行政事业单位会计实务第三版课件2.非流动资产

计提折旧的有关政策1
1.应当根据固定资产、公共基础设施的性质和 实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以 上财政部门、主管部门对折旧年限作出规定的， 从其规定。
2.一般应当采用年限平均法或工作量法计提。 3. 应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计
净残值。
计提折旧的有关政策2
4.一般应当按月计提折旧。当月增加的，当月不提折 旧，从下月起计提折旧；当月减少的，当月照提折旧， 从下月起不提折旧。
购买价款 相关税费 使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项
资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服 务费等。
购入固定资产的账务处理（一）
购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金——固定资产 借：经费支出（实际支付的金额） 贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”
自行繁育的动植物（一）
自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状 态前所发生的全部必要支出。
购入需要繁育的动植物 借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金——固定资产 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等
自行繁育的动植物（二）
发生繁育费用 借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金——固定资产 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 动植物达到可使用状态时 借：固定资产（成熟动植物） 贷：固定资产（未成熟动植物）
固定资产处置（五）
盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产 的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固 定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资 产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定 资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按 照名义金额入账。
借：固定资产 贷：待处理财产损溢
公共基础设施的含义与范围界定
改建、扩建、修缮等
在原有基础上改建、扩建、修缮的固定资产，其成本 按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发 生的支出，再扣除拆除部分账面价值后的金额确定。 （将原有固定资产转入在建工程核算）
置换取得的，其成本按照换出资产的评估价值加上支 付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支 付的其他费用（运输费等）确定。
新增科目，是指由行政单位占有并直接负责维护管理、 供社会公众使用的工程性公共基础设施资产。
包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾 设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。
单位应当结合本单位的具体情况，制定适合于本单位 管理的公共基础设施目录、分类方法，作为进行公共 基础设施核算的依据。
况
理 与 核 算
）态
构成相关硬件不可缺少应用软件
不纳入固定资产管理与核算
不构成相关硬件不 可缺少的应用软件
经营租赁租入 的固定资产
作为无形资产 管理核算
设备查簿进行 登记
固定资产需要注意的几点（一）
购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建 工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产。
行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺 少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所 属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如 果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应 当将该软件作为无形资产核算；
借：资产基金——固定资产
行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资 产，设置备查簿登记。
固定资产需要注意的几点（二）
与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理： （1）为增加固定资产使用效能或延长其使用
寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出， 应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科 目核算。 （2）为维护固定资产正常使用而发生的日常 修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入 固定资产成本。
接受捐赠、无偿调入的，其成本按照以下顺序确定有 关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；按照评 估价值加上相关税费、运输费等；同类或类似固定资 产的市场价格加上相关税费、运输费等；名义金额。
固定资产处置（一）
出售、置换换出固定资产 经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额） 实现固定资产出售、换出时 借：资产基金——固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值）
溢”科目处理 固定资产标准和分类的变化
固定资产标准和分类的变化
标准：固定资产是指使用期限超过一年，单位 价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值 在1500元以上），并且在使用过程中基本保持 原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定 标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物 资，作为固定资产管理。
担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
固定资产处置（四）
盘亏、报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） 盘亏、 报废批准后 借：资产基金——固定资产（按照账面价值） 贷：待处理财产损溢（按照账面价值）
专用设备 800元 改为 1500元
对固定资产分类进行了适当调整
房屋和建筑物
房屋及构筑物
一般设备
通用设备
图书
图书、档案
其他固定资产
家具、用具、装具及动植物
专用设备、文物和陈列品，新旧制度无变化
固定资产新旧主要变化
增加了计提折旧的会计处理规定 增加了自行繁育的动植物的会计处理规定 对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损
固定资产处置（二）
出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入） 发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款
