第三篇应收及预付款项课件(1)

到期时
2007-4-1
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应收票据贴现
概念
持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行行， 银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现率计 算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
贴现日
票据期间 到期日
持票期
贴现期
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计算
票据到期值=面值× （1+票据利率×票据有效期） （不带息票据，票据到期值即面值） 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净值=票据到期值-贴现息
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7月18日出票60天到期，求到期日
算头不算尾
算头
14天
31天
15天
7-18
7-31
8-31
9-16
算尾不算头
不算尾
13天
31天
16天
7-18
7-31
8-31
9-16
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（３）计息天数的确定
计息天数是指当期应计算利息的天 数，
①可能按月计算：不分大小月，按 ３０天
②可能按天计算：分大小月，实际 日历天数
承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对
付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的 承兑金额按每日万分之五计收罚息。
2、按是否载明利率：
（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息
（2）不带息票据：到期值为面值
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第二节 应收票据的核算
应收票据—应收的商业汇票
承兑人不同 商业承兑汇票
是否带息 带息票据
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第二节 应收票据的核算
一、应收票据的分类与计价
（一）应收票据的分类
1 、按承兑人不同：
（1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若
存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责 将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。
（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到 期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行
不
不带息
带息
带
借：银行存款（实际贴现款） 借：银行存款（实际贴现款）
追
贷：应收票据（面值）
贷：应收票据（账面价值）
索
借/贷：财务费用（差额）
借/贷：财务费用（差额）
权
贴现 借：银行存款（实际贴现款） 借：银行存款（实际贴现款）
财务费用（差额）
财务费用（差额）
贷：短期借款（面值）
贷：短期借款（到期值）
=20000 – 386
=19614
38
会计处理：
借：银行存款
19614
财务费用 –利息支出 386
贷：应收票据 ---某单位 20000
39
2. 带息票据贴现的核算 贴现期=？ 39天
◆
4汇.2票0出）票（商业承兑 面值：18000 票面利率：9% 承兑期：90天
◆
6.10贴现 贴现率：8%
◆ 7.19到期
财务费用-----利息支出（未提利息）
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四、应收票据贴现的核算 贴现：持票人在票据到期前，为取
得现款向银行贴付一定 的利息所作的 票据转让——转让票据的收款权利
实质：融通资金的信贷形式
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贴现额=票据到期值-贴现利息 其中：到期值=票据面值+票据利息
=面值×票面利率×票据期限 贴现利息 =到期值×贴现利率×贴现期
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其中： （１）票面利率：一般以年利率表示， 如：６％，但计算时应与票据期限 口径一致。 （２）票据期限：从票据签发日到到 期日的时间间隔．关键是根据票据 期限的表示方法来确定到期日。
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① 若票据固定了到期日，如：票据 上写明12月8日为到期日；
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②若票据期限按月表示
A、月份中间开出商业汇票时，则 “月中对月中”。如：1月20日开出， 一个月到期，到期日为2月20日；
（二）应收账款的确认
——收入实现时确认 收入确认的条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商
品实施控制 3、与交易相关的经济利益能够流入企业 4、相关的收入和成本能够可靠计量
应收股息（资产类）
应收数
实收数
期末：尚未 收取数
下按被投资单位、债券种类设明细帐。 44
（二）应收股息的帐务处理
1、应收现金股利的核算
（1） 购入股票时：
借：短期投资/长期股权投资 （ 实付款—所含的现金股利）
应收股息 –某单位 （价款中所含的现金股利）
贷：银行存款
（实付款）
收到所含的股利时： 借：银行存款
2006.12.31
900,000 4%
出票日
