＋500－3 375=625（万元）
九、存货清查
企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。

十、存货减值
第四节固定资产及投资性房地产（教8）
一、固定资产
1分类
2外购+3自建
4计提折旧
5后续支出核算
6处置核算
7清查核算
8减值核算
二、投资性房地产
1范围
2取得核算
3后续计量核算
4处置核算
第一部分固定资产1.分类
2.外购
3.自建
4.折旧
5.后续支出
6.处置、出售、报废、毁损
7.清查
注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。

8.减值
第二部分投资性房地产1.范围
2.初始计量及后续计量
3.成本模式
也折旧、也摊销、也减值4.公允模式
不提折旧、不摊销、不提减值
5.处置
第五节无形资产及其他资产（教9）
一、无形资产增加减少核算
现方式。

无法可靠确定确期实现方式，应当采用直线法
摊销。

分录
借：管理费用 ---自用
借：其他业务成本---出租
贷：累计摊销
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他
资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

二、自行研究开发无形资产
1.归集
2.结转：
费用化
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集
的金额转入“管理费用”科目
借：管理费用
贷：研发支出-费用化支出
资本化研究开发项目达到预定用途形成无形资产
三、长期待摊费用
交易性金融资产可供出售金融资产
初始确认
金额公允价值
交易费用计入“投资收
益”
公允价值+交易费用
垫支股利或垫支利息：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得借：交易性金融资产—成本
借：投资收益
借：应收股利（应收利息）
贷：其他货币资金
教材19页，例1-22
借：可供出售金融资产——
成本
借：应收股利
贷：其他货币资金
借：可供出售金融资产—成
本
第七节持有至到期投资（教5）
投资收益
第八节长期股权投资（教6）
一、成本法及权益法适用范围
二、成本法核算
三、权益法核算
四、长期股权投资减值
一、成本法及权益法的适用范围
权益法
①共同控制的长期股权投资——合营企业。

②具有重大影响的长期股权投资——联营企业。

成本法
①实施控制的长期股权投资——子公司。

②不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有
报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

二、核算比较
事项成本法权益法
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第二章负债
第一节短期借款
第二节应付及预收款项
第三节应付职工薪酬
第四节应交税费
第五节应付股利及其他应付款
第六节长期借款
第七节应付债券及长期应付款
单选多选判断不定项
总计题量分值题量分值题量分值题量分值
33243310
第一节短期借款
借款
借：银行存款
贷：短期借款
利息支出直接支付
借：财务费用本金×年利率/12
贷：银行存款
先预提
后支付
借：财务费用
贷：应付利息
借：财务费用
应付利息
贷：银行存款
还款
借：短期借款
贷：银行存款
一、应付账款
入账
价值
借：原材料
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）
商业折
扣
扣除商业折扣
现金折
扣
不扣除现金折扣：按照扣除折扣前的应付款总额入账。

在折扣期限内
付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。

借：应付账款
贷：银行存款
贷：财务费用
转销应付账款
借：应付账款
贷：营业外收入
二、应付票据
核算什么？
商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票
开出商业汇票借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
承兑手续费借：财务费用
贷：银行款
应付票据转销商业承兑汇票
借：应付票据
贷：应付账款银行承兑汇票
借：应付票据
贷：短期借款
三、应付利息
核算企业按照合同约定应支付的利息。

四、预收账款
预收货款
借：银行存款
贷：预收账款
发出货物借：预收账款（按货款全额冲减）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
补收货款及预收货款分录相同
不设置预收
账款账户
预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生
的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

一、职工薪酬内容
包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

组成解释
工资、奖金、津贴和补贴
计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工
资、以及病假、产假、计划生育假
五险
医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育
保险费等社会保险费（包括商业保险）
一金住房公积金
两费工会经费和职工教育经费
职工福利费集体福利机构人员工资、职工生活困难补助
二、工资费用去向
三、货币性职工薪酬
四、非货币性职工薪酬
一、增值税
一般纳税人
进项
材料设备增值税专用发票
运费运费×7%（扣除率为7%）
农产品价款×13%
进项转出
非常损失
改变用途
意外火灾毁损原材料、库存商品
宿舍维修领料
销项
正常销售
视同销售
增值税专用发票
建筑物领用商品\产品福利交纳借：应交税费——应交增值税（已交税金）
小规模纳税
人购进
小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受
应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

销售
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收
率计算交纳增值税。

发票
销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值
税专用发票。

科目
小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

二、消费税
环节去向销售
销售产品借：营业税金及附加
自产自用借：在建工程
采购委托加工
借：委托加工物资——收回销售
借：应交税费——收回连续生产进口记入采购物资的成本
三、营业税
四、可能记入“营业税金及附加”账户的税金
应纳城建税、附加=（增值税+消费税+营业税）×适用税率五、计入“管理费用”账户的税金
第五节应付股利及其他应付款
现金股利1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算。

2.根据股东大会或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理，作为应付股利核算。

借：利润分配
贷：应付股利
股票 1.董事会、股东大会通过——都不做账务处理;
第六节长期借款一、债务账户
二、利息支出账户
第七节应付债券及长期应付款一、应付债券
二、长期应付款
初级会计实务重点归纳资料
产
第三章所有者权益
年度
单选多选判断不定项
总计题量分值题量分值题量分值题量分值
201211123 20111112114 201022124 20094412117
第一节实收资本
一、增加
接受投资无溢价
借：银行存款、无形资产
贷：实收资本（股本）
借：原材料、固定资产
应交税费——应交增值税（进）
贷：实收资本 ---含税
有溢价借贷差额记入“资本公积”
转增资本
借：资本公积
借：盈余公积
二、减少
第二节资本公积
1.股本溢价借：银行存款
贷：股本
资本公积
（1）溢价收入：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。

（2）发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

2.其他资本公积
他变长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。

借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
自变
可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
第三节留存收益
一、构成
二、利润分配
结转实现净利润
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
利润分配
借：利润分配——提取法定盈余公积
——应付现金股利
贷：盈余公积
应付股利
明细结
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——应付现金股利
结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。