外购动力费和职工薪酬的分配
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每月按固定365日减104个星期天 和11个法定节假日,再除以12个月 算出的月平均工作日数20.83日计算. 以每月工资标准除以20.83日算出日工资率.
根据《全国年节及纪念日放假办法》 （国务院令513号）的规定，2008年全体 公民的节假日期间由原来的10天增设为11天。 《劳动法》规定，法定假日用人单位应依法 支付工资，即折算日工资时不剔除国家规定
某企业直接用于生产甲、乙两种产品的处购动 力(电力)费用共为3,690元，没有分产品安装电 表，规定按生产工时比例分配。其生产工时为： 甲产品20,600小时，乙产品10,150小时。用 电金额：5,760元，度数：38,400度，
动力费用分配率=
甲产品动力费用=
乙产品动力费用=
动力费用分配率=
2472 1218 1440 105
180 345
5760
四、职工薪酬的分配
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务 而给予各种形式的报酬以及其他相关支出， 既包括企业为职工在职期间和离职后提供的 全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企 业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的 福利等。
四、职工薪酬的分配
企业要制定计件工资和计时工资制度
3、工资的计算
职工的计时工资,是根据考勤登记的每一职工出勤 或缺勤日数，按照规定的工资标准计算。工资标准 按其计算的时间不同可分为:有月薪制、日薪制和 小时工资制等 (临时工的工资大多按日薪计算) 。
月薪,不论各月日 历日数多少,每月 的标准工资相同。
日薪,每日工作时间 为8小时，如出勤不满
合计
20,600
10,150
30,750
1,230 5,950
1,580
职工薪酬 职工薪酬
职工薪酬 职工薪酬 职工薪酬
2,750 1,160 3,910 3,790
980 1,120 16,550
1230
2,750 1,160 3,910 3,790
980 1,120 17,780
工资费用分配表
应借科目
的11天法定假日。
a.按30天计算日工资率, 按缺勤日数扣月工资;
c.按20.83天算出日工资率, 按缺勤天数算扣月工资;
b.按30天算出日工资率, 按出勤天数算月工资;
d.按20.83天算出日工资率, 按出勤天数算月工资;
计算方法企业可自行决定，但一经确定不应任意变动。
值得注意
在按30天计算日工资率的企业中,由于 节假日也算工资,因而出勤期间的节假日, 也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期 间的节假日,也按缺勤日扣工资。在按 20.83日计算日工资率的企业中,节假日 不算、不扣工资。
10,150
406 1,886
基本生 产成本
制造 费用
辅助生 产成本
甲产品
乙产品
小计 基本生 产车间
机修 车间
运输 车间 小计
成本 费用 项目 燃料动力 燃料动力
水电费
燃料动力 水电费 水电费
动力费用分配
生产工时
分配金额 (分配率0.12)
20,600
2,472
10,150
1,218
30,750
3,690
管理费用 行政部门 水电费 合计
计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种 产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多 种产品，按一定标准分配记入各种产品成本的 “直接人工”成本项目。
5、工资费用分配的账务处理
辅助生产车间人员的工资，记入“辅助生产成本” 科目；
生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造 费用”科目；
厂部管理人员的工资，记入“管理费用” 科目； 专设销售部门人员的工资，记入“销售费用” 科目； 在建工程人员的工资，记入“在建工程”科目。
3、按20.83日算工资率，按缺勤日数扣月工资
210
日工资率=
= 10.08
20.83
应扣缺勤病假工资=10.08×3×（1-90%）=3.02（元） 应扣缺勤事假工资= 10.08×2= 20.16（元） 应付工资=210- 3.02 -20.16=186.82（元）
4、按20.83日算工资率，按出勤日数算月工资
三、外购动力费用的分配
外购动力费用分配时，应由财务部门根据所支付 的外购动力费用额以及各部门耗用外购动力的数 量，通过编制“外购动力费用分配表”进行的， 根据该分配表编制会计分录，据以登记有关总账 和明细账。外购动力费用分配表格式见表3-2。
外购动力费用分配表
如果外购动力的各部门都有仪器、仪表，则根据 仪器、仪表记录各部门的耗用量进行分配；在没 有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、 机器工时比例、定额消耗量比例等标准进行分配。
假定新兴工厂所产甲、乙两种产品的生产工人 的生产工人工资中，应直接计入的工资费用分别 为：3,240元和1,480元；需要间接计入的工资 费用共计为：1,230元，规定按产品的生产工时 比例分配。甲、乙两种产品的生产工时分别 为： 20,600小时和10,150小时。
间接计入工资费用分配率=
甲产品间接计入工资费用=
乙产品间接计入工资费用=
工资费用分配表
