对国际避税与反避税问题的浅析以跨国公司为例
浅析我国国际避税与反避税(推荐文档)
浅析我国国际避税与反避税课程名称《国际经济法导论》校区仙林校区序号专业班级经济081 姓名奚婷学号 2020108122 随着国际经济交往的日益发展，国际避税问题在国际税收中变得日益普遍和复杂。
我国加入WTO后，在参与经济全球化的进程中，国际避税无疑对我国经济发展和国家税收权益产生更为重要而直接的影响。
因此，加强国际反避税工作，有效防止国际避税十分重要。
一、国际避税在我国的主要表现1、利用税收优惠避税为吸引外商投资，国家对外资企业给予了一定税收优惠。
少数纳税人想方设法戴上“三资企业”的帽子，利用外资企业的牌子减少纳税义务从而实现避税。
税法规定，对外资企业的征收，减免都是从获利年度起算，因此，许多外商投资企业钻政策规定的空子，人为地调整利润，造成亏损，推迟获利年度，从而达到避税的目的。
有些外商在税收优惠期满后，通过换厂名，搬迁，更换外商老板等手段，改为新企业，再次享受新办企业的税收优惠，如企业所得税“两免三减半”的优惠等。
2、运用转让定价避税。
我国企业缴纳的许多税种尤其是企业所得税，名义税率在国际上较高，这就导致一些企业采取转让定价的手段调整其在不同国家间的利润，进行国际避税。
我国企业采用转让定价的手段主要有：高价进原材料、低价作销售收入，转移企业利润，逃避税收；抬高进口设备价格，从中牟利；通过无形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润，进行避税。
3、利用税收征管漏沿避税。
有些本在我国从事各种经营活动的外国企业代表处为逃避我国税收，在办理登记时注明其业务范围仅限于为母公司搜集信息或从事其他准备性或辅助性的活动，从而避免被税务机关认定为常设机构，逃避我国税收；一些外国承包商就将实际是包工包料的工程，假借第三者名义分订包工和包料两个合同，以减少营业税；一些境外咨询机构将在境内从事咨询业务所取得的收入均化作境外所得，从而逃避营业税；一些外国公司将应纳营业税的特许权使用费收入转化为股息的形式等，从而逃避我国的营业税。
校国际避税行为及应对浅析
国际避税行为及应对浅析一、引言在全球经济迟缓复苏的大背景下，随着各国对外开放水平的不断提高，资本、商品和劳务在更大空间范围内加速活动打击由于各国法律上的一些漏洞而发生的避税行为再一次引起了国际社会的关注。
经济合作与发展组织宣布，中国于2013年8月27日签署《税收事务行政互助多边公约》，这标志着中国正式加入全球共同打击逃税避税的行列。
如何正确认识国际避税问题并提出相应的反避税措施，是各国在国际贸易中必须面对的重要问题。
二、国际避税行为的性质国际避税一般认为是跨国纳税人利用两个或两个以上的国际税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其总纳税义务的行为。
对于国际避税行为的性质，国内外学者主要存在三种不同看法：一是认为行为合法，其理由是避税只利用法律没有覆盖到的调整范围，纳税人利用了法律漏洞，但没有违反法律规定。
二是认为行为违法，因为纳税人主观上故意减少纳税行为，即表面没有触犯法律规定，实际损害国家经济利益。
三是认为行为中性，其理由是纳税人采用合法的国际避税方式，其行为不具有欺诈性，但国际避税损害国家财产，破坏税负公平。
目前对于国际避税行为的性质仍然没有统一判定，但从其本质上来看，可以定义为是一种金融违法行为。
主要体现在两个方面：首先，在国际避税行为的动机方面，纳税人想尽各种办法，以求达到减轻税负的目的，与偷税漏税行为的动机相同。
其次，在国际避税行为产生的客观效果方面，税行为损害国家的税收利益和社会公共利益，导致国际资本不正常流动，影响国家外汇收支平衡。
三、国际避税的表现形式（一）自然人利用居所的变迁避税这是自然人常用的一类避税形式，纳税人通常利用居所的真实迁出、虚假迁出、部分迁出、临时迁出等方式来进行避税。
一些纳税人为了逃避原居国的税收，把居所迁往低税国或避税港。
跨国纳税人通过成为低税国或避税港的临时居住者，享受居住国税收方面特别优惠。
一般来说，当位于高税国的纳税人发现低税国的税负较轻时，便通过跨境迁移，成者在一国境内避免成为该国居民，以改变相关国家的税收管辖权从而达到避税目的。
对国际避税与反避税问题的浅析以跨国公司为例
对国际避税与反避税问题的浅析——以跨国公司为例摘要应对跨国公司的国际避税行为，已经成为世界各国政府高度关注的问题。
中国是世界外资流入超级大国。
但是，外资企业一方面是经营生产欣欣向荣，另一方面却是财务数据长期亏损。
随着国际经济交往的日益频繁与跨国公司的大量发展，在国际税收关系中，避税与反避税的斗争日趋尖锐。
本文跨国公司在我国的避税现状及避税方法进行分析，并阐述了反避税对策。
提出在我国如何进行反避税，并且对改进我国税法提出了一些建议。
关键词：跨国公司；避税；反避税；存在的问题；措施目录一.引文避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。
其后果是造成国家收入的直接损失。
国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。
反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止。
主要内容从广义上包括财务管理、纳税检查、审计以及发票管理，从狭义上理解就是通过加强税收调查，堵塞税法漏洞。
二.跨国公司在我国的避税现状目前，全球共有6万多家跨国公司。
这些跨国公司在全世界拥有80多万家海外分公司，它们掌管着全球1/3的生产、2/3的国际贸易。
跨国公司已经成为世界经济的主角。
跨国公司为自身利益最大化。
普遍存在利用有关国家税制差异、漏洞等进行纳税筹划和规避纳税义务。
（一）.我国的税收政策我国给予外商投资企业以优惠所得税税率、“二免三减”等税收优惠政策，根据有关测算我国外商投资企业的实际税负只有ll％，这一税负水平与世界上一些主要发达国家和地区相比并不算高。
（二）.跨国公司“长亏不倒”在华跨国公司普遍存在了“长亏不倒”现象本身也说明跨国公司是“虚亏实盈”存在避税行为。
据国家税务局不完全统计，在中国经营的跨国公司持续多年亏损面在60％以上。
这些亏损企业中只有三分之一是客观原因引起的。
浅议国际避税及其防范(一)
浅议国际避税及其防范(一)论文关键词]税收国际避税反避税转移定价资本弱化论文摘要]税收是国家财政收入的重要来源。
在新的国际、国内经济环境下，避税行为日益成为跨国纳税人的首选手段。
我国在反国际避税方面出现了很多新问题，应进一步加强反国际避税措施，其中最重要的是加强税收法律制度的建设。
二战后，特别是随着经济全球化趋势的加强，跨国公司迅猛发展，加之许多国家的税率和实际税负呈现上升趋势，国际税收领域内的避税和逃税现象也越来越严重。
和逃税不同，国际避税行为虽不违法，但它引起了国际上资本的不正常流动，侵害了有关国家的税收利益，并且对纳税人心理状态产生了不良影响。
随着改革的深入和对外经济交流的扩大,尤其是我国现在已经是WTO的正式成员,国际经济交往日益频繁。
国际避税问题，在中国也开始出现并且呈现日益严重的趋势。
致使中国每年实际损失远远超过300亿元。
因此国际避税也正成为值得研究的一个新课题。
一、国际避税概念的界定关于国际避税的概念，通常认为，国际避税是指跨国纳税人利用各国税收法律规定上的差别，采取变更经营地点或经营方式等种种公开的合法手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。
主要是跨国纳税人利用各国税法规定上的差别、漏洞或不足减少纳税义务。
二、国际避税的主要方式当前国际避税的方式有很多种，概括起来主要有以下几种：1.利用转让定价避税。
转让定价又称“转移价格”、“价格转移”，是指关联企业之间在转让货物、无形资产或提供劳务、资金信贷等活动中为了一定的目的所确定的不同于一般市场价格的一种内部价格。
利用关联企业间转让定价转移收入和费用，是跨国公司国际避税采用的最常见方法。
2.滥用税收优惠政策避税。
