VIE模式帐务处理及合并抵销案例 - 王淼

VIE模式账务处理及合并抵销案例
2014年5月15日王淼
VIE模式账务处理及合并问题，从国内会计准则的角度来看，基于协议控制关系而合并财务报表是有依据的。

《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25号）中规定：仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业（或特殊目的主体）合并形成一个报告主体的企业合并，也应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理。

但对协议控制双方如何合并问题及处理没有提供详细的指导。

美国财务会计标准委员会（FASB）2009年6月，FASB发布了《财务会计准则公告第167号-可变利益实体的合并》（VIE），FASBl67中强调主要是原则导向，在实际操作中需要财务人员运用大量的估计和职业判断。

该部分VIE模式账务处理及合并抵销案例是根据现有家国内VIE模式公司的帐务处理方法并结合《财务会计准则公告第167号-可变利益实体的合并》和《企业会计准则第20号-企业合并》中规定的原则，重新梳理形成。

供参考！
1、VC投入开曼公司时，投资x000万美元，VC公司控股5%股权，国内公司（简称“A公司”）控股xx%股权，如：投资协议中认缴出资为x00万美元，实缴出资xx000万美元，A公司对认缴为0美元。

总股本设定为x000万股，每股x美元，开曼公司账务处理：
（1）VC公司投资资本时的股份计算及帐务处理：
……
（2）A公司投资资本时的股份计算及帐务处理：
……
（3）A公司及VC公司投资资本后的所有者权益情况：
……
2、境外公司账务处理：
（1）收到投入开曼公司投资x000万美元股本时账务处理：
……
（2）香港公司将资金x000万美元投入北京公司时账务处理：
……
3、北京公司账务处理：
（1）收到投入香港公司投资x000万美元股本时账务处理：
……
（2）北京公司通过和协议控制方式，实质性控制国内A公司，控股x00%，国内A公司所有者权益x000万元（约折合xx00万美金），实收资本x000万元（约折合xxxx万美金），未分配利润x000万元（约折合xxx万美金），时在进行合并报表时先xx进行投资，然后再进行合并处理，账务处理：
……
1）北京公司在合并报表阶段对国内A公司模拟进行权益法核算，道理同按《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算子公司在核算长期股权投资先按成本法核算，在合并报表阶段再对子公司的长期股权投资调整为权益法，合并底稿处理时：
2）北京公司合并前资产、所有者权益情况：
……
3）国内A公司合并前资产、所有者权益情况：
……
4）北京公司合并前模拟进行权益法核算资产、所有者权益情况：
……
5）北京公司在合并报表阶段的抵销分录：
……。