第九章变动成本法标准成本法和作业成本法.pptx
作业成本法
第二节 作业成本计算
二、作业成本法的计算举例
【例9-1】华夏公司本月生产甲，乙两种产品，其中甲产品
技术工艺过程较为简单，生产批量较大来自乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
10 000
4 000
直接人工工时（小时）
22 000
7 000
单位产品直接人工成本
14
12
单位产品直接材料成本
第一节 作业成本法的概念与特点
（二）作业成本法的含义
作业成本法是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行 动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况，将间接成本和辅助 费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
第一节 作业成本法的概念与特点
二、作业成本法的核心概念
（一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复 执行的任务或活动。 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗 费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品 的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带， 它在消耗资源的同时生产出产品。
三、作业成本法的特点
（一）成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服 务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成 本计算过程划分为两个阶段 第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接 分配）到作业，计算作业的成本； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和 动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动 因和作业成本之间要存在因果关系。 （四）作业成本分配到成本对象 在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成 本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本／作业量 作业量的计量单位即作业成本动因有三类：业务动因、持续 动因和强度动因。
变动成本法标准成本法和作业成本法...
变动成本法标准成本法和作业成本法第一节变动成本法一变动成本法的概念只将变动生产成本作为产品成本的构成内容而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本二完全成本法的概念将全部生产成本作为产品成本的构成内容而将非生产成本作为期间成本三成本按习性分类固定成本在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响而保持不变的成本约束性固定成本如厂房设备折旧费等酌量性固定成本如广告费产品研究开发费等变动成本总额随义务量变动而成正比例变动的成本四变动成本法和完全成本法的区别一应用的前提条件不同应用变动成本法首先要求进行成本性态分析把全部成本划分为变动成本和固定成本应用完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本二产品成本和非生产成本包含的内容不同产品成本和非生产成本包含内容补充例1某产品生产月初无存货当月产销生产50件销售40件月末结存10件单位产品材料费200元单位产品人工费60元单位变动制造费用20元三销货成本及存货成本估价不同前例在变动成本法下期末存货成本28010 2800 元本期销货成本 28040 11200 元在完全成本法下期末存货成本 32010 3200 元本期销货成本 32040 1280 元由于单位成本不同存货内容某产品生产月初无存货当月产销生产50件销售40件月末结存10件单位产品材料费200元单位产品人工费60元单位变动制造费用20元补充例2 前例中设销售单价为1000元直接材料10000元直接人工3000元固定制造费用2000元变动制造费用1000元固定管理费用2000元变动性管理费用2000元固定销售费用2000元变动性销售费用1000元在变动成本法下贡献边际销售收入-变动销售成本-变动销管费用100040-28040-200010005040 26400元税前利润边际贡献-固定制造费用-固定销管费用 26400-2000- 20002000 20400元其中单位生产成本100003000100050 280元件在传统式损益确定程序下营业毛利销售收入-销售成本传统生产成本 100040-32040 27200元税前利润销售毛益-变动期间费用-固定期间费用27200-200010005040-20002000 20800元其中单位生产成本100003000300050 320元件差异是∶ 1完全成本法下 100040收入- 100003000300050 40销售成本 -200010005040变动期间费用-20002000固定期间费用 20800元即完全成本法下税前利润收入-成本-期间费用2变动成本法下100040 收入- 100003000100050 40 销售成本 -200010005040 变动期间费用 -2000固定制造费用-20002000 固定期间费用 20400元即变动成本法下税前利润收入-变动-固定补充例3某企业产销一种产品销售单价20元预计第一季度各月份产销量及存货数量为 3当期末存货＜期初存货生产量＜销售量按变动成本法计算的利润＞按全部成本法计算的利润 