滥用各种税收优惠，主要是指跨国公司利用各国税制的差异，以税负较轻的投资经营形式和收入项目(即低税点)，达到最大限度地规避税负的目的。
3.利用资本弱化避税。
所谓资本弱化，是指跨国公司对其外国子公司的融资主要以提供贷款而非股权投资的方式，还包括子公司在母公司的安排下从外部借贷资金并由母公司担保的融资作法。
对国际避税与反避税问题的几点思考
３ 、利 用 不正 常 的 内部 融资 方式 进行 国际避 税 。这 是指 跨 国公 司 的 子公 司 把经 营 利 润 通过 贷 款 形 式借 给 母 公 司或 其 它 子 公 司长 期 使用 。这 样一 方 面 可 以使 放 贷 的子 公司 暂 时减 少 在 所在 国的 纳 税 负担 ，另 一方 面 借 款 的母 公 司 还可 以将 支付 给 子 公 司 的利 息 作 为 营业 费用 ，从 自己的 应税 收 入 中 扣 除 ，从 而在 一 定 程度 上 减 少
Ｅ ｏ ｏ ｉ ＆ Ｔ ａ ｅＵ ｄ ｔ ｄ ｏ ｒ ａｓ Ｓ ｍ ＮＯ １ ６ ｅ ｒ ａ ｙ ０ １ ｃ ｎ ｍ ｃ ｒ ｄ ｐ ａｅＭｉ－ ｕ ｎ ｌ ｕ ． ．９ Ｆ ｂ ｕ ｒ． １ ｊ ２
对 国 际 避 税 与 反 避 税 问 题 的 几 点思 考
周建松
（ 中国海 洋 大学 管理 学院 ， 山东 青岛 ２６０） ６ １０
自身的纳 税 负担 。 ４ 利 用 国 际互 联 网 （ Ｎ Ｅ Ｎ Ｔ 、 Ｉ Ｔ Ｒ Ｅ ）进 行 国 际 避税 。跨 国企 业
、
集 团通 过 ＩＴ Ｒ Ｅ 将 产 品 的研 究 、设 计 、生 产 、销 售 “ ＮＥＮＴ 合理 地 ” 分 布于 世 界 各地 （ 括 避税 地 ）将 更加 容 易 。在 避 税 地 设立 基 地 包 公 司也 易如 反 掌 ，只 需 移动 一 台 电脑 、一 个 调 制解 调 器 和 一部 电 话 ，在 避 税 地建 立 一 个 网址 即可 。 随着 银 行 的 网络 化 及 电子 货 币 和 加密 技 术 的广 泛 应 用 ，纳 税 人 在交 易 中的 定价 可 更 为灵 活 、隐 蔽 ，对 税 收 管辖 权 的 “ 选择 ”更 为便 利 。 目前 ，通 过 离岸 金 融 机 构 （Ｆ Ｓ Ｏ Ｅ Ｂ Ｎ Ｉ Ｇ Ｏ ＦＨ Ｒ Ａ Ｋ Ｎ ）使用 电子 货 币逃税 的案 件 已有 发 生 ，如 安提 瓜 已建 立 一个 网址 （ ＥＳ Ｔ ），可 供使 用 人开 立户 头 ，并 保 Ｗ Ｂ ＩＥ 证提 供 “ 税收 保护 ”。 二 、反 避 税的 几点措 施 避 税 严 重 削 弱 了税 收 杠 杆 调 节 经 济 的 作 用 ，破 坏 了平 等 竞 争 的条 件 ， 因此 加 强 反避 税 工 作 是各 国税 务 当局 的重 要任 务 。笔 者 认 为 ：我 国在 反 避 税 工作 方 面 与 发达 国家 尚有 一 定 的 差距 ，借 鉴 国 际 间反 避税 的工 作 经验 ，建 立起 我 国的 反避 税 工 作 体系 是 提 高 Байду номын сангаас 国反 避税 工 作 水 平 的前 提 条 件 。针 对 以上几 点 国际避 税 的 手 段 ，应采 取 以下措 施予 以防范 ： １ 、加 强 国 际协 调 ，规范 国 际收 入与 费 用 的分配 。国际 收入 与 费 用 分配 的 基 本 原则 要 求各 国税 务 当局 在 对 跨 国公 司 计 算 收入 与 费 用 时坚 持 采取 正常 交 易 定价 原 则 ， 即企 业独 立 核 算 原 则 ， 以纠 正 由于 转 让 定价 活 动 造 成 的跨 国公 司各 关 联 企业 财 务 收 入 、成 本 和 利润 不 实 问题 。按 照 正 常交 易 原 则 ，跨 国公 司 的关 联 企业 之 间 的 经 营活 动 应 该与 无 关 联企 业 之 间 的经 营 活 动 一样 ，在 收取 的 收 入 与支 付 的 费用 中必 须 包含 利 润 因 素 。例 如 ，按 照 一 般性 规 定 ， 国家税 务 当局 要求 跨 国公 司 的关 联 企业 之 间 货 币借 贷 的 利 息收 入 （ 息 支付 ）标准 ，不 得低 于债 权 人 企业 所 在 国 的一 般 市场 利 率 利 限 定 的利 息 水平 ，也 不 得 高于 这 种利 息 水 平 的２ ％ ，否 则 ，税 务 Ｏ 当 局有 权 按 照市 场 利 率 对跨 国公 司 的 关联 企 业 的利 息 收 入 （ 息 利 支 付 ）进 行 必 要 的修 正 。 各 国在 长 期 的税 务 实 践 中 ，根 据 不 同情
反避税案例与解析
反避税案例与解析反避税案例分析：案例一：跨国公司利用关联方交易避税某跨国公司通过与其子公司进行价值高估的关联方交易，将利润转移到低税率的国家，以避免高税率国家对其利润征税。
该公司在高税率国家的主要业务活动包括研发、销售和市场推广，而在低税率国家的子公司则主要从事生产和分销等低附加值的业务。
通过高估关联方交易的价格，该跨国公司将大部分利润转移到低税率国家，减少了在高税率国家的应纳税额。
解析：该案例中的行为属于利用关联方交易的方式进行避税。
该跨国公司通过设立关联方交易，将高价值的活动和利润转移到低税率国家，从而减少了税负。
这种做法可能会引起高税率国家税务机构的关注和审查。
针对这种情况，高税率国家可以采取以下措施进行反避税：1. 加强监管：高税率国家可以加强对关联方交易的监管，明确交易价格和交易对象的公平性，避免通过高估或低估价格来转移利润。
2. 制定反避税法规：高税率国家可以制定反避税法规，明确哪些行为被视为避税，对违规行为进行处罚，并追溯调整交易价格，防止利润的转移。
3. 加强国际合作：高税率国家可以加强与其他国家的合作，共同打击跨国公司的避税行为。
可以通过信息交换和合作调查等方式，互相提供支持和协助，共同应对跨国企业的避税行为。
案例二：个人逃税案某个体工商户为了逃避个人所得税的征税，故意隐瞒一部分收入，不进行报税，或通过虚构支出减少应纳税额。
解析：该案例中的行为属于个人逃税行为，个体工商户故意隐瞒收入或虚构支出，以减少应缴纳的个人所得税。
针对这种情况，税务机关可以采取以下措施进行反避税：1. 加强监管：税务机关可以加强对个体工商户的访查和查账，核实其收入和支出情况，避免隐瞒收入和虚构支出。
2. 提高税收意识：税务机关可以通过宣传教育，提高纳税人的税收意识和纳税道德，使其自觉遵守税收法规，履行纳税义务。
3. 重罚逃税行为：税务机关可以对逃税行为进行严厉罚款，并追回逃避的税款，起到警示作用，遏制逃税行为的发生。
国际税收跨国公司避税案列
公司一般来说属于具有独立的法人资格，公司也税法上一般也只就自己的所得纳税。子公司的利润 在进行股息分配汇回给母公司之前，母公司一般不需要就子公司的利润进行纳税。为了防止跨国公 司把利润囤积在避税天堂长期不汇回利润，各国税法一般均有规定符合一定条件的受控外国公司 （如子公司）所得需要立即当期在母公司所在国纳税。受控外国公司规则的立法始于美国，后纷纷 被各国效仿。
2021/10/10
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3 双爱尔兰荷兰三明治税收筹划结构解释
由于爱尔兰对于欧盟其他成员国从爱尔兰取得的 特许权使用费不征收预提所得税，此时AOI 可以 将软件先授予荷兰子公司，再通过荷兰子公司许 可给ASI使用。此时，ASI 向荷兰子公司支付特许 权使用费，爱尔兰不征收预提所得税。同时，荷 兰子公司立刻将收入支付给AOI，按照荷兰税法 的相关规定，也不征收预提所得税。
3. Section 367(d)
在美国税法典Section367(d)下，如果母公司把无形资产转移到新设立的国外子公司换 取子公司的股权，该交易将会被视同母公司销售无形资产，应就该无形资产在未来二十 年间产生的所有特许权使用费在美国纳税
2021/10/10
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3 双爱尔兰荷兰三明治税收资产存在一定的特殊性，可
以较轻松地进行进一步开发。此时，苹果
第一步，子公司AOI的设立
