第四章会计要素的确认和计量

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③被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资 企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或 现金股利,冲减长期股权投资的帐面价值。
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(五)固定资产的确认和计量
1、固定资产的概念和特点 指使用期限较长、单位价值较高并在使
用中保持原有实物形态的资产 特征:
(1)使用期限超过1年或长于1年的一个经营 周期,且多次参加生产经营过程而不改变 其实物形态。
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(1)第1年提取坏账准备 借:管理费用 3000 贷:坏账准备 3000
(2)第2年冲销坏账 借:坏账准备 6000 贷:应收账款---A单位 1000 ---B单位 5000
(3)第2年末按应收账款余额计提坏账准备 借:管理费用 6600 贷:坏账准备 6600
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(4)第3 年上年冲销B单位账款5000元收回入账
形的。
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(二)资产的分类 1、流动资产 2、长期投资 3、固定资产 4、无形资产 5、长期待摊费用
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二、资产主要项目的核算
(一)货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量
狭义的现金:库存现金 广义的现金:库存现金、银行存款、其它可 以被普遍接受的流通手段。
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2、银行存款的确认与计量 3、其它货币资金的确认和计量
(2)使用寿命有限。 (3)用于生产活动,而不是出售。
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2、固定资产的取得 (1)购置的不需要安装的固定资产,技实际支付
的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的 有关税金等,作为入账价值。 (2)购置的需要安装的固定资产,其原始价值包 括实际支付的价款和安装调试费用等。
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3、固定资产的折旧 (1)影响固定资产折旧的因素: A、折旧基数 B、预计净残值 C、预计使用年限
库存产品、或仍然处在生产过程的半成品,或 者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等, 包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成 品等。
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2、存货的计价方法 (1)先进先出法 (2)后进先出法 (3)加权平均法 (4)个别计价法
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3、存货计价的成本与市价孰低法 (1)单项比较法 (2)分类比较法 (3)总额比较法
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(四)投资的确认和计量
1、投资的定义及特征 投资是指企业为通过分配来增加财富,或为
谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获 得的另一项资产。
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2、短期投资的确认和计量 指能够随时变现并且持有时间不准备超
过一年的投资。 (1)短期投资成本的确定
短期投资取得时的成本,是指取得短期 投资时实际支付的全部价款,包括税金、 手续费 等相关费用。下列实际支付的价款 中所包含的股利和利息不构成投资成本:
作为计提的应收利息的调整。摊销方法可以采 用:
直线法 实际利率法。
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4、长期股权投资的确认和计量 (1)长期股权投资的成本法
长期股权投资采用成本法核算的一般程序 如下: ①初始投资或追加投资时,按照初始投资或追 加投资时的投资成本增加长期股权投资的 帐 面价值。
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②被投资单位宣告分派的利润或现金股利, 投资企业按应享有的部分,确认为当期投 资收益,但投资企业确认的投资收益,仅 限于所获得的被投资单位在接受投资后产 生的累积净利润的分配额,所获得的被投 资单位宣告分派的利润或现金股利超过被 投资单位在接受投资后产生的累积净利润 的部分,作为清算股利,冲减投资的帐面 价值。
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3、长期债权投资的确认和计量 (1)长期债权投资的取得 长期债权投资取得时的成本,是指取得长
期债权投资时支付的全部价款,包括税金、 手 续费等相关费用。 取得的分期付息到期偿还本金的债券,其 实际支付的价款中含有自发行日起至取得 日止的利息,作为应收项目单独核算。
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(2)长期债券溢价和折价的摊销 应与确认相关债券利息收入同时进行,并
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A、短期股票 投资实际支付的价款中包含的已宣 告而尚未领取的现金股利,不包括股票股利。
B、短期债券投资实际支付的价款中包含的自发 行日起至取得日止的分期付息债券的利息。
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(2)短期投资收益的确认 (3)短期投资的期末计价
短期投资的期末计价采用成本与市价孰低。 短期投资跌价损失准备可按以下公式计 算: 当期应提取的短期投资跌价损失准备=当 期市价低于成本的金额-"短期投资跌价准 备"科目的贷方余额
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(2)长期股权投资权益法 长期股权投资采用权益法核算的一般程序
如下: ①被投资单位当年实现净利润时,投资企业按 所持表决权股份比例计算应享有的份额,增加 长期股权投资的 帐面价值。
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②属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所 有者权益的变动,投资企业应按所持表决权资 本的比例计算应分担的份额,减少长期股权投 资的帐面价值,并确认为当期投资损失。
其他货币资金主要包括:外埠存款、银行汇票 存款、银行本票存款、在途资金等。
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(二)应收项目确认与计量 1、应收账款的确认与计量 2、坏账损失的核算 (1)直接转销法 (2)备抵法:应收账款余额百分比法
账龄分析法 赊销百分比法
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应收账款余额百分比法举例
某企业年末应收账款的余额为100万元,提取坏账准备 的比例为千分子3,第二年发生了坏账损失6000元,其中 A单位1000元,B单位5000元,年末应收账款为120万元, 第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回,期 末应收账款130万元,试编制有关会计分录。
借:应收账款—B单位 5000
贷:坏账准备
5000
同时,借:银行存款 5000
贷:应收账款—B单位 5000
(5)第3年末冲销坏账准备
借:坏账准备 4700
贷:管理费用 4700
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3、应收票据的确认与计量 (1)不带息票据 (2)带息票据
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(三)存货的确认和计量
1、存货的概念 企业在日常生产经营过程中持有以备出售的
第四章
会计要素的 确认和计量
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教学内容与认知度: 会计要素的含义与基本特征(了解) 资产、负债与所有者权益的确认与计量(掌握) 收入、费用与利润的确认与计量(掌握) 常见经济业务的会计处理(熟练掌握)
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第一节 资产的确认与计量
一、资产的性质和分类 (一)资产及其特征 1、资产的实质是一种经济资源; 2、作为资产,必须为企业拥有或控制; 3、作为资产,必须是可以用货币计量; 4、作为一项资产,可以是有形的,也可以是无
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