4采用变动成本计算法确定各期利润都一致六所提供信息的用途不同变动成本法主要满足内部管理的需要利润与销售量之间有一定规律性联系完全成本法主要满足对外提供报表的需要利润与销售量之间缺乏规律性联系两种成本法下营业利润差额的计算一营业利润差额的概念某期两种成本计算法下营业利润的广义差额该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润其中不等于零的差额称为狭义差额二导致出现狭义营业利润差额的原因分析在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异三广义营业利润差额简算法及其应用 1计算公式 1某期广义营业利润的差额完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用期末存货量-完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用期初存货量完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用期末存货量-完全成本法下期初存货中的固定性制造费用 2完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润按简算法计算的营业利润差额 3完全成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本期末存货应吸收的固定性制造费用 2应用第二节标准成本法一标准成本法概念是一种成本计算与成本控制相结合由一个包括制定标准成本计算和分析成本差异处理成本差异三个环节组成的完整系统二标准成本概念是经过认真调查分析和技术测定而制定的在有效经营条件下应当发生的应而可以作为控制成本开支评价实际成本衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本包括两种含义 1 单位产品的标准成本2实际产量的标准成本三标准成本的总类 1理想标准成本 2正常标准成本 3现实标准成本四标准成本的作用１标准成本是有效成本控制的依据２采用标准成本有利于责任会计的推行３标准成本是经营决策的重要依据４采用标准成本对在产品产成品和销货成本进行计价可以简化成本核算的账务处理工作五制定标准成本的原则１标准先进２考虑未来３多方参与六标准成本卡七成本差异计算分析方法连环替代法遵循的原则先替代数量因素再替代质量因素先替代实物因素再替价值因素先替代主要因素再替代次要因素直接材料成本差异的计算分析１标准价格x标准用量２标准价格x实际用量３实际价格x实际用量用量差异的影响是２－１价格差异的影响是３－２直接人工成本差异的计算分析１标准工资率x标准工时２标准工资率x实际工时３实际工资率x 实际工时人工效率差异的影响是２－１工资率差异的影响是３－２变动制造费用差异的计算分析１标准分配率x标准工时２标准分配率x实际工时３实际分配率x实际工时效率差异的影响是２－１开支差异的影响是３－２固定制造费用差异的计算分析 1标准分配率x标准工时 2标准分配率x实际工时 3标准分配率x预算工时 4实际分配率x实际工时固定制造费用效率差异影响是2－ 1 固定制造费用能力差异影响是3－ 2 固定制造费用开支差异影响是4－ 3 八标准成本法下账务处理的特点 1 在产品产成品等账户可以只登记标准成本设置各种成本差异账户进行核算分别核算各种差异 2会计期末将本期发生的各种差异全部计入当期损益账务处理课本例题九标准成本法和定额成本法进行比较在课本第三节作业成本法作业成本法一作业成本法产生背景作业成本核算制度Activity-Based Costing ABC 30年代末美国会计学者科勒提出 1983-1988哈弗大学会计学家卡普兰库帕等的系列文章《成本管理》杂志《一论作业基础成本计算的兴起什么是作业基础成本系统》发表提出了成本动因概念和作业消耗资源产品消耗作业的理论生产经营活动电脑化自动化的实现以及弹性制造系统适时制生产方式和全面质量管理的实施出现以下特点 1 新型制造技术的采用使间接制造费用大增间接费用在成本中的比重甚至超过50以上按统一分配标准分配是成本信息失真 2 适时制生产系统的实施后从存货控制观念拓展到企业的核心哲学观念管理的重点转入精简零损耗要求消除不增值作业作业间协调平衡作业间信息通畅 3 高科技环境和高竞争的经济全球化迫使企业寻求新的对策 4 成本信息失真实证研究表明70年代直接人工占产品成本的2030各项间接费用合计是直接人工成本的5060目前直接人工占产品成本的10以下大部分企业只有23各项间接费用合计是直接人工成本400500传统的按直接人工工时分配间接费用已经严重地扭曲了成本信息 5 成本信息对成本事前控制无能为力产品寿命周期的成本中6080在设计阶段就已经确定了成本降低空间不大新产品试制费用增大由标准产品负担不合理扭曲了新产品非标产品的成本信息 6 成本信息相关性弱不符合适时制弹性制造系统等的信息需求二作业成本法的本质确定分配间接费用的基础作业并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因成本动因上而不仅仅是关注成本结果本身通过对作业成本的计算和有效控制来克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷使以前许多不可控制间接费用变成可控三作业成本法的基本概念作业作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力技术原材料方法或环境的集合体即作业成本作业就是基于一定目的以人为主体消耗一定资源的特定范围的工作作业分类 1 单位作业使单位产品受益的作业此类作业是重复性的与产品产量成正比如加工零件对每件产品检验等 2 批别作业就是使一批受益的作业与批数成正比变动如对每一批产品检验机器准备设备调试原材料处理定单处理等 3 产品作业就是使产品项目整体受益的作业与产品项目成正比变动如产品工艺设计作业数控规划等 4 