加州母公司只需就AOI的“加入支付”款
项缴纳不多的税。且AOI无需计提特许权
苹果美国母公司在爱尔兰注册成立子公司苹果运营国际公司（简称AOI），并在英属维尔京群岛（BVI）由苹果公司设 预提所得税。
在美国税法下，除了上市公司会一般被认为属于当然公司实体（Pe Se corporation） 外，纳税人可以填一个表格，打个钩自己自由选择某实体在税法下的认定：公司、合伙 企业或无视实体（disregarded entity）。比如美国A公司在中国根据公司法投资设立 了一个有限责任公司B，在美国税法下可以选择将其视为无视实体。结果是，美国税法 下，A公司被视同在中国设立了一个分支机构，A和B属于同一个法人。美国颁布打钩规 则的初衷目的是为了避免纳税实体认定的复杂问题，减轻纳税人的负担
刍议跨国公司的国际避税与反避税
完 善反避税法 规并采取相应 的措施 ，已
成 为 我 国政 府 及 税 务 部 门不 容 忽 视 的 一 项 重 要任 务 。
一
、
跨 国 公 司 国 际 避 税 的
环 境 ，为世 界众 多跨 国投 资 者所青 睐 。 其诱人之 处主要有三 点：一是无税 收负 担或税 负很 低 ：二 是银行与商业交 易活 动 的 保密 制 度 ； 三 是外 汇 管理 没有 限 制 。 目前，跨 国投 资者常采用 国际上通
（ ）通 过 转 让 定 价 进 行 避 税 一
目前 ，随着跨 国公司 的 日益增 多，
跨 国公 司 内部 交 易 数 量 也 大 大 增 加 ， 由 于 其 母 公 司 与 子 公 司 之 间 的财 产 界 定 和 法 律 界 定 模 糊 不 清 ， 作 为 跨 国 公 司 内部
济 交往 日益频繁 ，跨 国投 资者将 可能进
获 取最大 的税后 利润 。据我 国有关部 门 统 计，我 国 １ ８ ９ ８年至 １ ９ ９ ８年对 ５ ０ 余 ００
户 外商 投 资企业 关联 交 易的税 务审 计 ，
多边 贸易原 则 ，我 国将 为各 国 （ 地区 ）
的 贸 易 伙 伴 提 供 更 为 宽 松 、透 明 的 投 资
维普资讯
福建税务 ・ ０ ２・ ２０ ７
４ ０多家 来华投 资 ） ０ ，经济 全球 化所酿
就 的 形 形 色 色 的 国 际避 税 方 法 也 将 在 我 国 获 得 更 为广 阔 的 表 演 舞 台 。 在 此 情 况
权 ，“高 进 低 出 ” 虚 报 、 高 报 境 外 ， 劳务 费，提 高设备订价 、增加折 旧扣 除 等等 。这就 出现 了外 资企业实亏 ，而外 商 实 盈 的现 象 。
论国际避税与反避税
论国际避税与反避税引言国际避税与反避税是当今国际税收领域的一个重要议题。
随着全球化的发展，跨国公司和富裕个人在避税方面的行为越发引起关注。
避税行为的普及导致税收收入的减少，影响了政府的财政状况和公共服务的提供。
为了应对避税问题，各国纷纷采取措施加强反避税合作，并推动国际税收规则的改革。
本文将探讨国际避税与反避税的背景、原因和应对措施。
背景国际避税是指跨国公司和个人通过合法手段，采取跨境转移定价、设立离岸公司、利用税收协定等方式，尽可能减少纳税义务，从而实现合法避税的行为。
反避税是指国家或国际组织采取的措施，以打击跨境避税和确保纳税人履行其税收义务。
原因国际避税行为的出现有多个原因。
1. 税收差异不同国家和地区的税收制度存在差异，包括税率、税收优惠政策、税基等方面的差异。
这种差异为跨国公司和个人提供了避税的空间。
他们通过将利润转移到税率较低的地区，减少纳税义务。
2. 全球化的发展全球化的发展使得跨国公司在多个国家开展业务成为常态。
这些公司可以通过在不同国家设立子公司、分公司或合资企业等方式进行国际业务布局。
通过利用各国之间的税收规定来最大限度地利用税收优惠和减少税负。
3. 技术进步技术的进步和互联网的普及使得信息传递和资金流动更加容易。
这使得跨国公司和个人能够更加便捷地跨越国界进行税收规划和资产配置，从而达到避税的目的。
应对措施为了解决国际避税问题，各国和国际组织采取了一系列应对措施。
1. 增强税收透明度各国加强信息交流与共享，建立国际税收合作机制。
例如，通过签署信息交换协议和双边税收协定等方式，推动国际间的税务信息共享，遏制避税行为。
2. 预防税基侵蚀和利润转移各国加强对跨国公司的税收监管，防止利润转移和税基侵蚀。
例如，通过修改税收法规，加强对跨国公司的跨境转移定价审查，确保其利润在合理范围内。
3. 推动国际税收合作各国积极参与国际税收合作组织，如组织经济合作与发展组织（OECD）、国际货币基金组织（IMF）等，共同推动国际税收规则的改革和制定，加强国际事务合作。
国际税收逃避与反避税措施
国际税收逃避与反避税措施在全球化时代，国际税收问题成为各国政府面临的重要挑战之一。
一方面，全球范围内的跨国企业和个人通过各种手段规避纳税责任，导致国家无法获取应有的税收收入；另一方面，各国政府也积极采取反避税措施，以保护本国税收利益。
本文将就国际税收逃避与反避税措施进行探讨。
首先，我们来分析国际税收逃避的原因。
国际税收逃避可以理解为在合法范围内，通过利用税收漏洞和不完善的国际税收法规，从而最大限度地减少纳税义务。
跨国企业往往借助各国税收体系的差异和薄弱环节，通过内部转移定价、设立离岸公司、借款利息扣税等方式，将利润转移至低税率国家或免税地区，从而减少纳税责任。
此外，个人通过隐藏资产、虚报财产和非法转移资金等手段，也可以逃避纳税义务。
为了应对国际税收逃避问题，各国政府纷纷采取反避税措施。
首先，加强国际合作是解决国际税收问题的重要途径。
各国政府可以通过签署双边或多边税收协定，建立信息交换机制，共享涉税信息，打击税收逃避行为。
同时，加强国际组织如联合国、经济合作与发展组织（OECD）等在税收领域的合作，共同制定国际税收准则与标准，促进全球税收治理。
其次，改革国内税收制度和加强税收执法能力也是防止国际税收逃避的关键措施。
国家应对税收规章进行修订和完善，填补税收漏洞，确保税法的适应性和适用性。
同时，加大税收执法力度，加强对跨国企业和个人的调查和审计，对涉嫌逃税和避税行为进行打击。
此外，推动全球税收合作和信息交换，加大对非合作地区的国际税收压力，也是防止国际税收逃避的重要策略。
各国政府应该建立国内合适的税收政策，通过激励措施吸引国际投资，防止企业跨国转移至低税率地区。
同时，加强与“避税天堂”国家的合作，通过协商和压力推动这些国家共同遵守国际税收规则，减少税收逃避行为的发生。
综上所述，国际税收逃避与反避税措施是当今世界各国面临的重要问题。
为了构建公平公正的国际税收秩序，各国政府需要加强合作，建立信息交换机制，改革国内税收制度，加大税务执法力度，同时推动全球税收合作和信息交换。
试谈国际避税与反避税
论国际避税与反避税摘要：随着用合法手段的避税就成为纳税人的首选方式。
文章旨在通过对国际避税的判定、避人们收益的日益国际化和跨国公司的迅猛进展，以及许多国家税率和其他税负的提高，逃税和避税现象日益普遍，严峻损害了各国的税收利益。
而逃税会降低纳税人的信誉度，因此采税的方式的列举，针对问题提出防止避税的措施，希望能对遏制国际避税的蔓延起一定的作用。
关键词：国际避税跨国纳税人反避税前言第二次世界大战后，随着人们收益的日益国际化和跨国公司的迅猛进展，以及许多国家的税率和实际税负的上升趋势，跨国纳税人来自国际逃税和避税的潜在收益也随之增加，因而国际税收领域内的避税和逃税现象也越来越严峻。
由于逃税在各国国内法中均属于声名狼藉的违法行为，许多跨国纳税人意识到逃税行为一经败露，对其公司造成的损害将远远大于逃税所带来的盈利，因此转而费心研究各国税收间的差异和法律上的漏洞，以合法方式躲避税收来达到减轻税负的目的，使得国际避税手段的运用越来越广泛，国际避税活动规模越来越大。
国际避税行为虽不违法，但它引起了国际上资本的不正常流淌，侵害了有关国家的税收利益，对纳税人心理状态产生了不良阻碍。
当一些高税国发觉自己的财政收入顺着有形和无形的漏洞流出时，各种“亡羊补牢”的反避税措施便应运而生。
要紧方法是严格制度，堵塞漏洞。