应借科目
基本 生产 成本
制造 费用
辅助 生产 成本
甲产品 乙产品 小计 基本生产车间
机修车间 运输车间 小计 管理费用 销售费用 在建工程
合计
成本或 费用项目
直接人工 直接人工
职工薪酬
直接计入
3,240 1,480 4,720 1,580
分配计入
工资费用
生产工时 分配率0.4
举例：见教材P38例3-7
假定某企业某工人的月工资标准为210元。10月 份31日，病假3天，事假2天，星期休假9天，出勤 17天。根据该工人的工龄，其病假工资按标准工 资的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节 假日。请按上述四种方法分别计算该工人10月份 的标准工资。
1、按30日算工资率，按缺勤日数扣月工资
工资费用分配的原则：谁受益谁负担 工资费用的分配是通过编制工资费用分配
表（格式见表3-4）进行的，根据工资费用 分配表编制会计分录，登记有关总账和明 细账。
5、工资费用分配的账务处理
直接进行产品生产的生产工人的工资，应记 入“基本生产成本”科目及所属明细账的 “直接人工”成本项目。
计件工资：根据工资结算凭证（产量记录）直接 记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。
4、工资费用的分配
从事多种产品生产的生产工人工资，按产品 的实际生产工时比例或定额生产工时比例等 标准在各种产品之间进行分配。其计算公式 为：
某车间生产工人工资总额 工资费用分配率=
该车间各种产品实际（或定额）生产工时总额
某产品应分配的工资=该产品实际（或定额）生产工时×工资费用分配率
4、工资费用的分配
某车间产品用电费用分配率=
该车间动力用电费用
该车间各种产品的生产工时之和
某产品应分配的电费=该产品的生产工时×该车间产品用电费用分配率
直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总 账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项 目。
直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
8小时应根据日标准 工资计算小时工资率。
应付标准工资=月标准工资 - 应扣缺勤工资 应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例
应付标准工资=出勤天数×日工资率+ 应发缺勤工资 应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率×（1 - 缺勤扣款比例 ）
每月固定按30天计算; 以月工资标准除以30日, 计算出每月的日工资率.
应算出勤工资=10.08×17=171.36（元） 应算病假工资= 10.08×3 ×90%=27.22（元） 应付工资=171.36+ 27.22 =198.58（元）
计件 工资 的计
算
个人计件工资的计算
应付工资＝月内每种产品的产量该种产品的计件单价
集体计件工资的计算
集体计件工资要在集体内部各工人之间按照 贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工 资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例 进行分配。
期休假等支付的工资）
2、工资计算的原始记录
工资卡
主要记录职工的工资级别、 工资标准、工龄及享受的 津贴等内容。
考勤记录
是登记职工出勤、缺勤时间和 情况的原始记录，是计算职工 计时工资的基本依据。
产量记录
是登记工人或生产小组在出勤 时间内完成的数量、质量和生产 所用工时数量的原始记录，是 计算职工计件工资的基本依据。
3,690
=0.12 20,600+10,150
甲产品动力费用=20,600 ×0.12=2,472（元） 乙产品动力费用=10,150 ×0.12=1,218（元）
应借科目
基本生 产成本
制造 费用
辅助生 产成本
甲产品 乙产品 小计
基本生 产车间 机修 车间
运输 车间 小计
成本 费用 项目 燃料动力 燃料动力
单位所有职工的全部劳动报酬总额。工资总额是计 算和提取各种社会保险费、住房公积金以及工会经 费和职工教育经费等的依据。
1、工资总额的构成
• 根据国家有关规定，工资总额由下列6个方面组成：
– 计时工资 – 计件工资
主要构成内容
– 奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳 动报酬）
– 津贴和补贴 – 加班加点工资 – 特殊情况下支付的工资（如工伤、产假、探亲假及定
如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本 项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账 有关项目。
用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理 部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费 用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销 售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。
举例：见教材P35例3-6
职工薪酬主要包括以下内容：