固定资产处置（三）
无偿调出、对外捐赠固定资产 借：资产基金——固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） 无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承
行政单位固定资产管理与核算的范围
预使
一
非专用设备
计用
般
单位价值 ≥1000元
使 用 年 限 在
过 程 中 基
一本
年保
以持
情况专用设备单位价值 ≥1500元
大批同类 物资
单位价值未达到 规定标准
纳 入 固 定 资 产 管
上原
（ 不 含 一 年
有 物 质 形
特
殊
购入需安装
安装完毕交付使
情
固定资产
用再转入
自行建造固定资产的账务处理
自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付 使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时
借：固定资产 贷：资产基金——固定资产 借：资产基金——在建工程 贷 ：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照
估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
非流动资产核算
固定资产、公共基础设施的核算 在建工程的核算与基建并账 无形资产的核算 待处置财产损益的核算
固定资产的管理与核算
固定资产管理与核算的范围； 公共基础设施与固定资产的区别； 固定资产的分类与明细目录的制定； 固定资产管理的“三账一卡”模式； 直接增加的固定资产的核算； 固定资产折旧的政策与核算。
《行政单位会计制度》第三十七条：按照财政部规定对固定资产 和公共基础设施计提折旧的，相关折旧的账务处理应当按照《行政单 位会计制度》规定执行；按照财政部规定不对固定资产和公共基础设 施计提折旧的，不设置《行政单位会计制度》规定的“累计折旧”科 目，在进行账务处理时不考虑《行政单位会计制度》其他科目说明中 涉及的“累计折旧”科目。
分类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备； 文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装 具及动植物。
固定资产管理的“三账一卡”模式
涉及部门
管理职责
管理手段
财务部门
金额控制
财物管理部门
数量与金额双重 控制
使用部门
实物控制
总分类账
一级明细账
固
二级明细账
定
资
产
正本
登
记
簿
固定资产卡片
副本
购入不需安装等形式直接增加的固定资产
科目核算。
购入固定资产的账务处理（二）
购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固 定资产时，按照确定的固定资产成本
借：固定资产
贷：资产基金—固定资产
借：经费支出（已实际支付的价款）
贷：零余额账户用款额度等
按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额
借：待偿债净资产
贷：应付账款/长期应付款
5. 提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的，也不再补提折旧；已提足折旧的，可以 继续使用的，应当继续使用，规范管理。
6. 因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长 使用年限的，应当按照重新确定成本以及重新确定的 折旧年限，重新计算折旧额。
累计折旧新旧主要变化
本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、 公共基础设施计提的累计折旧。
经批准向其他单位移交公共基础设施时
借：资产基金——公共基础设施
累计折旧
贷：公共基础设施
报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：公共基础设施
计提折旧的制度规定
《行政单位财务规则》第三十八条：行政单位的固定资产不计提 折旧，但财政部另有规定的除外。
《行政单位会计制度》第二十二条：行政单位对固定资产、公共 基础设施是否计提折旧由财政部另行规定；按照规定对固定资产、公 共基础设施计提折旧的，折旧金额应当根据固定资产、公共基础设施 原价和折旧年限确定。
资产基金 ——固定资产
同时，相关费用 按资金渠道列支 按支付方式付款
注：若有保证金通过 “其他应付款”或“长期 应付款”核算，视发票情 况先列支或后列支。
长期应付款
账面 价值
固定资产
购进捐 赠无偿 调入等
账面 余额
融资租 入跨年 购入等
购入固定资产的计价
购入的固定资产，其成本包括实际支付的下列费 用：
采用“双分录”核算。
公共基础设施与固定资产区别
与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器 具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行 政单位的固定资产核算，不通过公共基础设施 科目核算。
与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础 设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与 公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固 定资产核算，不通过公共基础设施科目核算。
公共基础设施的有关后续支出
为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿 命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出， 应当计入公共基础设施成本，通过“在建工程” 科目核算，完工交付使用时转入本科目。
为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常 修理等后续支出，应当计入当期支出。
公共基础设施的处置
行政单位管理的公共基础设施向其他单位移交、毁损、 报废时，应当按照规定报经批准后进行账务处理。
公共基础设施的取得
行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该 公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出。
借：公共基础设施 贷：资产基金——公共基础设施 借：资产基金——在建工程 贷：在建工程 接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基
础设施的原账面价值确认 借：公共基础设施 贷：资产基金——公共基础设施
需要注意的几点：行政单位对固定资产是否计 提折旧由财政部另行规定；行政单位一般应当 采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧； 计提固定资产折旧不考虑预计净残值。
下列固定资产不计提折旧
1、文物及陈列品； 2、图书、档案； 3、动植物； 4、以名义金额入账的固定资产； 5、境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物
区分、拥有所有权的土地。
行政单位固定资产、公共基础设施计提折旧的核算
固定资产 公共基础设施
累计折旧
资产基金
——固定资产累计折旧
——固定资产
——公共基础设施累计折旧 ——公共基础设施
账面余额
已提折旧
计提折旧额
转入待处理财产
待处理财产损溢 ——处置财产价值
账面价值
按月计提折旧
累计折旧有关账务处理
按月计提固定资产折旧时
固定资产的分类
行政单位应当 根据固定资产定义、 有关主管部门对固 定资产的统一分类， 结合本单位的具体 情况，制定适合本 单位的固定资产目 录、具体分类方法， 作为进行固定资产 核算的依据。
房屋及构筑物 专用设备 通用设备
文物和陈列品 图书、档案
家具、用具、装具及动植物
新旧制度之间的衔接 固定资产价值标准提高 通用(一般）设备 500元 改为1000元