然而，精通国际税务的职业税收顾问们仍能利用各国税法的差异为纳税人避税打开新的通道，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中的“世界大战”，也是国际国内税务界和法学界共同关注的问题。
目前，各国对有关国际避税的概念、性质以及如何规范等问题的研究还不深入，各种观点纷呈，这种局面势必阻碍反避税工作的开展。
一、国际避税的定义与法律特征（一）国际避税的概念所谓国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法上的差异或国际税收协定的漏洞，采纳某种形式上并不违法的手段，来减少或规避其应当承担的纳税义务。
（二）、国际避税概念的界定关于国际避税的概念，在对各种论述进行综合分析后，可概括出国际避税概念的一些共同之处，即它的法律特征是：1.国际避税的主体是跨国纳税人，更确切地讲是跨国应纳税人。
试论国际避税与反避税
设计题目论国际避税与反避税学生 **学院东北大学文法学院专业经济法指导教师 ***2009年9月17日题名页教导教师：负责人：论国际避税与反避税摘要国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差不、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其总纳税义务的行为。
它不仅损害有关国家的税收利益，而且会引起国际资金流通秩序的混乱，危害专门大。
随着经济全球化和跨国公司的迅猛进展，国际避税手段的运用越来越广泛，活动的规模越来越大，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中的“世界大战”，也是国际国内税务界和法学界共同关注的问题。
滥用转让定价、利用避税地避税、滥用税收协定是跨国公司躲避企业所得税的要紧手段。
从理论上看，国际避税与反避税问题成为国际所得税法研究的一大主题。
目前各国普遍采纳正常交易原则，作为转让定价税制的标准，对转让定价行为进行规制，但由于该原则适用性小，在实际运用中存在诸多困难，各国分不通过修订国内税法和修改有关协定，不断开展反协定滥用的斗争，有效遏制了国际避税行为的蔓延，但国际避税现象并未完全消除。
仍在进展中国家的我国，已形成的反避税法律体系。
关键词：国际避税；反避税；国际国内现状../../../go.asp；反避税对策Discussion on the international tax avoidance andanti-avoidanceAbstractInternational tax avoidance refers to the cross to taxpayers of two or more countries, tax laws and international tax agreements, differences, loopholes, exceptions and shortcomings, to avoid or mitigate the behavior of its total tax liability. It not only damages the interests of the country's tax revenue and would lead to chaos in international capital flows, and enormous harm. With economic globalization and the rapid development of multinational companies, international tax avoidance means the use of more and more widely, the increasing scale of activities, international tax avoidance and the fight against tax evasion has become the economic field in the "War of the Worlds" , but also domestic and international tax community and the jurisprudence of common concern. The misuse of transfer pricing, the use of tax havens, tax evasion, abuse of tax treaties, multinational companiesthe primary means of corporate income tax evasion. In theory, international tax avoidance and anti-tax avoidance is to become an international study of the Income Tax Act was a major theme. At present the universal adoption of the principle of normal trading, as the transfer pricing tax system standards, the conduct of transfer pricing regulation, but because of the applicability of the principle is small, in practice there are many difficulties in the States respectively, through revision of domestic tax laws and amendments to the relevant agreements, and continuously struggle against the abuse of anti-Agreement, effectively curbing the spread of international tax avoidance, but the phenomenon of international tax avoidance is not completely eliminated. Are still developing our country, has become the anti-tax avoidance legal system.Keywords: International tax avoidance; anti-avoidance; international and domestic status quo; anti-avoidancemeasures论国际避税与反避税目录绪论 (7)第一章国际避税概述 (8)1.1国际避税的概念和特点 (8)1.2国际避税与国际逃税的区不 (9)1.3纳税人进行国际避税的要紧方式 (10)第二章国际反避税概述 (14)2.1国际反避税的概念 (14)2.2国际反避税的立法基础 (14)2.3反避税的措施 (15)2.4反避税多边协调与合作 (19)第三章国际避税与反避税现状及问题分析 (22)3.1国际国内现状 (22)3.2我国反避税存在问题 (24)第四章反避税对策 (28)4.1提高税务人员对反避税工作的认识 (28)4.2完善相关税收法律规定，建立涉外税收信息库 (28)4.3发挥会计师事务所在反避税工作中的作用 (29)4.4提高税务征管人员素养 (30)4.5加强反避税宣传 (31)4.6采纳积极的科学的方法加强反避税工作，建立反避税制度 (31)结论 (34)致谢 (35)参考文献 (36)附录 (37)Discussion on the international tax avoidance andanti-avoidanceContentsPreface (7)Chapter I an overview of international tax