职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出
四、职工薪酬的分配
（一）工资费用的分配 工资总额是指企业在一定时期内实际支付给本
水电费
燃料动力 水电费 水电费
动力费用分配
生产工时
分配金额 (分配率0.12)
20,600 10,150 30,750
3,690
管理费用 行政部门 水电费 合计
电费分配
用电度数
分配金额 (分配率0.15)
24,600 1,200
8,700 900 700
10,300
2300 38,400
5,760
应借科目
210
日工资率=
=7
30
应扣缺勤病假工资=7×3×（1-90%）=2.1元
应扣缺勤事假工资=7×2=14元
应付工资=210-2.1-14=193.9元
2、按30日算工资率，按出勤日数计算月工资
应算出勤工资=7×(17+9)=182元 应算病假工资=7×3×90%=18.9元 应付工资=182+18.9=200.9元
电费分配
用电度数
分配金额 (分配率0.15)
24,600 1,200
8,700 900 700
10,300
2300 38,400
3,690 180
1,305 135 105
1,545
345 5,760
会计分录如何编制？
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本——机修车间 ——运输车间
制造费用 管理费用 贷：应付账款（或 银行存款）
三、外购动力费用的分配
外购动力费用是指企业从外单位购买的电力、蒸 汽等动力费用。
外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一 般情况下使用的外购动力都有仪表、仪器计量。在有计量 仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价 计算向提供动力费用的单位支付款项。以支付款项的凭证 编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。
基本 生产 成本
制造 费用
辅助 生产 成本
甲产品 乙产品 小计 基本生产车间
机修车间 运输车间 小计 管理费用 销售费用 在建工程
合计
成本或 费用项目
直接人工 直接人工
职工薪酬
直接计入
3,240 1,480 4,720 1,580
分配计入
工资费用
生产工时 分配率0.4
合计
20,600
824 4,064
各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表， 外购电力费用在各车间、部门可按用电度数分配。其计算 公式为：
每度电费分配率=
电力费用总额 各车间、部门耗用的外购电力度数之和
某车间、部门应分配的电费=该车间、部门用电度数×每度电费分配率
对于生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品 分装电表计量，因此，一般按产品生产工时比例、机器工 时比例、定额消耗电量比例等标准在各种产品之间进行分 配。其计算公式为：
根据《全国年节及纪念日放假办法》 （国务院令513号）的规定，2008年全体 公民的节假日期间由原来的10天增设为11天。 《劳动法》规定，法定假日用人单位应依法 支付工资，即折算日工资时不剔除国家规定
某企业直接用于生产甲、乙两种产品的处购动 力(电力)费用共为3,690元，没有分产品安装电 表，规定按生产工时比例分配。其生产工时为： 甲产品20,600小时，乙产品10,150小时。用 电金额：5,760元，度数：38,400度，
动力费用分配率=
甲产品动力费用=
乙产品动力费用=
动力费用分配率=
2472 1218 1440 105
180 345
5760
四、职工薪酬的分配
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务 而给予各种形式的报酬以及其他相关支出， 既包括企业为职工在职期间和离职后提供的 全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企 业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的 福利等。
四、职工薪酬的分配
企业要制定计件工资和计时工资制度
3、工资的计算
职工的计时工资,是根据考勤登记的每一职工出勤 或缺勤日数，按照规定的工资标准计算。工资标准 按其计算的时间不同可分为:有月薪制、日薪制和 小时工资制等 (临时工的工资大多按日薪计算) 。
月薪,不论各月日 历日数多少,每月 的标准工资相同。
日薪,每日工作时间 为8小时，如出勤不满
合计
20,600
10,150
30,750
1,230 5,950
1,580
职工薪酬 职工薪酬
职工薪酬 职工薪酬 职工薪酬
2,750 1,160 3,910 3,790
980 1,120 16,550
1230
2,750 1,160 3,910 3,790
980 1,120 17,780
工资费用分配表
应借科目
的11天法定假日。
a.按30天计算日工资率, 按缺勤日数扣月工资;
c.按20.83天算出日工资率, 按缺勤天数算扣月工资;
b.按30天算出日工资率, 按出勤天数算月工资;
d.按20.83天算出日工资率, 按出勤天数算月工资;
计算方法企业可自行决定，但一经确定不应任意变动。
值得注意