维持性作业就是使某个机构或某部门受益的作业与种类和数量无关如厂房维修车间管理作业等作业链作业相互连接由内向外形成环环相扣的链价值链作业消耗经济资源同时创造价值作业链同时也是价值链成本动因1987年库柏和卡普兰提出了成本动因他们认为作业成本法要把间接成本与隐藏其后的推动力联系起来这种推动力就是成本动因决定成本发生的原因或动机成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项成本动因可以是一个事件一项活动或作业它支配成本行为决定成本的产生所以要把间接费用分配到各产品中去必须了解成本行为识别成本动因成本动因分为资源动因和作业动因资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因反映作业中心对资源的消耗情况是资源成本分配到作业中心的标准表示作业对于资源需求的强度和频率的度量标准如人数是用来向各作业中心作业成本库分配人工费用的一个成本动因作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因反映产品对作业中心作业成本库的消耗情况是作业中心成本分配到产品中的标准表示成本对象对于作业需求强度和频率的度量标准如订单份数是用来向产品分配订单作业成本库的一个作业动因四作业成本的适用性 1 有高额的非产量因素间接费用 2 产品种类繁多按订单组织生产 3 各产品需要的技术服务程度不同 4 各次生产运行数量差异较大生产准备费用高昂随时间的推移作业变化大成本核算系统变化小 5 有先进的计算机系统和管理人才五作业成本法的基本原理资源动因分摊资源成本至使用该资源不同作业的基础如占用厂房面积及员工人数作业动因 1作业动因是产品消耗作业的桥梁 2动因选择不同性质划分第一种执行性成本动因以作业发生的次数为计量单位它假设每次作业消耗的资源是相同的例如生产准备次数设备调试次数第二种时间性成本动因以作业所耗用的时间作为计量单位它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如生产准备时间生产调试时间等时间动因计量成本较高但准确性上升第三种实际的成本动因以作业为桥梁将产品耗用的资源直接进行归集从而计算产品或劳务的成本作业消耗资源产品消耗作业补充例子一情况简介 1一个企业生产AB C D四种产品资源消耗数据单位元二作业成本法 1作业分类作业生产批次生产准备部件管理设备运行动因批次时间部件数机器小时品种 A B C D 2作业成本计算作业成本分配于四大产品基于作业成本法出现了作业成本管理一作业成本管理activity-based management ABM 以作业成本法提供的成本信息为基础通过管理作业和作业流程寻求控制成本和提高效益的途径 ABC和ABM已经超越了单纯的会计核算与监督职能进入管理控制的高层次领域１作业管理的重要性作业管理ABM 分析关键经营过程和作业的有效性确定它们如何降低成本并增加顾客价值并对其进行计量将资源分配给关键增值作业关键顾客关键产品和持续改进以提高竞争优势改善管理定位二作业成本管理的关键步骤作业分析作业分析确认描述和评价一个组织所执行作业的过程作业分析要解决四个问题１要做哪些作业２执行了多少作业３执行作业所需要的资源和时间４评估作业对价值的贡献作业分析的核心识别增值作业和非增值作业１增值作业value-added activities 对顾客的价值或满意度有贡献或满足组织需要的作业２非增值作业non value-added activities 如果对满足组织的需要或对提高顾客价值或满意度没有用作业分析的目的区分１增值作业与非增值作业２高效作业与低效作业下面五个问题后可有助于判断作业是否增殖１该作业对外部顾客有价值吗２该作业符合组织的规章要求吗３行业惯例认为这个作业是必须的吗４该作业对内部顾客有价值吗５该作业是不是一种浪费如何判断作业具有增值性医院增值性专业作业挂号医生诊断B超CT治疗计划康复健康教育医疗服务中常见的非增值作业医疗设备修理设备闲置人员等待三成本节约四种途径作业分享activity sharing 作业减低activity reduction 作业选择activity selection 作业消除activity elimination 例子成本节约作业分享activity sharing 通过达到经济规模提高必要作业的效率即不增加该作业的总成本只增加该作业的数量而达到降低单位成本的目的１例如通过将儿科血液室和内科血液室合并以提高工作效率２增开夜诊３加快手术床周转全院床位共享成本节约作业减低activity reduction 针对低效率的作业降低其消耗的时间和资源这种成本节约的方法主要针对必要的作业进行改善或者是作为短期策略减少非增值作业直到取消它库存的经济存量模型减少面对面的会议增加电视网络会议办公系统自动化成本节约作业选择activity selection 对达到同一个目的的不同设计的产品或服务之间进行选择每一种设计都会产生相应的作业和成本在同等条件下应选择最低成本的设计作业选择对成本节约有重大影响作业选择考虑了产品生命周期成本成本节约作业消除activity elimination 一旦确定了非增值作业则应采取措施加以消除检验外购卫生材料的合格性看起来是必要的但如果选择提供高质量产品的供应商将会消除外购卫生材料检验作业四作业成本管理的目标是在需要的时候以合理的价格向顾客提供具有合格质量的产品和服务因此作业成本管理直接支持企业内部流程的持续改进以及流程再造流程的持续改进是指对作业进行系统的和渐进的改造流程再造指是对作业进行大幅度的改造作业成本管理包括四个阶段确定增值作业和非增值作业流程再造树立增值作业标杆Benchmarking为流程的持续改进建立绩效管理系统作业成本管理是这四个过程的连续循环过程原因之一是企业内部和外部环境的改变内部环境包括资源环境技术环境的改变而外部环境包括市场环境和竞争环境的改变 1 确定增值作业和非增值作业作业成本管理的对象是企业价值链或流程上的增值作业和非增值作业对非增值的浪费作业企业要消除或逐步去除对增值作业企业要设法提高其效率对其他非增值作业企业要不断减少或提高其效率 2 流程再造Business Process Reengineering BPR流程再造企业再造或流程再造都是英文Business Process Reengineering的不同汉译简称BPR它是80年代初源于美国企业在全面学习日本制造全面质量管理TQM适时生产JIT精益生产Lean Production等优秀管理经验的基础上发展出的一种全面改革企业生产经营提高企业整体竞争能力的变革模式 20世纪80年代由两个美国人一个是美国前麻省理工学院计算机教授现麻省剑桥Hammer and Company顾问公司经理迈克尔海默Michael Hammer和CSC Index 顾问公司CEO 杰姆斯钱皮James