avoidance 8 1.1 The concept and characteristics of international tax avoidance (8)1.2 International tax avoidance and tax evasion of the distinction between international (9)1.3 Taxpayers for the main form of international tax avoidance (10)Chapter II an overview of the internationalanti-avoidance (14)2.1 The concept of the international anti-tax avoidance (14)2.2 The legislative basis for the internationalanti-avoidance (14)2.3 The anti-avoidance measures (15)2.4 The multilateral coordination and cooperation in theanti-avoidance (19)Chapter III of international tax avoidance and anti-tax avoidance Situation and problem analysis 22 3.1 Status of international and domestic (22)3.2 Problems of China's anti-avoidance (24)Chapter IV anti-avoidance measures (28)4.1 Increase tax staff awareness of the work ofanti-avoidance (28)4.2 Improve the relevant tax laws, the establishment offoreign-related tax information database (28)4.3 The accounting firms to play the role ofanti-avoidance work (29)4.4 Increase tax collection and the quality of personnel (30)4.5 To strengthen anti-avoidance propaganda (31)4.6 With a positive scientific methods to strengthenanti-avoidance work, to establish an anti-avoidance system (31)Conclusion (34)Acknowledge (35)References (36)Appendix (37)绪论少纳税，多获利是每一个纳税人所共同追求的目标,关于一个从事国际投资的跨国纳税人来讲更是如此,因此，纳税人千方百计的寻求减轻自己纳税负担的方法。
跨国公司的国际避税与反避税
３５％ # 而采用非市场价格交易是跨国公司普遍运用
的方法 $ 跨国公司往往利用转让定价将利润转移到 位于低税国的子公司 # 最大限度地减轻整个跨国公
! 收稿日期" ２００５－ ０４－ ２５ ! 作者简介" 胡秋红 ’ １９７２－ ( # 女 # 湖北钟祥人 # 湖北财经高等专科学校讲师 $
３０
胡秋红 & 跨国公司的国际避税与反避税 司集团的总体税负 ! 获取最大的税后利润 " 据我国 有关部门统计 ! 我国 １９８８ 年至 １９９８ 年对 ５０００ 余 户外商投资企业关联交易的税务审计 ! 调整增加应 纳税所得额近 ６０ 亿元 ! 补征入库税款 ４ 亿多元 " 所 不同的是 ! 我国的外商投资企业往往是通过转让定 # 逆避税 $% 其转移定价 价将利润转移至母公司 !称为 ! 高进低出 $!虚报 ’高报 的方式主要有 &控制购销权 # 境外劳务费 !提高设备订价 ’增加折旧扣除等等 " 这 就出现了外资企业实亏 !而外商实盈的现象 " ( 二) 利用避税港避税 避税港是指为跨国投资者取得所得或财产提 供免税或低税待遇的国家或地区 % 由于避税港良好 的 # 避税乐园 $环境!为世界 众多跨国投 资者所青 睐 % 其诱人之处主要有三点 & 一是无税收负担或税 负很低 * 二是银行与商业交易活动的保密制度 * 三 是外汇管理没有限制 % 目前 ! 跨国投资者常采用国 际上通行的避税手法 ! 通过在避税地建立的基地公 司虚拟中转销售 ’ 劳务 ’ 提供贷款发放等 ! 人为提高 进口设备 ’ 原材料 ’ 劳务和权力价格以及贷款利率 ! 人为压低出口货物价格 ! 加大分配给我国境内常设 机构的费用 !转移企业所得 !逃避我国税收 % 我国加 入了 ＷＴＯ! 国际经济交往日益频繁 ! 跨国投资者将 可能进一步运用避税地功能 ! 通过在避税地建立不 同形式的各 类公司 ! 分别 处 理 其 不 同 的 业 务 和 收 入 ! 通过一系列主体的非移动和客体的转移相结合 进行资财信托避税等等 % ( 三) 滥用国际税收协定避税 国际税收协定是两个或两个以上主权国家为 解 决国际双重 征税问题 和调整 国 家 间 税 收 利 益 分 配关系 ! 按 照对等原则 ! 经 由 政 府 谈 判 所 签 订 的 一种书面协议% 为达到消除国际双重征税目的! 缔约国间 都要作出相 应的约 束 和 让 步 ! 从 而 形 成 缔约国 居民适用的 优惠条款 % 到 目 前 为 止 我 国 已 同 ８０ 多个国家签订了双边税收协定 % 然而国际避 税活动 无孔不入 ! 一 些原本 无 资 格 享 受 某 一 特 定 税收 协定优惠的 非缔约国居 民 ! 采 取 种 种 巧 妙 的 手 法 ! 如通过设 置直接的导 管 公 司 ’ 设 置 踏 脚 石 导 管公司 ’ 直接 利用双边关 系 设 置 低 股 权 控 股 公 司而享受税收协定待遇! 从而减轻其纳税义务% 这 种滥用税收 协定避税 的行为 也 将 随 着 我 国 对 外 开放的扩大而渐现 % ( 四) 利用电子商务避税 电子商务是指交易双方在国际互联网’ 局部 网 ’ 企业内部网进行商品和劳务的交易 % 目前全球 已有七成以上的企业先后进行电子商务活动 % 据国 际 电 信 联 盟 统 计 !２０００ 年 全 球 电 子 商 务 营 业 额 为
浅谈国际避税与反避税
【论文摘要】税收是国家财政收入的重要来源。
随着人们收益的日益国际化和跨国公司的迅猛发展，以及许多国家的税率和实际税负的上升趋势，跨国纳税人来自国际逃税和避税的潜在收益也随之增加，因而国际税收领域内的避税和逃税现象也越来越严重。
国际避税行为虽不违法，但它引起了国际上资本的不正常流动，侵害了有关国家的税收利益，对纳税人心理状态产生了不良影响。
如今，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中的“世界大战”，也是国际国内税务界和法学界共同关注的问题。
我国在反国际避税方面出现了很多新问题，应进一步加强反国际避税措施，其中最重要的是加强税收法律制度的建设。
关键词：国际避税反避税转移定价资本弱化税收一、国际避税的定义与主要方式（一）国际避税的概念所谓国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法上的差异或国际税收协定的漏洞，采用某种形式上并不违法的手段，来减少或规避其应当承担的纳税义务。
（二）国际避税的主要方式一般来说，跨国纳税人进行国际避税的方式主要有三种，即通过纳税主体的跨国移动来避税；通过征税对象的跨国移动来避税；滥用税收协定进行国际避税。
1，通过纳税主体的跨国移动来避税通过纳税主体的跨国移动进行国际避税，是自然人常用的一种避税方式。
由于各国居民税收管辖权的认定标准不一致，纳税人因此往往通过移居国外或压缩在某国的居留时间的方式来避税。