在按30天计算日工资率的企业中,由于 节假日也算工资,因而出勤期间的节假日, 也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期 间的节假日,也按缺勤日扣工资。在按 20.83日计算日工资率的企业中,节假日 不算、不扣工资。
10,150
406 1,886
基本生 产成本
制造 费用
辅助生 产成本
甲产品
乙产品
小计 基本生 产车间
机修 车间
运输 车间 小计
成本 费用 项目 燃料动力 燃料动力
水电费
燃料动力 水电费 水电费
动力费用分配
生产工时
分配金额 (分配率0.12)
20,600
2,472
10,150
1,218
30,750
3,690
管理费用 行政部门 水电费 合计
计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种 产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多 种产品，按一定标准分配记入各种产品成本的 “直接人工”成本项目。
5、工资费用分配的账务处理
辅助生产车间人员的工资，记入“辅助生产成本” 科目；
生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造 费用”科目；
厂部管理人员的工资，记入“管理费用” 科目； 专设销售部门人员的工资，记入“销售费用” 科目； 在建工程人员的工资，记入“在建工程”科目。
3、按20.83日算工资率，按缺勤日数扣月工资
210
日工资率=
= 10.08
20.83
应扣缺勤病假工资=10.08×3×（1-90%）=3.02（元） 应扣缺勤事假工资= 10.08×2= 20.16（元） 应付工资=210- 3.02 -20.16=186.82（元）
4、按20.83日算工资率，按出勤日数算月工资
三、外购动力费用的分配
外购动力费用分配时，应由财务部门根据所支付 的外购动力费用额以及各部门耗用外购动力的数 量，通过编制“外购动力费用分配表”进行的， 根据该分配表编制会计分录，据以登记有关总账 和明细账。外购动力费用分配表格式见表3-2。
外购动力费用分配表
如果外购动力的各部门都有仪器、仪表，则根据 仪器、仪表记录各部门的耗用量进行分配；在没 有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、 机器工时比例、定额消耗量比例等标准进行分配。
假定新兴工厂所产甲、乙两种产品的生产工人 的生产工人工资中，应直接计入的工资费用分别 为：3,240元和1,480元；需要间接计入的工资 费用共计为：1,230元，规定按产品的生产工时 比例分配。甲、乙两种产品的生产工时分别 为： 20,600小时和10,150小时。
间接计入工资费用分配率=
甲产品间接计入工资费用=
乙产品间接计入工资费用=
工资费用分配表
应借科目
基本 生产 成本
制造 费用
辅助 生产 成本
甲产品 乙产品 小计 基本生产车间
机修车间 运输车间 小计 管理费用 销售费用 在建工程
合计
成本或 费用项目
直接人工 直接人工
职工薪酬
直接计入
3,240 1,480 4,720 1,580
分配计入
工资费用
生产工时 分配率0.4
举例：见教材P38例3-7
假定某企业某工人的月工资标准为210元。10月 份31日，病假3天，事假2天，星期休假9天，出勤 17天。根据该工人的工龄，其病假工资按标准工 资的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节 假日。请按上述四种方法分别计算该工人10月份 的标准工资。
1、按30日算工资率，按缺勤日数扣月工资
工资费用分配的原则：谁受益谁负担 工资费用的分配是通过编制工资费用分配
表（格式见表3-4）进行的，根据工资费用 分配表编制会计分录，登记有关总账和明 细账。
5、工资费用分配的账务处理
直接进行产品生产的生产工人的工资，应记 入“基本生产成本”科目及所属明细账的 “直接人工”成本项目。
计件工资：根据工资结算凭证（产量记录）直接 记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。
4、工资费用的分配
从事多种产品生产的生产工人工资，按产品 的实际生产工时比例或定额生产工时比例等 标准在各种产品之间进行分配。其计算公式 为：
某车间生产工人工资总额 工资费用分配率=
该车间各种产品实际（或定额）生产工时总额
某产品应分配的工资=该产品实际（或定额）生产工时×工资费用分配率
4、工资费用的分配
某车间产品用电费用分配率=
该车间动力用电费用
该车间各种产品的生产工时之和
某产品应分配的电费=该产品的生产工时×该车间产品用电费用分配率
直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总 账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项 目。
直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
8小时应根据日标准 工资计算小时工资率。
应付标准工资=月标准工资 - 应扣缺勤工资 应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例
应付标准工资=出勤天数×日工资率+ 应发缺勤工资 应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率×（1 - 缺勤扣款比例 ）
每月固定按30天计算; 以月工资标准除以30日, 计算出每月的日工资率.