Champy就为什么我们要做现在所做的事情这一问题广泛深入地在企业调研令人惊讶的是企业的员工所完成的许多工作是与顾客的需求无关的非增值作业为此他们于1993年出版了《流程再造–管理革命的宣言》一书在美国首先掀起了企业流程再造热潮至今为止流程再造在全球范围内蔓延和兴起流程再造是提高作业效率的有效途径之一它的基本内涵是以经营过程为中心摆脱传统组织分工理论的束缚提倡用户导向组织变革员工授权及正确地应用信息技术达到适应快速变动的环境之目的 BPR的核心是面向用户面向过程面向员工的再造其基本思想是对企业经营过程的核心流程进行根本性重新思考和彻底的重新设计在尽量减少甚至消灭无增值活动的同时进行彻底的流程再设计以达到改变工作方式提高经营效率的目的 BPR将信息和技术分别作为生产力的新要素其它要素为传统的原材料劳动力和资金即生产力三要素扩为五要素进行生产力要素的重新优化组合以实现使企业的各项关键性能如成本质量服务和速度等同时获得极大的改善BPR是实施适时生产Just in Tine JIT的重要手段 BPR现已被世界五百强中的绝大部分企业广泛应用于企业管理的各个方面获得了极大的成功有些企业因此而起死回生有些企业因此而大大地加快了扩展的步伐而大部分企业因此而强身健体市场的全球化意味着竞争对手的增加使得全球范围内的竞争不断加剧和升级美国标准普尔公司曾对美国排在前1000名的上市企业进行调查结论如下假定成本和销售量不变降价1就意味着损失了123的经营利润源于80年代初的全世界范围内的对信息技术的大量投资并未带来企业管理水平的显著提高从而产生了令人失望的结果有人称之为IT黑洞究其原因有二一是高新技术作用于老的流程上未能改变原有的作业方式难以产生效果其二是将原有的无效果任务无增值活动自动化其结果往往是把这些无效任务牢牢地固化在了流程里高新技术反而成为组织僵化的根源这些原因促使人们去积极探索新的解决办法产生了BPR - 业务流程再造技术在应用BPR对非增值作业进行再造前必须要充分考虑各种影响作业的因素才决定是否再造包括1 影响非增值作业成本的根本原因在哪里2 提高非增值作业效率的代价有多少包括有形的和无形的代价3 员工对流程再造的支持程度4 如何做好流程再造前的作业与流程再造后的作业的顺利衔接5 未来实施BPR后的效果评估- 投入流程再造的成本与未来的收益相比是否满足成本效益原则- 流程是否简化了- 对顾客的反应时间是否加快了- 库存是否减少了- 次品或废品是否减少 3 树立增值作业标杆Benchmarking在流程再造后作业成本管理的重点放在对增值作业的效率提高方面为此必须建立关于增值作业的效率管理标准作业效率以行业最佳作业表现为标准在未能取得行业最佳标准时可自行制定标准 4 为流程的持续改进建立绩效管理系统绩效管理系统是评估企业流程的持续改进表现按照John G Burch1994的划分绩效管理指标包括两个方面供应商的绩效评估指标和时效管理的绩效评估指标1 供应商的绩效评估指标供应商对作业成本的影响主要从供应材料的质量和交货时间两个方面分析次品材料使企业如下的非增值作业工作量增加a 检验材料作业b 搬运材料作业c 退回材料作业d 应付款处理作业e 库存登记作业交货时间使企业如下的非增值作业工作量增加a 待工作业b 处理客户投诉作业供应商绩效指数Vendor Performance Index VPI被引用为评估供应商的财务指标例如对供应商A和供应商B有如下数据供应商A 供应商B 对材料H的报价100 110 x VPI 14 10材料H的合计成本 140 110 虽然供应商A对材料H的报价比供应商B要便宜10元但由于其VPI比供应商B高使材料H的总成本比供应商B高40元因此企业选供应商B的材料H较为合适 2 时效管理的绩效评估指标时间就是金钱作业消耗的时间越长作业成本就越高John G Burch1994使用了周期效率比率Lead Time Efficiency Ratio LTE指标评估在价值链上各环节作业的周期效率比率如在生产环节的生产周期效率比率Production LTE首先定义生产周期为所有作业使用的时间即生产周期加工检验储存准备生产搬运返工等待生产周期效率比率增值作业非增值作业当生产周期效率比率为90说明有10的时间是浪费在非增值作业上当生产周期效率比率等于1时即非增值作业时间为0称为完美生产状况业成本管理从九十年代开始在全球范围内得到广泛应用目前根据美国IDC公司的统计《幸福》杂志评选的1000强跨国企业有70使用了作业成本管理它们包括本田惠普MobilATT 渣打银行北方电讯IBMUSAirways西门子等除此以外美国太平洋舰队也使用了作业成本管理由欧美主要跨国公司管理咨询机构和高等学院赞助的非盈利研究机构美国制造业行业协会。
《变动成本法》课件
REPORT
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DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
04
变动成本法的实际应用
在产品定价中的应用
总结词
变动成本法在产品定价中起到关键作用，帮 助企业制定更具竞争力的价格策略。
详细描述
企业可以根据变动成本法分析产品成本，制 定出符合市场需求的价格。通过剔除固定成 本的影响，变动成本法能够更准确地预测产 品盈利情况，从而制定出更具竞争力的价格 策略。
对决策的影响
标准成本法主要用于成本控制和差异分析，帮助企业找 出实际成本与标准成本的差异原因。而变动成本法则更 适用于短期经营决策，如生产决策、定价决策等，因为 它揭示了业务量与成本之间的关系。
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SUMMAR Y
06
变动成本法的前景展望
未来发展方向
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SUMMAR Y
05
变动成本法与其他成本 计算方法的比较
与完全成本法的比较
主要区别
完全成本法将所有的生产成本，包括直接材 料、直接人工和制造费用，都计入产品成本 。而变动成本法则只将直接材料、直接人工 和变动制造费用计入产品成本，而将固定制 造费用视为期间费用。
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SUMMAR Y
02
变动成本法的基本原理
直接成本与间接成本
直接成本