2，通过征税对象的跨国移动进行国际避税通过征税对象的跨国移动进行避税的方式主要包括两种：一是通过转移定价进行避税；二是通过避税港进行避税。
1）通过转移定价进行国际避税这是指跨国关联企业之间，主要是跨国公司的母公司与子公司之间，以及子公司相互之间不是通过独立竞争的市场价格来确定他们之间的交易价格，而是通过人为地故意抬高或压低交易价格的方法，把关联企业中某一企业的利润转移到另一企业。
进行转移定价的具体形式就是子公司以高于正常市场的价格从关联企业进口原材料或零配件，再以远低于市场的价格将产成品销售给关联企业，这样就造成该子公司账面上亏损或不赢利，从面把利润都留在了境外。
浅谈国际反避税（五篇范文）
浅谈国际反避税（五篇范文）第一篇：浅谈国际反避税浅谈加强国际反避税国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上国家的税收和国际税收快定的差别、漏洞，特例和缺陷，规避或减轻其总纳税义务的行为。
我国入世后将按照世贸组织相互开放市场的原则，加强包括广大发展中国家在内的所有世贸组织成员的经济合作，中国从有限的局部开放转变为全方位、多层次的开放。
经济全球化的深入发展，有必要加大国际反避税力度，防止国际避税行为的发生，以在不断变幻的国际经济交往中维护本国税收利益。
一、国际避税形势的主要特征国际避税实际上是国内避税和涉外企业避税在国际范围内的延伸和发展，它与国内避税既有联系又有区别。
由于国际避税行为主体是跨国应纳税人，其避税行为不仅跨越了税境，而且一般都涉及到两个国家以上的税务机关，有关国家的任何一方往往都很难做到“应收尽收”。
因此，国际避税较之国内避税和涉外企业避税更为复杂。
国际避税的特征是：1、国际避税的主体是跨国纳税人。
2、国际避税采用的是合法或正当的手段，通过人和财产在国际间购合法流动进行。
3、国际避税的目的是：减少纳税义务，少缴税，或逃避应向有关国家缴纳的税。
避税主体所规避的，不仅指应纳的税额，从更加广泛的意义上说，是纳税义务的大小，但其最终结果会造成应缴税款的减少。
3、国际避税凭借的是利用各国税法规定上的差别、漏洞或不足。
4、国际避税在减轻跨国纳税人的纳税义务上达到了主客观的统一。
国际避税往往是跨国纳税人有意识有目的的减轻自己的纳税义务的行为，而且这种行为在客观上达到了预期效果。
二、国际避税与国际逃税都是为了减轻税负的目的而实施的行为，但是国际避税与国际逃税是两个不同的概念。
两者不同之处在于：1、国际逃税是指跨国纳税人运用欺诈伪造、弄虚作假、巧立名目等种种手段，蓄意瞒税，以期望减少或不纳有关国家税款的违法行为。
其与国际避税的本质区别在于：国际逃税是否定应税经济行为的存在，而国际避税是否定应税经济行为的原有形态，因此国际逃税往往采用的是最直接的欺诈和隐瞒手段，国际避税则多公开利用税法条文本身存在的缺陷和不足，采用较为巧妙的办法，对经济活动的防护斯进行组织安排。
跨国关联企业避税与反避税问题研究
跨国关联企业避税与反避税问题研究【摘要】跨国避税与反避税这一命题是近年来国际税法领域的重要课题，跨国关联企业作为跨国避税的重要主体，对其滥用企业间的外部控制关系大肆逃避东道国税收管辖权的情形，西方各国政府均予以高度重视，相应制订一系列针对性较强的反避税税制，并开展了成效显著的反关联企业避税斗争。
比较而言，关联企业在我国尚属新生事物，我国尚未建立系统的关联企业法律机制，故鲜见国内学者从跨国关联企业这一重要且独特视角审视并系统研究跨国避税与反避税问题。
本文采取了分析、比较研究等方法，以跨国关联企业与跨国避税的联系为切入点，首先从理论界定上对关联企业跨国避税进行一般分析研究，探讨了目前跨国关联企业跨国避税的主要方式;其次，考察了西方国家反跨国关联企业避税的相关理论与实践，介绍了反关联企业跨国避税国际合作的发展历程和主要内容;最后，在分析我国反关联企业跨国避税现状的基础上，就进一步强化我国当前的反关联企业跨国避税工作提出了具体对策。
【关键词】关联企业;跨国避税;反避税前言伴随着世界经济竞争的加剧和经济全球一体化进程的进一步加快，以及由于各国政府特别是西方各国对本国企业跨国并购所持的积极鼓励政策，始于90年代中期涉及各行业和领域的第五次全球企业跨国并购高潮正如火如荼地进行着。
据美国《财富》杂志的统计，仅1996年到1999年四年间，全球企业并购总额就高达8.65万亿美元之巨，创历史之最。
企业跨国并购的迅猛发展，导致了跨国关联企业在规模上的空前扩张和数量上的剧增，给世界经济带来了深刻影响。
事实上，诸如全球企业五百强等巨型的跨国关联企业集团，绝大多数已经发展成为一个个经济利益独立于其所属各关联企业(包括支配企业和从属企业)所在东道国国家利益的“经济帝国”。
如何强化对此类企业的监管，已成为当今世界各国所共同面临的重要课题。
其中，针对跨国关联企业为实施其全球经济战略，追求效益利润的最大化，尽可能逃避东道国税收管辖权的避税问题，引起了关联企业所在的各东道国和国际社会的普遍关注。
试论国际避税与反避税
设计题目论国际避税与反避税学生 **学院东北大学文法学院专业经济法指导教师 ***2021年9月17日题名页教导教师：负责人：论国际避税与反避税摘要国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差异、漏洞、特例和缺陷，躲避或减轻其总纳税义务的行为。
它不仅损害有关国家的税收利益，而且会引起国际资金流通秩序的混乱，危害很大。
随着经济全球化和跨国公司的迅猛开展，国际避税手段的运用越来越广泛，活动的规模越来越大，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中的“世界大战〞，也是国际国内税务界和法学界共同关注的问题。
滥用转让定价、利用避税地避税、滥用税收协定是跨国公司逃避企业所得税的主要手段。
从理论上看，国际避税与反避税问题成为国际所得税法研究的一大主题。
目前各国普遍采用正常交易原那么，作为转让定价税制的标准，对转让定价行为进行规制，但由于该原那么适用性小，在实际运用中存在诸多困难，各国分别通过修订国内税法和修改有关协定，不断开展反协定滥用的斗争，有效遏制了国际避税行为的蔓延，但国际避税现象并未完全消除。
仍在开展中国家的我国，已形成的反避税法律体系。
关键词：国际避税；反避税；国际国内现状；反避税对策Discussion on the international tax avoidance and anti-avoidanceAbstractInternational tax avoidance refers to the cross to taxpayers of two or more countries, tax laws and international tax agreements, differences, loopholes, exceptions and shortcomings, to avoid or mitigate the behavior of its total tax liability. It not only damages the interests of the country's tax revenue and would lead to chaos in international capital flows, and enormous harm. With economic globalization and the rapid development of multinational companies, international tax avoidance means the use of more and more widely, the increasing scale of activities, international tax avoidance and the fight against tax evasion has become the economic field in the "War of the Worlds" , but also domestic and