应算出勤工资=10.08×17=171.36（元） 应算病假工资= 10.08×3 ×90%=27.22（元） 应付工资=171.36+ 27.22 =198.58（元）
计件 工资 的计
算
个人计件工资的计算
应付工资＝月内每种产品的产量该种产品的计件单价
集体计件工资的计算
集体计件工资要在集体内部各工人之间按照 贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工 资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例 进行分配。
期休假等支付的工资）
2、工资计算的原始记录
工资卡
主要记录职工的工资级别、 工资标准、工龄及享受的 津贴等内容。
考勤记录
是登记职工出勤、缺勤时间和 情况的原始记录，是计算职工 计时工资的基本依据。
产量记录
是登记工人或生产小组在出勤 时间内完成的数量、质量和生产 所用工时数量的原始记录，是 计算职工计件工资的基本依据。
3,690
=0.12 20,600+10,150
甲产品动力费用=20,600 ×0.12=2,472（元） 乙产品动力费用=10,150 ×0.12=1,218（元）
应借科目
基本生 产成本
制造 费用
辅助生 产成本
甲产品 乙产品 小计
基本生 产车间 机修 车间
运输 车间 小计
成本 费用 项目 燃料动力 燃料动力
单位所有职工的全部劳动报酬总额。工资总额是计 算和提取各种社会保险费、住房公积金以及工会经 费和职工教育经费等的依据。
1、工资总额的构成
• 根据国家有关规定，工资总额由下列6个方面组成：
– 计时工资 – 计件工资
主要构成内容
– 奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳 动报酬）
– 津贴和补贴 – 加班加点工资 – 特殊情况下支付的工资（如工伤、产假、探亲假及定
如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本 项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账 有关项目。
用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理 部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费 用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销 售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。
举例：见教材P35例3-6
职工薪酬主要包括以下内容：
职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出
四、职工薪酬的分配
（一）工资费用的分配 工资总额是指企业在一定时期内实际支付给本
水电费
燃料动力 水电费 水电费
动力费用分配
生产工时
分配金额 (分配率0.12)
20,600 10,150 30,750
3,690
管理费用 行政部门 水电费 合计
电费分配
用电度数
分配金额 (分配率0.15)
24,600 1,200
8,700 900 700
10,300
2300 38,400
5,760
应借科目
210
日工资率=
=7
30
应扣缺勤病假工资=7×3×（1-90%）=2.1元
应扣缺勤事假工资=7×2=14元
应付工资=210-2.1-14=193.9元
2、按30日算工资率，按出勤日数计算月工资
应算出勤工资=7×(17+9)=182元 应算病假工资=7×3×90%=18.9元 应付工资=182+18.9=200.9元
电费分配
用电度数
分配金额 (分配率0.15)
24,600 1,200
8,700 900 700
10,300
2300 38,400
3,690 180
1,305 135 105
1,545
345 5,760
会计分录如何编制？
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品
辅助生产成本——机修车间 ——运输车间
制造费用 管理费用 贷：应付账款（或 银行存款）
三、外购动力费用的分配
外购动力费用是指企业从外单位购买的电力、蒸 汽等动力费用。
外购动力应根据其使用的数量，向供应单位支付款项。一 般情况下使用的外购动力都有仪表、仪器计量。在有计量 仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价 计算向提供动力费用的单位支付款项。以支付款项的凭证 编制记账凭证，作为外购动力费用分配的依据。
基本 生产 成本
制造 费用
辅助 生产 成本
甲产品 乙产品 小计 基本生产车间
机修车间 运输车间 小计 管理费用 销售费用 在建工程
合计
成本或 费用项目
直接人工 直接人工
职工薪酬
直接计入
3,240 1,480 4,720 1,580
分配计入
工资费用
生产工时 分配率0.4
合计
20,600
824 4,064
各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表， 外购电力费用在各车间、部门可按用电度数分配。其计算 公式为：
每度电费分配率=
电力费用总额 各车间、部门耗用的外购电力度数之和
某车间、部门应分配的电费=该车间、部门用电度数×每度电费分配率
对于生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品 分装电表计量，因此，一般按产品生产工时比例、机器工 时比例、定额消耗电量比例等标准在各种产品之间进行分 配。其计算公式为：