指与特定产品或服务直接相关的成本 ，如原材料、直接人工等。
间接成本
指与产品或服务间接相关的成本，如 管理费用、销售费用等。
变动成本与固定成本
管理会计作业成本法培训讲义PPT课件(20张)
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
(三)作业成本法（ABC）
作业成本法(Activity-based Costing, 简称ABC)是指以作业 为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各 作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅 助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体 现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
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(二)资源(Resources)
资源是指在执行业务工作中所 发生的成本费用来源。包括直接人工、 直接材料、生产维持成本、间接制造 费用、以及生产过程以外的成本。通 常可在企业会计明细账中清楚见到各 种项目。可分为货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源及厂房设备资源 等。
2．批别水平作业
生产每批产品而从事的作业，这 作业的成本与产品批数成比例变动，当 生产批数愈多时，机器准备成本就愈多， 但与产量多少无关。
3．产品水平作业
为支持各种产品的生产而从事的作 业。这种作业的成本与单位数和批数无 关，但与生产产品的品种成比例变动。
4．维持水平作业
为维持工厂生产而从事的作业,这种 作业的成本，为全部生产产品的共同成 本。
管理会计 作业成 本法培 训讲义( PPT20 页)
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3．资源动因与作业动因的区别和联系 从前面的介绍我们可以看出，资源动因连接着资源和作业，而作 业动因连接着作业和产品。把资源分配到作业的动因是资源动因；
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传统管理会计中，常采用变 动成本法，即按成本习性划分为 变动成本和固定成本，并且建立 模型y=a+ bx。而这种成本的划分 和模型的相关性，是立足于短期 内经营、业务量也无显著变化的 假设上的。时代的发展，需要一 种解决传统信息失真问题、打破 y= a+ bx 模型的成本计算理论， 而作业成本法就是满足这一需要 的理论。
变动成本法、标准成本法和作业成本法
成本会计学
2
变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 第一节 变动成本法 • 第二节 • 第三节 作业成本法
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变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 第一节 变动成本法 • 一、变动成本法概述 •
4
变动成本法、标准成本法和作业成本 法
• 第二节 • 一、标准成本法概述 • 二、 标准成本法下成本差异的计算和分析
成本会计学
变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 本章知识要点： • 本章主要介绍西方的变动成本法、标准成本法和作业成本法。对于变动成本法，
主要阐述成本按习性的分类及不同习性成本的特征、混合成本的分解方法、变 动成本法与完全成本法的区别等；对于标准成本法，主要阐述标准成本法的特 点、标准成本的制定、成本差异的计算和分析及标准成本法的账务处理；对于 作业成本法，主要阐述其基本概念、基本原理和一般程序。 • 本章学习要求： • 掌握成本按习性的分类及不同习性成本的特征、混合成本的分解方法，变动 成本法的计算；掌握标准成本法的特点、成本差异的计算和分析及标准成本法 的账务处理；了解作业成本法的基本概念、基本原理和一般程序。
5
变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 第三节 作业成本法 • 一Fra bibliotek作业成本法概述 • 二、作业成本法举例 • 三、作业成本法优点及其局限性
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变动成本法、标准成本法和作业成本法
• 思考题： • 成本按其性态分为哪几类？ • 固定成本、变动成本、混合成本各自的含义是什么？ • 变动成本法的特点是什么？ • 变动成本法的优、缺点各是什么？ • 5、什么是标准成本？标准成本的种类有哪些？ • 6、标准成本的作用是什么？ • 7、什么是标准成本法？标准成本法的特点是什么？ • 8、标准成本法下，应设置的会计科目有哪些？ • 9、标准成本法下，处理成本差异的方法有哪几种？ • 10、试述作业成本法的基本原理。
变动成本法、标准成本法与作业成本法PPT(23张)
五、标准成本法与定额成本法的比较
20.05.2019
17
第三节 作业成本法
一、作业成本法产生的时代背景
二、作用成本法的基本概念
（一）作业——为了提供一定产量的产品或劳 务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境 的集合体。
（二）“作业链”和“价值链”概念
（三）成本动因——就是决定成本发生的那些 重要的活动或事项。
变动成本
直接材料 变动生产成本 直接人工
变动制造费用
变动管理费用 变动销售费用
产品成本
固定制造费用 期间成本
固定成本 固定管理费用
固定销售费用
20.05.2019
7
图9－10 变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图
第一节 变动成本法
（二）产成品与在产品存货估价上的区别 （三）盈亏计算上的区别
•
