最新增值税税收筹划.ppt
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增值税ppt课件(最新)
增值税的优惠政策
01
02
03
对小微企业的优惠政策
对科技创新企业的优惠政策
对节能环保企业的优惠政策
对年应纳税额低于一定金额的小微企业， 按减免政策享受优惠。
对从事科技创新的企业，按减免政策享受 优惠。
对从事节能环保业务的企业，按减免政策 享受优惠。
04
增值税的计算方法
增值税的计算公式
销项税额
销售额×税率
农村集体提供的农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护 、农牧保险以及相关技术培训等农业服务
03
增值税的税率
增值税的税率类型
基础税率
适用于绝大多数商品和服务的增值 税税率，通常为17%或13%。
低税率
适用于某些特定商品和服务的增值 税税率，如图书、农资等，通常低
于基础税率。
零税率
适用于出口商品和服务的增值税税 率，商品或服务在出口环节不征收 增值税。
针对该制造企业的经营特点，制定符合其实际情况的增值税筹
划方案，降低企业的税收负担。
筹划方案实施效果评估
02
评估该筹划方案的实施效果，是否达到了预期的节税效果，并
对未达到预期效果的原因进行分析和改进。
制造企业税务风险管理
03
对该制造企业的税务风险进行评估和管理，确保企业在各个环
节符合税收法规，降低企业的税务风险。
增值税的缴纳方式
银行转账
纳税人可以通过银行转账的方式 将应缴纳的增值税款项转入主管
税务机关指定的账户。
电子支付
对于具备电子支付条件的纳税人 ，可以使用电子支付工具向主管
税务机关支付增值税款项。
现金缴纳
对于某些特定情况，纳税人可以 前往主管税务机关的窗口使用现 金缴纳增值税款项。但是这种情 况相对较少，通常仅适用于小额
增值税的税收筹划(PPT 82页)
第二节增值税计税依据的税收筹划
一、 计税依据的法律界定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 1．销项税额 销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额X税率。
(1)销售额
销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款 和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项 及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核 算，均应并入销售额计税。但下列项目不包括在内：
（2）进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明 的，而不是计算的，但下面二种情况除外：
第一，一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购 买的农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额， 并可从当期销项税额中扣除。其计算公式为：
进项税额=买价X扣除率 第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一 般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所 列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
(2)在外地采购一批原材料，由于两地间没有合适的铁路 和水运线路，故选择公路运输，运输方为个体运输户，惠顿 公司支付运费20000元，对方出具的发票为货运定额发票。
（3）纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划 分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的 进项税额：
不得抵扣的进项税额=
思考题
某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元， 商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为 促销而采用以下四种方式：
(1)商品8折销售； (2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物； (3)购物满100元者返还现金20元； (4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍 为100元。 假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税 (由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时可 不予考虑)？
增值税的纳税筹划(PPT 90张)
3.2不可抵扣与视同销售的关系
典型的视同销售货物： 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送单位或个人。
税收政策分析： 不征收增值税； 手续费征营业税。
2.5价外费用
销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。 包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代 垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费等。
筹划思路之四
经营行为或合同方式的转变
4.1购货方收取违约金的方式
甲公司向乙公司采购货物，税率17%，乙公 司未能按照合同约定交货，按照合同约定， 乙公司按照此次购销额的10%支付违约金5 万元后，交易照常进行。 甲公司收取的5万元是价外费用吗？销项税？ 甲公司进项转出？ 甲公司缴营业税？ 5万元不缴税？
一定是业务分拆合理吗？！
假设该案例中公司销售的建筑材料是自产的， 该如何处理？
2.3促销方式的选择
案例3-4：
分析项 目
第一 第二 方 方 案 案
第三 方 案
销项税 26.15 29.06 31.97 额 进项税 23.25 23.25 24.85 额
增值税 额 与第一 方 案
2.91
筹划思路之三
不得抵扣的进项税额
不得抵扣与视同销售的关系 如何化解不得抵扣案例 取得虚开发票
第三章 增值税纳税筹划与案例 《纳税筹划》PPT课件
元;
点击添加文本
②销售应税劳 务的,为月销售 额5 000～20
000元;
③按次纳税的, 为每次(日)销 售额300～