international tax community and the jurisprudence of common concern. The misuse of transfer pricing, the use of tax havens, tax evasion, abuse of tax treaties, multinational companies the primary means of corporate income tax evasion. In theory, international tax avoidance and anti-tax avoidance is to become an international study of the Income Tax Act was a major theme. At present the universal adoption of the principle of normal trading, as the transfer pricing tax system standards, the conduct of transfer pricing regulation, but because of the applicability of the principle is small, in practice there are many difficulties in the States respectively, through revision of domestic tax laws and amendments to the relevant agreements, and continuously struggle against the abuse of anti-Agreement, effectively curbing the spread of international tax avoidance, but the phenomenon of international tax avoidance is not completely eliminated. Are still developing our country, has become the anti-tax avoidance legal system.Keywords: International tax avoidance; anti-avoidance; international and domestic status quo; anti-avoidance measures论国际避税与反避税目录绪论 (7)第一章国际避税概述 (8)1.1国际避税的概念和特点 (8)1.2国际避税与国际逃税的区别 (9)1.3纳税人进行国际避税的主要方式 (10)第二章国际反避税概述 (14)2.1国际反避税的概念 (14)2.2国际反避税的立法根底 (14)2.3反避税的措施 (15)2.4反避税多边协调与合作 (19)第三章国际避税与反避税现状及问题分析 (22)3.1国际国内现状 (22)3.2我国反避税存在问题 (24)第四章反避税对策 (28)4.1提高税务人员对反避税工作的认识 (28)4.2完善相关税收法律规定，建立涉外税收信息库 (28)4.3发挥会计师事务所在反避税工作中的作用 (29)4.4提高税务征管人员素质 (30)4.5加强反避税宣传 (31)4.6采用积极的科学的方法加强反避税工作，建立反避税制度 (31)结论 (34)致谢 (35)参考文献 (36)附录 (37)Discussion on the international tax avoidance and anti-avoidanceContents Preface (7)Chapter I an overview of international tax avoidance (8)1.1 T HE CONCEPT AND CHARACTERISTICS OF INTERNATIONAL TAX A VOIDANCE (8)1.2 I NTERNATIONAL TAX AVOIDANCE AND TAX EV ASION OF THE DISTINCTION BETWEEN INTERNATIONAL (9)1.3 T AXPAYERS FOR THE MAIN FORM OF INTERNATIONAL TAX A VOIDANCE (10)Chapter II an overview of the international anti-avoidance (14)2.1 T HE CONCEPT OF THE INTERNATIONAL ANTI-TAX A VOIDANCE (14)2.2 T HE LEGISLATIVE BASIS FOR THE INTERNATIONAL ANTI-A VOIDANCE (14)2.3 T HE ANTI-A VOIDANCE MEASURES (15)T HE MULTILATERAL COORDINATION AND COOPERATION IN THE ANTI-AVOIDANCE (19)Chapter III of international tax avoidance and anti-tax avoidance Situation and problem analysis (22)3.1 S TATUS OF INTERNATIONAL AND DOMESTIC (22)3.2 P ROBLEMS OF C HINA'S ANTI-A VOIDANCE (24)Chapter IV anti-avoidance measures (28)4.1 I NCREASE TAX STAFF AWARENESS OF THE WORK OF ANTI-A VOIDANCE (28)4.2 I MPROVE THE RELEVANT TAX LAWS, THE ESTABLISHMENT OF FOREIGN-RELATEDTAX INFORMATION DATABASE (28)4.3 T HE ACCOUNTING FIRMS TO PLAY THE ROLE OF ANTI-AVOIDANCE WORK (29)4.4 I NCREASE TAX COLLECTION AND THE QUALITY OF PERSONNEL (30)4.5 T O STRENGTHEN ANTI-A VOIDANCE PROPAGANDA (31)4.6 W ITH A POSITIVE SCIENTIFIC METHODS TO STRENGTHEN ANTI-A VOIDANCE WORK,TO ESTABLISH AN ANTI-A VOIDANCE SYSTEM (31)Conclusion (34)Acknowledge (35)References (36)Appendix (37)绪论少纳税，多获利是每一个纳税人所共同追求的目标,对于一个从事国际投资的跨国纳税人来说更是如此,因此，纳税人千方百计的寻求减轻自己纳税负担的方法。
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对国际避税与反避税问题
的浅析以跨国公司为例Prepared on 21 November 2021
对国际避税与反避税问题的浅析——以跨国公司为例
摘要
应对跨国公司的国际避税行为，已经成为世界各国政府高度关注的问题。
中国是世界外资流入超级大国。
但是，外资企业一方面是经营生产欣欣向荣，另一方面却是财务数据长期亏损。
随着国际经济交往的日益频繁与跨国公司的大量发展，在国际税收关系中，避税与反避税的斗争日趋尖锐。
本文跨国公司在我国的避税现状及避税方法进行分析，并阐述了反避税对策。
提出在我国如何进行反避税，并且对改进我国税法提出了一些建议。
关键词：跨国公司；避税；反避税；存在的问题；措施
目录
一.引文
避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。