5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。
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6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。
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7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。
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16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。
变动成本法与作业成本法
费用包括5000万美元的制作成本；大约7400 费用包括5000万美元的制作成本；大约7400 5000万美元的制作成本 万美元的营销成本；另外还有6200 6200万美元的 万美元的营销成本；另外还有6200万美元的 分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员） 分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员） 和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。 6200万美元 600万美元 和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。 结果是亏损超过6000万美元。 6000万美元 结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利 润分成的影片参与人将一无所获。 润分成的影片参与人将一无所获。 例如，影片所依据的小说的作者自影片上 例如， 映后的一年根本未得到报酬， 映后的一年根本未得到报酬，因为它的报 酬根据契约是和影片的利润相连的。 酬根据契约是和影片的利润相连的。 然而，一位电影制片厂的代理人说，派拉 然而，一位电影制片厂的代理人说， 蒙最终会在该部电影上获得净利润。 蒙最终会在该部电影上获得净利润。
第三章
变动成本法 作业成本法
本章结构图
变动成本计算法概述 变 动 成 本 法 与 作 业 成 本 法
变动成本法
与完全成本计算法的比较
作业成本法的基本原理
作业成本法
作业成本法的计算
理解变动成本法的的基本含义 领会变动成本法与完全成本法在存货 计价和损益计量差异的根源 领会作业成本法的基本思想 掌握作业成本法的计算方法 应用作业成本信息实施作业成本管理
两种成本法生产成本比较
成本项目 变动成本计算法
成本 单位成本
全部成本计算法
总成本 单位成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
7000 4000 1000 ×
变动成本法标准成本法和作业成本法
解
第一车间： 变动制造费用分配率 ＝316 800/21 120＝15(元/小时) 固定制造费用分配率 ＝422 400/21 120＝20(元/小时) 制造费用分配率＝15＋20＝35(元/ 小时) 制造费用标准成本＝35×60＝2 100 （元/件)
第二车间： 变动制造费用分配率 ＝394 240/28 160＝14(元/小时) 固定制造费用分配率 ＝619 520/28 160＝22(元/小时) 制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时) 制造费用标准成本＝36×80＝2 880 （元/件) 单位甲产品制造费用标准成本 ＝2 100＋2 880＝4 980(元/件)
完全成本法下，如果期初存货等于 零，则单位期末存货成本、本期单位 产品成本和本期单位销货成本这三个 指标等于单位生产成本指标，可以用 以下公式直接计算销货成本： 本期销货成本＝单位生产成本×本期销 售量 但在前后期成本水平不变的情况下， 除非产量也不变，否则应当按照各期 的产量来分摊所负担的固定性制造费 用。
1．应用的前提条件不同 应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成 本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混 合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用 和固定性制造费用两部分。 完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或 经济用途分为生产成本和非生产成本。 2．产品成本以及期间成本的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本全部由变动成本构成，包 括：直接材料、直接人工和变动性制造费用；期间成本 由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、 固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、 变动性财务费用构成。 在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即： 直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非 生产成本。
目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法
目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法，是企业管理中比较常见的四种成本核算方法。
这些方法采用不同的成本计算方式，可以帮助企业了解产品或服务的成本构成，为企业经营决策提供重要的参考依据。
目标成本法是指在确定产品或服务售价之前，先确定一个目标成本，然后再根据目标成本来确定售价和生产成本。
目标成本法的优点是能够促使企业在产品设计和生产过程中更加关注成本控制，从而确保产品的市场竞争力。
