《高级会计学(第9版)》PPT10

第一节 租赁概述
四、租赁会计的具体内容及其处理要求 1.租赁会计的产生与发展 【专栏10-1】租赁合同、融资租赁合同与租赁业务的发展 此处略，详见教材P239-240
第一节 租赁概述
四、租赁会计的具体内容及其处理要求 2.租赁会计的分类及其会计处理内容 从租赁会计涉及的范围来看，可将租赁会计划分为承租人
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 2.对租赁资产识别的角度和方式
✓ 2）可用功能的区分。如果一项资产的一部分可用功 能（如建筑物中的一个楼层）能够在物理形态上与 该资产的全部可用功能区分开来，那么，就可以将 该部分资产单独列为已识别资产。如果一项资产的 一部分可用功能（如数据光纤的已使用容量）不能 在物理形态上与该资产的全部可用功能区分开来， 那么，就不应将该部分资产视为已识别资产，除非 其实质上代表了该资产的所有功能，从而使得客户 有权获得该资产所产生的几乎全部经济利益。
分析：本例中，该合同不存在已识别资产，因此，该合同 中不包含租赁合同。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 【例10-3b】京津数码有限公司与东南高科有限公司签订一份 合同，允许后者在未来15年使用某大型光缆中的6根特定的物 理隔离的光纤。东南高科有限公司自行决定在光纤两端连接 何种设备，并主导数据的传输（如何时开启光纤，传输什么 数据，传输多少数据等）。供应商不具有实质性替换权。
第二节 承租人的会计处理
一、承租人对租赁业务的确认与初始计量 2.租赁负债的初始计量 租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的
现值进行初始计量。租赁付款额，是指承租人向出租人支 付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括 以下各项： （1）固定付款额及实质固定付款额。存在租赁激励的
第10章 租赁
第一节 租赁概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回交易 第五节 租赁业务的会计信息列报
第一节 租赁概述
一、租赁的概念和特征 二、租赁的识别 三、租赁的分拆和合并 四、租赁会计的具体内容及其处理要求
第一节 租赁概述
一、租赁的概念和特征 我国最新修订的《企业会计准则第21号——租赁》对租赁
对租赁确认使用权资产和租赁负债。 租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期
间。这样的期间还有下列附带条件：一是承租人有权选 择续租该资产且合理确定将行使该选择权的，租赁期还 应当包含续租选择权涵盖的期间；二是承租人有权选择 终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的， 租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 2.对租赁资产识别的角度和方式
（3）有权主导已识别资产的使用。下列情形表明客户 有权主导已识别资产在整个使用期内的使用： ✓ 1）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用 方式和使用目的。 ✓ 2）在已识别资产的使用方式和使用目的在使用期开 始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自 行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者 客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该 资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。
第一节 租赁概述
三、租赁的分拆和合并 1.租赁的分拆 （2）租赁合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租
人应当将合同予以分拆，分别对各个单项租赁合同进行会 计处理。如果承租人可以通过使用某项资产（包括单独使 用或将其与易于获得的其他资源一起使用）而获利，且该 资产与租赁合同中的其他资产不存在高度依赖（或高度关 联）关系，则可将使用该资产的权利列为单个租赁合同。
各租赁部分及非租赁部分的单独价格的相对比例分摊合 同对价，出租人应当根据收入准则中关于交易价格分摊 的规定分摊合同对价。
第一节 租赁概述
三、租赁的分拆和合并 1.租赁的分拆
为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否 分拆合同包含的租赁和非租赁部分。承租人选择不分拆 的，应当将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合 并为租赁，按照租赁准则进行会计处理。即由于是否将 合同内的不同业务进行分拆，主要由承租人确定，若承 租人确定了不进行业务分拆，就应当将非租赁部分的业 务并入对应的租赁业务，也按照租赁准则的要求进行会 计处理。
分析：本例中，上述合同中包含光纤租赁业务。因为：（1 ）特定的6根光纤是已识别资产；（2）客户有权获得该资 产所产生的几乎全部经济利益；（3）客户有权主导该资产 的使用。
第一节 租赁概述
三、租赁的分拆和合并 1.租赁的分拆 （1）合同同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人
应当将该合同包含的各租赁部分和非租赁部分进行分拆。 其中，各租赁部分应当分别按照租赁准则进行会计处理， 非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处 理。 在分拆合同包含租赁和非租赁部分时，承租人应当按照
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 1.租赁条件的识别标准 在合同开始时，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租
赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项 已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者 包含租赁。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 2.对租赁资产识别的角度和方式 按照会计准则的要求，为确定一份合同是否让渡了在一定
，扣除租赁激励相关金额。实质固定付款额，是指在形 式上可能包含变量（存在变数）但实质上无法避免的付 款额。
第二节 承租人的会计处理
一、承租人对租赁业务的确认与初始计量 2.租赁负债的初始计量