2007.1.31 贴现 5%
2007.5.31 到期日
到期值=900,000 × （1+4% × 5/12）=915，000元 贴现息=915,000 × 5% × 4/12=15，250元 贴现净值=915,000-15，250=899，750元
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（实付款）
收到所含的利息时：
借：银行存款
贷：应收股息 –某单位 –某债券
（2）以后到了付息期，确认应收的利息时（一般为分期付息 、
到期还本债券）：
借：应收股息–某单位–某债券
贷：投资收益
实际收到利息时：同上
例见：P73-74
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第四节 应收帐款的核算
一、应收帐款的确认与计价 （一）应收帐款的涵义
1、指因赊销商品业务形成的债权 2、指流动资产性质的债权 3、指本企业应收客户的款项
贴现的商业承兑汇票，带有被追索权——
承担连带付款的责任
向银行支 付贴现款
已贴现的商业承兑汇票，若7.19 付款人无力付款
贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款
借：应收账款 –某付款人 18405
贷：银行存款
18405
逾期贷款
（短期借款）
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第三节 应收股息的核算
一、应收股息的内容 企业因对外进行股权投资应收取的现金股
B、月末开出商业汇票时，则“月末 对月末”，不分大小月。 如：1月31 日开出，一个月到期，到期日为2月28 日；
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③若票据期限按天表示，如：３月１ ０日出票，期限９０天，则到期日 为６月８日（分大小月，按实际天 数计算，算尾不算头）。
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5月2日出票3个月到期，则到期日 为8月2日---对日计算 1月31日签发1个月到期，则到期日 为2月28日----月末签发例外
借：应收票据——东远公司 60000
贷：主营业务收入
51282
应交税金——应交增值税（销） 8718
（2）12.31，计息
=60000×8%×30/360=400
借：应收票据——东远公司
400
贷：财务费用
400
（3）到期收款
到期日：按实际日历天数计算
12.1~12.31 30天 1.1 ~1.31
31 天
银行承兑汇票
不带息票据
应收票据计价—票面价值 “银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
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不带息应收票据的核算
取得时 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销
项税）
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不带息应收票据的核算
到期时 借：银行存款
贷：应收票据 借：应收账款（对方无力支付） 贷：应收票据
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例3-1
某企业2008年10月1日向广州公司 销售产品一批，价款10000元，增 值税1170元，收到广州公司当日签 发的面值11700元，期限为6个月的 商业承兑汇票一张。试编制相关会 计分录。
收到时
年度终了（2006-12）
借：应收票据 10万 贷：主营业务收入 10万
借：应收票据 0.2万 贷：财务费用 0.2万
2006年底计息:10万*8%*3/12=0.2万
到期时 借：银行存款 10.4万
收到时 计提利息
贷：应收票据 10.2万
财务费用 0.2万
2007年计提利息:10万*8%*3/12=0.220万06-10-1 2006年底
利及进行债权投资应收取的利息。还包含： （1）购买股票的价款中所含的已宣告发放但 尚未支取的现金股利； （2）购买债券的价款中所含的已到付息期 但尚未支取的债券利息。
但不包含：购入到期还本付息的长期债券 应收的利 息（记入“长期债券投资”帐户）
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第三节 应收股息的核算
二、应收股息的核算 （一）帐户设置
到期值=18000 × （1+9% ÷360 ×90）=18405
贴现利息=18405×8% ÷360 ×39=160
贴现额=18405 – 160=18245
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会计处理： 借:银行存款
票据利息 ＞
贴现利息
18245
贷:应收票据
18000
财务费用
245
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3、贴现票据的或有负债
企业潜在的可能发生的债务，还不是 确凿的负债。
61200 60400（面值+已提利息） 800（未提利息）
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三、应收票据转让的核算
应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因，通
过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位或 个人的业务活动。
借：应在交途税物金资—/原—材应料交增值税（进项税额）应付帐款等
借或贷：银行存款
（补价）
贷：应收票据-----某单位（面值+已提利息）
贷：应收股息 –某单位 （2）以后对方宣告发放股利时：
借：应收股息–某单位 贷：投资收益/短期投资/长期股权投资
收到发放的股利时：同上
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2、应收债券利息的核算