缺点是无法适应市场需求的变化，可能会导致成本控制过度而影响产品质量。
标准成本法是指将企业的成本分解为直接材料、直接人工、制造费用等部分，并确定相应的标准成本。
标准成本法的优点是能够提供实际成本和标准成本之间的比较，以及对成本构成的分析和控制。
缺点是标准成本法只适用于规模较大、生产过程稳定的企业。
变动成本法是指将企业的成本分为固定成本和变动成本两部分，固定成本是不随产量变化而变动的，变动成本则随产量的变化而变动。
变动成本法的优点是能够帮助企业了解不同产量水平下的成本构成，从而制定更为灵活的生产计划和成本控制措施。
缺点是无法考虑到企业的全面成本，可能导致决策失误。
作业成本法是指将企业的成本分解为各个生产过程或工序的成本，以反映不同产品或服务的成本构成。
作业成本法的优点是能够更加准确地衡量不同产品或服务的成本，从而帮助企业制定合理的售价和生产计划。
缺点是作业成本法需要较为复杂的计算和记录程序，对企业的人力和时间投入要求较高。
以上四种成本核算方法各有其优缺点，企业在选择时应根据自身情况和需要进行选择，并结合实际情况进行适当的调整和改进。
同时，企业还应关注成本管理的全过程，从设计、生产、销售等多个环节入手，建立科学合理的成本管理体系，以提高企业的经营效益和市场竞争力。
目标成本法标准成本法变动成本法作业成本法
目标成本法标准成本法变动成本法作业成本法目标成本法（Target Costing）是一种管理会计的方法，用于制定和控制产品或服务的成本。
在产品开发阶段，目标成本法将目标利润作为基准，通过逐步降低成本和优化设计来实现成本目标。
该方法通过确定目标成本，明确了产品或服务在特定市场中的定价，同时提供了有效的成本控制手段，以实现可持续盈利。
目标成本法主要涉及三个主要步骤：确定目标利润、验证目标成本、实现目标成本。
标准成本法（Standard Costing）是一种对企业成本管理的方法，通过设定标准成本来评估企业的绩效。
标准成本是企业根据历史数据和管理层经验确定的预计成本，在实际生产过程中，与实际成本对比，以评估和分析成本差异。
标准成本法可以用来评估企业的生产效率和成本效益，并提供对成本控制的指导。
变动成本法（Variable Costing）是一种管理会计方法，用于计算和分析企业的变动成本，也被称为直接成本法。
该方法将变动成本视为产品或服务的真正成本，并忽略固定成本，以便更好地理解产品或服务的经济性和盈利能力。
变动成本法对于做出价格决策和分析产品利润的重要性在企业决策中得到广泛应用。
作业成本法（Job Costing）是一种用于计算特定任务或项目的成本的方法。
这种方法主要用于定制的产品或服务，其中每个工作或项目具有唯一的成本要素。
作业成本法通过将直接材料、直接人工和间接费用分摊到每个任务或项目上，以计算每个作业的成本。
作业成本法对于对特定项目的成本分析和报价非常有用。
这些成本管理方法各有优势和适用情况。
目标成本法主要用于产品开发和定价，并在产品生命周期的早期阶段进行成本控制；标准成本法用于评估企业的绩效和成本差异，并为企业决策提供指导；变动成本法用于价格决策和产品利润分析，有助于评估产品的经济性；作业成本法用于特定任务或项目的成本计算和报价。
总之，这些成本管理方法在不同的情况下有其独特的作用，可以帮助企业制定和控制成本，提高绩效和盈利能力。
成本会计--变动成本法和作业成本法(PPT 38页)
三、变动成本法的特点
（三）营业利润的确定程序及计算特点 营业利润是根据贡献毛益和固定成本计算的。 其计算特点为： 首先，计算企业产品的贡献毛益，确定产品的 盈利能力。即：贡献毛益=销售收入-变动成本
=单位贡献毛益×销售量 =销售收入×贡献毛益率 其次，确定企业的营业利润。即： 营业利润=贡献毛益-固定成本 只有当产品贡献毛益大于固定成本时，企业才 会有利润，否则企业将出现亏损。
http:// s<h<成u本.c会n计大>>第量九资章第料一节天变天动成更本新法
二、混合成本的分解
对混合成本进行分解，就是将其分解为固定 成本和变动成本，常用的方法有高低点法、散布 图法和回归直线法几种。
（一）高低点法：根据一定期间的最高业务量及 其成本和最低业务量及其成本，来推算成本中固定成 本和变动成本的一种成本分解方法。即利用公式 y=a+bx ，求出a、b两个常数，并建立相应的成本模 型。其计算公式为：
一、作业成本法的特点
(一)作业成本法含义
作业成本法(简称ABC法)，是以作业为核心，确 认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成 本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业 成本分配给产品的一种成本计算方法。
核心问题：制造费用归集和分配。
http:// s<h<成u本.c会n计大>>第量九资章第料二节天作天业成更本法新
损益，利润表格式采用传统式利润表。
http:// s<h<成u本.c会n计大>>第量九资章第料一节天变天动成更本法新
四、变动成本法与完全成本法的区别
（六）所提供信息的用途不同 这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区
别。 变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与
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14000元
单位成本
==12期4800间0元0费//件5用0
9000元
成本项目
直接材 料
10000元
直接人 工
3000元
变动制 造费用
1000元
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
合计：23000元
完全成本法
产品成本
16000元
单位成本
期=1间60费00/用50
=3207元00/件0元
酌量性固定成本 如广告费 产品研究开发
费等
变动成本 总额随义务量变动而成正比例变动
的成本。
四 变动成本法和完全成本法的区别
（一）、应用的前提条件不同
应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析,把全部成 本划分为变动成本和固定成本。