其后果是造成国家收入的直接损失。
国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。
反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止。
主要内容从广义上包括财务管理、纳税检查、审计以及发票管理，从狭义上理解就是通过加强税收调查，堵塞税法漏洞。
二.跨国公司在我国的避税现状
目前，全球共有6万多家跨国公司。
这些跨国公司在全世界拥有80多万家海外分公司，它们掌管着全球1/3的生产、2/3的国际贸易。
跨国公司已经成为世界经济的主角。
跨国公司为自身利益最大化。
普遍存在利用有关国家税制差异、漏洞等进行纳税筹划和规避纳税义务。
（一）. 我国的税收政策
我国给予外商投资企业以优惠所得税税率、“二免三减”等税收优惠政策，根据有关测算我国外商投资企业的实际税负只有ll％，这一税负水平与世界上一些主要发达国家和地区相比并不算高。
（二）. 跨国公司“长亏不倒”
在华跨国公司普遍存在了“长亏不倒”现象本身也说明跨国公司是“虚亏实盈”存在避税行为。
据国家税务局不完全统计，在中国经营的跨国公司持续多年亏损面在60％以上。
这些亏损企业中只有三分之一是客观原因引起的。
另外的绝大部分亏损企业属于非正常亏损。
地方税务机关对其中一部分跨国公司的税收审计也发现，这些亏损的跨国公司中的大部分在通过各种手段进行避税。
估计每年给中国造成税收流失达1 000亿元左右。
三.跨国公司进行避税的基本手段
在跨国公司避税活动中，利用关联企业转让定价是其避税的最基本手法。
转让定价是指跨国公司进行内部贸易时商品或劳务的定价策略，即在一个母公司的控制下，在不同国家经营的子公司或母子公司之间的商品转移是的定价策略。
（一）.转让定价避税的特征
在我国跨国公司避税的主要特点是通过转让定价进行逆向避税。
转让定价的典型特征是“采购和销售在国外进行”和“高进低出”。
跨国公司在华子公司出现亏损，利润则被转移到海外低税率的关联公司。
在以来料加工作为出口主要模式的沿海城市，跨国公司在华子公司以高价从海外关联公司购买原材料，经过产品加工制造后，再以低价出售给海外关联公司。
（二）. 常见的转让定价避税手段
1.利用商品交易不合理价格避税
这种手法对“两头在外”的企业特别有效：原材料以高价格进口，生产成品以低价出口，于是在国内的加工企业利润趋于零，甚至亏损。
而实际上企业利润已经被转移到境外去了。
2.利用关联企业资产买卖和转让避税
比如将设备或者固定资产抬高价格，虚增企业生产成本；将技术转让价款隐藏在进口设备价款中逃避技术费预提所得税；将境内财产高价租赁给境外关联企业，于是企业利润通过租赁费用转移出境。
3.利用关联企业资产买卖和转让避税
跨国公司在华企业承接境外关联公司的来料加工，境外关联公司按低于正常的转移价格支付加工费，与此相关，境外关联公司在向境内企业提供劳务时都收取高额费用，以转移应税所得。
四.外企成功避税的原因
外资企业避税能够取得成功主要是因为在税收征管中存在着信息不对称。
所谓税收信息不对称，就是指税务机关掌握的经济税源信息和纳税人自身所掌握的经济税源信息存在差异。
受利益的驱使，纳税人没有把自己掌握的税源信息向税务机关和盘托出，税务机关也难以掌握真正的税源信息。
同时，由于跨国公司交易的内部性，其转移价格的运用的信息处于商业保密状态，征纳双方信息严重不对称，跨国公司明显处于优势地位，而税务机关则在被动地位。
五.我国反避税的发展进程和存在的问题
（一）.我国反避税的发展进程
从1994年开始。
中国根据WTO普遍国民待遇原则进行税制改革，逐步统一内外资企业税收制度。
截至2010年12月1日，中国现行税收体系中的增值税、消费税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税、房产税、城市维护建设税和教育费附加等原来内外资企业分设的税收制度均已先后实现了统一。
从理论上说，内外资企业税制统一明显增加了外商投资企业的税赋，压缩了其避税空间，但这并没有影响跨国公司在中国的投资热情，其在中国投资的企业数量及投资规模在整体上一直呈现大幅度增长态势。
实际上，内外税制统一对跨国公司的影响微乎其微，只是使他们失去了一部分避税空间，并不能有效阻止外商的避税行为。
其中与我国反避税中存在的问题和缺陷有很大关系。
（二）.我国反避税中存在的问题
我国的反避税工作还是一个薄弱环节，目前除了有关法规尚须建立和完善外，还存在着以下问题：对反避税工作思想认识上不足。
有人认为我国对外开放的目的就是鼓励外商来华投资，如果采取严格的防范避税措施，会挫伤外商的投资积极性。
还有些地区为吸引外资，争相为外商提供优惠的税收政策；无法掌握国际市场价格资料。
在外商投资企业的避税方法中，最常见的方式是通过转让定价来转移利润。
所以要防范避税，关键在于要掌握国际市场上各种原料和产品的价格；我国税务人员的业务素质与反避税工作的要求不相适应。
我国税务部门缺乏了解国际市场行情，税务人员缺乏丰富的反避税经验和能力，都给反避税工作带来困难。
六.对跨国公司在华避税的防范措施
（一）.填补现行税收制度的漏洞
中国税法在反避税方面并不完善。
这为在华跨国公司进行避税提供了空间。
例如，中国税法规定，外商投资企业获得利润分配给外商投资者、外国所有者的部分，可以免征预提所得税。
这样，外商投资企业就可以通过先分配股息。
再转让股权，达到节省税收的目的。
因此，相关部门应针对实践中出现的企业利用税收制度漏洞的避税行为进行深入研究，通过合理的制度安排，逐步完善现有的税收制度，规避在华跨国公司的避税行为。
（二）.推进反避税立法及实施工作
经过税法及其细则的不断改进和完善，中国已经建立了较为完善的反避税立法和相关制度。
但目前当务之急是如何使这些立法和相关制度切实执行，即要有一套科学的、严密的、规范化的操作程序和方法，使其更有操作性和实际意义。
同时，反避税工作者要有统一的行为规范和操作标准，更好地进行纳税稽查和反避税工作。
另外，要规定清晰的反避税稽查的工作程序和具有操作性的纳税调整方法。
提高对避税案件审核质量。
（三）.逐步完善预约定价的税制
由于避税公司与税务机关之间存在信息不对称的情况，双方博弈的结果都是成本大于收益。
预约定价是在税务机关与跨国公司之间双方实现的制度创新。
它将反避税措施的事后税务审查改为事前调整，将理论上的转让定价收益在双方之间做了一个分割。
但是目前，预约定价税制还有待进一步完善。
特别是具体的操作细则与相关配套制度的建设：一是尽可能获取充分的在华跨国公司的经营信息和其所在行业的信息，科学地确定预约定价；二是尝试和探索更为科学合理的预约定价标准和方法。
（四）.建立强大的反避税队伍
通过加强培训，提高反避税工作水平，建立一支强大的反避税队伍，也是我国加强反避税的当务之急。
我国在反避税工作方面，人员的数量和质量都严重欠缺。
必须提高税务人员涉外反避税水平。
要为税收检查人员开设特别课程，加强世界各国的税收制度、税收协定等国际税法和转移定价方面的知识，包括反避税技术方法的培训。
要注意总结反避税工作的经验，并建立科学合理的奖惩制度。
要加大投入，吸引那些熟悉国际反避税的人才加入反避税的队伍。
对在反避税工作中的有功人员，要给予特殊的奖励。
（五）.对在华跨国公司采取抽查加罚款制度
在中国绝大多数的跨国公司实际上存在避税行为。
这说明外企在中国的避税成本很低。
如果对在华跨国公司的避税行为采取只补交税款而不罚款的温和策略，必然收效甚微。
我国应进行随机稽查制度，增加在华跨国公司的避税成本。
使其避税成本大于避税所得。
同时，对其他跨国公司起到震慑作用以降低避税发生的概率。
其中，应确定重点抽查的对象：持续亏损或微利且不断扩大经营规模的公司；存在大量关联交易且价格不正常的公司以及那些曾经被查处过有避税行为的公司。
参考文献：
[1] 张金萍. 新税制下在华跨国公司的避税与政府反避税, 2012.7
[2] 曾杰. 跨国公司在华避税问题研究，2011.07
[3] 郑红玲. 跨国公司的避税问题及我国反避税措施的研究， 2007.6。