试论会计信息公开制度及其实现途径

试论会计信息公开制度及其实现途径
一、会计信息公开：经济发展的客观必然
会计作为经济科学的一个重要组成部分，其自身的发展是受制于经济的发展的。

会计信息公开制度的提出，也正体现了这一观点。

我国原有的那种高度集中统一的经济体制，是在建国初期特定的历史条件下形成的。

在这种体制下，国家职能过度膨胀，其管理经济的方法，是通过庞大的行政组织体系，用无所不包的指令性计划和行政命令，来直接控制与指挥微观经济活动。

与这种经济体制相适应，会计管理体制也是一种直接控制形式，即会计主体或企业的会计行为模式完全由政府控制。

在这种会计管理体制下，由于会计主体所执行的会计制度是由作为投资主体的政府所制定
的。

自然这种会计制度所规定的各种会计要素的确认和计量方法是为投资者——政府所知晓的，没有公开的必要。

同时在政府直接控制的会计管理模式下，各会计主体对会计要素确认和计量方法没有选择的弹性，也无权自行变更或修订，所以也用不着企业向投资者公开所实行的会计方针和制度。

随着我国经济改革向市场经济模式的推进，经济体制将发生重大变化。

市场经济要求政府转向客观间接控制，
企业进入市场，参与市场竞争，从而形成政府（或国家）调控市场，市场引导企业及各种投资者的格局。

在这种格局中，政府对会计的管理形式也相应转变为间接控制。

相应地对会计行为的控制划分为两个层次：第一层次是政府机关或民间的机构进行的宏观控制或管理；第二层次是会计主体即微观企业进行的微观控制或管理。

这种两层次管理形式表明，政府机关或民间机构对企业会计行为的控制不再是全面直接控制，企业的会计管理权能不断增加，企业最终用于规范其会计要素的确认和计量的会计制度就各具特色，并不为外界所知晓，而投资主体多元化及其对会计信息的需要，这就在客观上表明实施会计信息公开制度的必要性。

二、会计信息公开的核心：会计信息质量特征
前面已经谈到，在政府间接控制的体制下，企业或会计主体具体运用会计要素的确认和计量方法具有很大的灵活性。

为了使社会各有关利益集团能够取得其决策所需的会计信息，社会就必须通过直接或间的约束，确保企业会计对外提供的信息符合社会的标准，达到有关的质量要求。

会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍的会计准则、程序和方法的标准。

研究和规定会计信息的质量特征可以为财务信息提供者在选择表述经济事件的不同方法时提供指南，增进使用者对企业和其他经济组织提供的财务
信息的有用性和局限性的理解，以帮助他们作出更好的有依据的决策。

在我国，由于会计理论不完善，没有明确提出过会计信息质量特征的概念。

但学术界一致认为：会计管理必须有一条质量标准就是“合理性、合法性和有利于提高经济效益”。

这可以说是我国会计信息质量特征的基本雏形。

随着我国社会主义市场经济的发展，会计信息使用者的多元化，从客观上对会计信息质量提出了更高要求。

一是要求会计信息真实、可靠、相关；二是要求会计信息清晰、简明、通俗易懂。

从而有利于使用者正确地理解和有效地使用会计信息。

这些要求在《企业会计准则》中已经有具体体现。

《企业会计准则》在第二章“一般原则”的第
十一条中规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

”它从会计目标的高度规定了会计信息质量特征的根本出发点。

《准则》还以
原则的形式列举了会计信息的基本质量特征。

包括：会计信息内容方面的要求——真实、相关和技术性（权责发生
制和配比原则为核心的确认原则，历史成本为核心的计量属性，以及谨慎、全面，重要性等基本考虑）；会计信息形
式方面的要求——及时、清晰和可比性等。

而相关性是会
计信息质量特征的核心。

总之，对会计信息公开制度提出的质量标准——会计
信息质量特征，将关系到社会对企业经营情况和财务状况的评价，影响到社会资源的配置，进而对经济秩序和社会经济运行效果产生重大作用。

所以我们认为，会计信息质量特征是会计信息公开制度的核心。

三、会计信息公开制度的实现途径
会计信息公开制度的实现，考虑到公开的内容、形式、会计信息的质量保证和会计信息的加工与有效利用等方面，可以从以下几方面着手：
1.市场法规
市场经济，在某种意义上说，就是一种法制经济。

为了保证整个经济的有效运行，市场法规是必不可少的。

就会计信息公开制度而言，与其最紧密相关的市场法规是《证券法》和《公司法》。

这些市场法规主要是从会计信息
公开的内容和形式等方面对会计信息公开制度作出规范和保障。

一般地说，会计信息公开的内容有：企业选用的会计要素确认和计量方法；企业变更会计要素确认和计量方法及对会计信息的影响；企业会计数据等，就股份上市公司而言，会计信息公开的形式包括：股票发行时的招股说明书；股票申请上市时的上市报告书；股票上市后的定期财务报告；重大特殊事项的揭示等。

2.会计规范体系
会计规范是“在会计领域内起作用的一种社会意识形态，具有公认性、统一性、客观性、广泛适用性和反复运用性，作为一种标准，它帮助会计人员解决如何工作的问题，为评价会计工作提供客观依据；作为一种机制，它是保障和促进会计活动达到预期目的的一种制约力量”。

（引
自陈亚民《会计规范论》）。

一般认为，我国市场经济条件
下的会计规范体系是：会计法—基本会计准则—具体会计
准则—企业会计制度。

在这个体系中，会计法主要对会计
信息公开制度的实现提出一些基本的要求，而准则和制度则从会计核算的角度，对会计确认、计量，记录和报告等等作出具体、细致的规范。

总的来说，会计规范体系是会计自身建设的角度来实现会计信息公开制度的目标。

3.注册会计师制度
会计信息公开离不开注册会计师制度。

会计公开的信息是否真实可靠、是信息使用者作出正确决策的前提。

通过作为市场中介机构之一的民间审计机构注册会计师事务所，强化对企业会计报表的公证职能，以此确保企业的会计报表按照公认会计原则以及实际发生的经营和理财业务进行编制。

只有这样，才能为投资者作出正确决策提供前提，从理论上讲，这一行为也可以由投资者自己来进行。

但是会计报表的核实是一种专业性强的业务，并非各投资者都能进行。

同时各投资者分别对同一会计报表进行性质
相同的审查，无疑是缺乏效率的。

通过注册会计师事务所的公证业务，也可以提高业务效率，真正起到会计师事务所作为国家和社会各界“不花钱的经济警察”的作用。

4.加强国民会计教育，大力发展投资咨询机构
要保证会计信息公开制度得以正常有效地运行，举足轻重的环节有两个：一是确保企业公开的会计信息真实、可靠，前几个途径正是从这点入手的；二是投资者必须能识别和使用会计信息。

这必须通过全社会的基础会计教育，全面提高投资者的会计业务水平，以达到投资者能识别和使用信息的要求，特别是在商品货币关系日益发达的今天，作为现代社会中的一员，无论是个人理财还是企业经营，人们学习和掌握会计基础知识的需要，已日益迫切了。

从另一方面来讲，由于投资活动的复杂性和会计信息内容的复杂性，使得一般投资者根据会计信息作出投资决策的行为也变得困难重重。

因此，各种投资咨询的中介机构就有其存在和发展的必要。

这些投资咨询机构，运用其专业知识，发挥其专业特长，帮助投资者识别和运用会计信息，代表投资人参与市场运作，提高他们经营活动的有效性，这也是完善的市场所不可缺少的。

2010年10月15日星期五。