应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域 或经济用途分为350000
250000 100000
250000 120000
100000 20000
130000
补充例题3：某企业产销一种产品，销售单价 20元。
预计第一季度各月份产销量及存货数量为：
项目
一月
二月 三月
期初存货（件）
0
生产量（件）
10
销售量（件）
8
期末存货（件）
0 180000
80000 20000 80000
0 300000 300000 75000 135000
60000 20000 55000
03年 600000
375000
75000 300000 375000
0 225000
100000 20000 105000
（变动成本计算法）
项目 销售收入 减：变动成本
常用的销货成本计算公式
变动成本法
相同： 库存产成品 在产品
直接材料 直接人工 变动制造费用
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=单位产品生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品生产成本×期末存货量
一、变动成本法的概念
只将变动生产成本作为产品成本的构成内容， 而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。
二、完全成本法的概念
将全部生产成本作为产品成本的构成内容， 而将非生产成本作为期间成本。
三 成本按习性分类
固定成本 在一定时期和一定业务量范围内，
不 受业务量增减变动影响而保持不变的成本。
约束性固定成本 如厂房设备折旧费等
（二）、产品成本和非生产成本包含的內容不 同
产品成本和非生产成本包含內容
变动成本法
产品成本 期间费用
成本项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用
销售费用（财务 费用）
完全成本法
产品成本 期间费用
补充例题1：某产品生产，月初无存货，当月产 销生产50件，销售40件，月末结存10件。单 位产品材料费200元，单位产品人工费60元， 单位变动制造费用20元。
变动成本法
产品成本
14000元
期间费用
9000元
成本项目
直接材
料 10000元
200×完5全0成本法 60×50
直接人 工
3000元
变动制 造费用
1000元
20产×品50成本
16000元
固定制 2000元
造费用
管理费 4000元
用
销售费 3000元
用
合计：23000元
期间费用
7000元
变动成本法
01年 480000
280000
02年 360000
210000
已销产品变动生产成本 变动销售管理费用 边际贡献 减：固定成本
200000 80000
200000 120000
150000 60000
150000 120000
固定制造费用 固定销售管理费用
利润
100000 20000
80000
100000 20000
三、销货成本及存货成本估价不同
前例, 在变动成本法下:
期末存货成本=280*10=2800(元) 本期销货成本=280*40=11200(元) 在完全成本法下: 期末存货成本=320*10=3200(元) 本期销货成本=320*40=1280(元）
（由于单位成本不同）
损益确定过程不同
四、盈亏计算上的区别
2
2
2
10
10
10
12
2
0
预计成本资料为： 单位产品变动生产成本 固定生产成本 单位产品变动非生产成本 固定非生产成本
7元/件（生产） 30元
变动成本法
完全成本法
贡献式损益计算程序： 1.计算边际贡献或创利： 2.计算营业净利：
传统式计算过程： 1.计算销售毛利： 2.计算营业净利：
1. 边际贡献（或创利）=销售收入-（变动）销售成本
2.
-变动销管费用
2.税前利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用
1. 销售毛利=销售收入-销售成本(传统生产成本） 2.税前利润=销售毛益-期间费用（期间成本）
补充例题2 A公司2000年开始投产生产电风扇， 连续三年的生产情况如下表所示：
年
份
产量 （ 台）
销量 （ 台 ）
单价
单位变动、 生产成本
固定制造 费用
单位变动 销售管 理费用
固定销售 管理费用
01 4000 4000 120
50
100000
20
20000
02 4000 3000 120
50
100000
第九章 变动成本法 标 准成本法和作业成本法
第一节 变动成本法
变动成本是指成本总额随业务量（产 量、作业量或销量）的变动而变动，如 企业的直接人工、直接材料等。
变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称， 是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析 为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成 内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式 损益确定程序计算损益的一种成本计算模式.企业管理 的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以 作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据， 传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场 经济。第二世界大战后，对会计提出更高的要求，变 动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应 用于西方企业的内部管理。
20
20000
03 4000 5000 120
50
100000
20
20000
（完全成本计算法）
项目 销售收入 减：销售成本
01年 480000
300000
02年 360000
225000
期初存货 本期生产成本
可供销售成本 减：期末存货成本
销售毛利
减：变动销售管理费用 固定销售管理费用 利润
0 300000 300000