（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在 初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定。 ✓ 可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使 用租赁资产的权利，向出租人支付的因租赁期开始 日后的事实或情况发生变化（而非时间推移）而变 动的款项。 ✓ 取决于指数或比率的可变租赁付款额包括与消费者 价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为 反映市场租金费率变化而变动的款项等。
期间内占有并使用已识别资产的权利，企业应当评估客户 在使用期间内是否有权获得该资产所产生的几乎全部经济 利益，并有权主导该资产的使用。 （1）已识别资产。此处的已识别资产通常由合同明确
指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 2.对租赁资产识别的角度和方式
✓ 1）供应方的实质性替换权。如果资产的供应方在该 资产的使用期间内拥有对该资产的实质性替换权， 那么，客户就不拥有该资产的使用权。实质性替换 权，是指供应方在资产的使用期内拥有替换该资产 的实际能力，并能够通过行使替换权而获取经济利 益。
分析：本例中，上述合同中不包含已识别资产，因此，不包 含任何租赁业务。该合同是典型的特许经营合同，而不是租 赁合同。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 【例10-2b】甲公司与乙公司签订一份合同，允许后者在未来 10年内在机场特许经营区内销售茶叶并提供茶饮服务。合同 约定了具体地块和总占地面积。甲公司不具有实质性替换权 。
所下的定义为：租赁是指在一定期间内，出租人将资产的 使用权让与承租人以获取对价的合同。 租赁作为一项经济活动或一项协议，其主要特征表现为： 一是协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资 产的所有权；二是这种转移是有偿的，即使用权的转移以 租金的收付为条件。租赁的上述特征决定了租赁资产必须 以资产所有权和使用权可相互分离为前提，能够将使用权 单独转出和收回。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 分析：本例中，上述合同中包含车厢租赁业务。因为：（1
）车厢是已识别资产；（2）客户有权获得该资产所产生的 几乎全部经济利益；（3）客户有权主导该资产的使用。 上述合同中，机车不属于已识别资产，因此，不构成租赁 业务。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 【例10-2a】甲公司与乙公司签订一份合同，允许后者在未来 10年内在机场特许经营区内销售茶叶并提供茶饮服务。合同 约定了总占地面积，但具体地块由甲公司根据经济效益和旅 客意见随时进行调整。
会计和出租人会计两大部分。承租人会计处理的内容主要 是承租人取得资产、支付费用及对期末存有的租赁资产价 值进行揭示；而出租人会计处理的内容则主要是出租人取 得资产的耗费、出租资产的收益及期末总投资额的揭示等 。租赁业务类别不同，租赁会计也有不同的处理方式。
第一节 租赁概述
四、租赁会计的具体内容及其处理要求 3.租赁会计处理的基本要求 （1）严格区分各不同类型的租赁业务，按不同方式进行会
分析：本例中，上述合同包含租赁业务。因为：（1）机场内 的具体地块是已识别资产；（2）客户有权获得该资产所产生 的几乎全部经济利益；（3）客户有权主导该资产的使用。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 【例10-3a】甲公司与乙公司签订一份15年的合同，允许后者 使用某大型光缆中的3根光纤的容量。甲公司主导数据的传输 （如何时开启光纤，传输什么数据，传输多少数据等）
第二节 承租人的会计处理
一、承租人对租赁业务的确认与初始计量 1.在租赁期开始日需进行的会计判断
租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租 人使用的起始日期。承租人初始记录租赁资产，就是从 租赁期开始日开始的。
使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的 权利。换句话说，就是承租人按照一定的对价租入了使 用权，但未获得所有权的资产。需要说明的是，会计准 则的上述规定只适用于一般的租赁业务，而不适用于可 进行简化处理的短期租赁和低价值资产租赁。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 【例10-1a】甲公司与乙公司签订一份合同，在未来5年内向 后者提供货运服务。甲公司负责配备机车司机，提供并负责 保管机车、车厢。
分析：本例中，上述合同中不包含已识别资产，因此，不包 含任何租赁业务。该合同是典型的运输合同，而不是租赁合 同。
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 【例10-1b】甲公司与乙公司签订一份合同，向后者提供货运 列车车厢10节，期限为5年。在合同约定的范围内，乙公司有 权决定何时、何地使用这些车厢，使用多少车厢，以及运载 货物的类型等。乙公司负责保管这些车厢。如果上述车厢出 现故障，甲公司应当予以调换。合同还约定，如果乙公司提 出了请求，甲公司还应当依照其请求提供机车，配备机车司 机，并指导司机制定合理的运输计划。该机车由甲公司保管 。甲公司可以选择任意一辆机车来满足乙公司的请求，且该 机车可以同时为多位用户提供服务。
计处理。一项租赁业务是属于融资租赁还是经营租赁等其 他租赁，应完全取决于与资产所有权有关的全部风险和报 酬是否已实质上转移。若已实质上转移，即应按融资租赁 方式进行会计处理，否则应按经营租赁等其他方式处理。 （2）严格按会计准则的要求，准确地揭示租赁资产发生的 费用和收益，及其期末实有价值。 （3）严格遵守租约、合同的规定，妥善处理租赁期届满后 的各类事项。
第一节 租赁概述
三、租赁的分拆和合并 2.租赁的合并 企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立
的两份或多份包含租赁的合同，在满足下列条件之一时， 应当合并为一份合同进行会计处理： （1）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构
成一揽子交易，若不作为整体考虑就无法理解其总体商 业目的。 （2）该两份或多份合同中的某份合同的对价取决于其 他合同的定价或履行情况。 （3）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成 一项单独租赁。
第二节 承租人的会计处理
一、承租人对租赁业务的确认与初始计量 二、承租人对租赁业务的后续计量 三、承租人租赁期届满时的会计业务处理 四、短期租赁和低价值资产租赁
第二节 承租人的会计处理一、 Nhomakorabea租人对租赁业务的确认与初始计量 1.在租赁期开始日需进行的会计判断 根据租赁会计准则的要求，在租赁期开始日，承租人应当
第一节 租赁概述
二、租赁的识别 2.对租赁资产识别的角度和方式
（2）有权获得已识别资产所产生的几乎全部经济利益 。企业应当基于合同中约定的客户使用已识别资产的具 体权利范围，来评估客户是否有权获得因使用已识别资 产所产生的几乎全部经济利益。例如，汽车租赁合同中 可能会针对汽车的行驶区域、行驶里程等作出具体的限 定。