（1） 购入债券时：
借：短期投资/长期债权投资（ 实付款—所含的债券利息）
应收股息 –某单位 –某债券（价款中所含的债券利息）
贷：银行存款
2.1 ~2.28 28天 3.1
1天 33
收款金额 =本金+利息
=60000+60000×8%×90/360=61200
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：银行存款
61200
贷：应收票据——东远公司 60400（面值+已提利息）
财务费用
800（未提利息）
注：若票据到期不能兑现时，则：
若为商业承兑 汇票？
借：应收帐款——东远公司 贷：应收票据——东远公司 财务费用
从贴现日至到期日的前一天的实际天数
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1 、无息票据贴现的核算 贴现期=61天
◆
4.5签票（银行承兑汇 票） 承兑期：3个月 面值：20000
◆
5.5贴现 贴现率=9.5‰
◆ 7.5到期
贴现额=20000 – 贴现利息
=20000 – 20000× 9.5‰ ×贴现期 =20000 - 20000 ×9.5‰ ÷30×61
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带息应收票据的业务处理
收到时 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）
带息应收票据的业务处理
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
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带息应收票据的业务处理
未到期，年度终了时 借：应收票据
贷：财务费用
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带息应收票据的业务处理
无力支付时 借：应收账款
贷：应收票据 财务费用
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第一节 应收款项概述
一、概念 是企业在生产经营过程中因提
供商品、劳务或让渡资产使用权 等而产生的债权或索取权。
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第一节 应收款项概述
二、分类 按其内容可分为：
（1）应收帐款：企业因销售商品或 提供劳务而应向客户收取的款项， 通常包括：价款、增值税额及代垫 的运杂费等，确认依据一般为商品 出库单、发票等。
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带息应收票据的业务处理
当应收票据转化为应收账款后， 不再计提利息，但需要计提坏账准备。
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例3-2
某企业2006年10月1日向丙公司销 售产品一批，价款10万元，收到丙公 司当日签发的面值10万元，期限为6 个月的商业承兑汇票一张，票面利率 8% (略计增值税)。试编制相关会计 分录。
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例3-2
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第一节 应收款项概述
二、分类 按其内容可分为：
（2）应收票据：企业因销售商品而 收到的尚未到期的商业汇票而形成 的债权。
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（3）预付帐款：企业按合同规定预付 给供货单位的款项 ，属暂付款。
（4）应收股息：企业因对外进行股权 投资应收取的现金股利及进行债权 投资应收取的利息。
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（5）其他应收款：企业发生的除上述 以外的非购销活动形成的应收债权， 包括：应收的各种赔款、罚款和应 向职工收取的各种垫付款项等。
带 按期 借：短期借款 追 支付 贷：应收票据 索
借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（未结算入账）
权 无力 借：应收账款
借：应收账款
支付 贷：应收票据（面值）
贷：应收票据（账面价值）
借：短期借款
借：短期借款
贷：银行存款（实际扣款） 贷：银行存款（实际扣款）
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（1）12.1，赊销
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答案
收到时
借：应收票据 11，700
贷：主营业务收入
10，000
应交税费-应交增值税（销项税）1，170
到期支付
借：银行存款 11，700 贷：应收票据 11，700
若到期对方无力支付
借：应收账款 11，700 贷：应收票据 11，700
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带息应收票据的核算
带息票据利息的计算
到期值=面值+利息= 票据的面值 ×（1+利率×期限） 应收票据利息=面值×票面利率 × 票据期限
第三章 应收及预付款项
主讲： 郭颖
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主要内容 1、应收款项概述 2、应收票据的核算 3、应收账款的核算 4、预付及其他应收款项的核算
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学习目标 通过本章学习，识记各种应收款项 的概念，了解各种应收及预付款项的基 本内容。掌握各种应收及预付款项的基 本账务处理方法。
重点和难点 1、应收票据贴现的计算及账务处理 2、应收账款的确认与计价及账务处理 3、坏账损失的会计处理