500元。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.2 减征增值税政策
(1)按简易办法征 收增值税,不得抵 扣进项税额的货物
点击添加文本
(2)中外合作开采 原油、天然气减税
(4)拍卖应税货物 减税
• ②对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成
3.添3加文企本业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3 分立或分散经营的纳税筹划
1.分立与分散经营筹划概述
• ①现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。
• ②现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为
⑦嵌入式软件。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (2)先征后退
①对吉林燃料乙醇 有限责任公点司击添、加河文本 南天冠集团、安徽 丰原生物化学股份 有限公司和黑龙江 华润酒精有限公司 生产的用于调配车 用乙醇汽油的变性 燃料乙醇,增值税实 行先征后退政策。
增值税
(13)军用物品 免征增值税
(14)公安部门、 司法部门销售 使用的物品免
征增值税
(15)进口用于 灾后重建的物 资免征增值税
(16)出口卷烟 免征增值税
(17)会员费收 入免征增值税
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (1)即征即退
①配售白银退税。
（3）一般纳税人的纳税筹划
• 符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税 人税负较轻时,可利用分立法进行纳税筹划。
点击添加文本
②销售应税劳 务的,为月销售 额5 000～20
000元;
③按次纳税的, 为每次(日)销 售额300～
500元。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.2 减征增值税政策
(1)按简易办法征 收增值税,不得抵 扣进项税额的货物
点击添加文本
(2)中外合作开采 原油、天然气减税
(4)拍卖应税货物 减税
• ②对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成
3.添3加文企本业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3 分立或分散经营的纳税筹划
1.分立与分散经营筹划概述
• ①现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。
• ②现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为
⑦嵌入式软件。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (2)先征后退
①对吉林燃料乙醇 有限责任公点司击添、加河文本 南天冠集团、安徽 丰原生物化学股份 有限公司和黑龙江 华润酒精有限公司 生产的用于调配车 用乙醇汽油的变性 燃料乙醇,增值税实 行先征后退政策。
增值税
(13)军用物品 免征增值税
(14)公安部门、 司法部门销售 使用的物品免
征增值税
(15)进口用于 灾后重建的物 资免征增值税
(16)出口卷烟 免征增值税
(17)会员费收 入免征增值税
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (1)即征即退
①配售白银退税。
（3）一般纳税人的纳税筹划
• 符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税 人税负较轻时,可利用分立法进行纳税筹划。
第5章 增值税筹划 《税务筹划》PPT课件
不同纳税人含税价格比率
一般纳税人 适用的增值 税税率
小规模纳税人 适用的增值税 征收率
索取专用发票 后的含税价格 比率
未索取专用发 票后的含税价 格比率
17%
3%
88.03%
85.47%
11%
3%
92.79%
90.09%
6%
3%
97.17%
94.34%
四、抵扣时间的税务筹划
增值税的计算方法是购进扣税法，只 有当期认证的进项税额，才允许从当期 销项税额中抵扣。当期进项税额不足抵 扣的部分，可以结转到下期继续抵扣。 “当期”是个重要的时间限定，只有在 税法规定的纳税期限内实际发生的销项 税额、进项税额，才是法定的当期销项 税额或当期进项税额。
假设小规模纳税人在销售货物时，不愿 或不能委托主管税务局代开增值税专用发票 而出具一般普通发票，则一般纳税人在购进 货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格
与一般纳税人销售货物的含税价格比为 ：
在增值税一般纳税人适用税率为17%、11%、 6%，小规模纳税人征收率为3%，以及不能出具 增值税专用发票的情况下的比率计算如表所示。
第二节 购销业务的税务筹划
企业在进行购销业务的税务筹划时，总体 原则是尽可能地缩小销项税额、扩大进项税 额。销项税额的税务筹划应当从缩小销售额 和降低税率两个方面进行，前者主要是通过 对不同的销售方式、结算方式、结算工具的 选择来实现；后者由于增值税税率的档次较 少，企业筹划的余地不大。进项税额的税务 筹划主要是通过对不同购进价格、不同抵扣 时间的选择来实现。
含税平衡点 增值率
20.05%
11%
3%
27.27%
29.39%
6%
3%
50%
一般纳税人 适用的增值 税税率
小规模纳税人 适用的增值税 征收率
索取专用发票 后的含税价格 比率
未索取专用发 票后的含税价 格比率
17%
3%
88.03%
85.47%
11%
3%
92.79%
90.09%
6%
3%
97.17%
94.34%
四、抵扣时间的税务筹划
增值税的计算方法是购进扣税法，只 有当期认证的进项税额，才允许从当期 销项税额中抵扣。当期进项税额不足抵 扣的部分，可以结转到下期继续抵扣。 “当期”是个重要的时间限定，只有在 税法规定的纳税期限内实际发生的销项 税额、进项税额，才是法定的当期销项 税额或当期进项税额。
假设小规模纳税人在销售货物时，不愿 或不能委托主管税务局代开增值税专用发票 而出具一般普通发票，则一般纳税人在购进 货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格
与一般纳税人销售货物的含税价格比为 ：
在增值税一般纳税人适用税率为17%、11%、 6%，小规模纳税人征收率为3%，以及不能出具 增值税专用发票的情况下的比率计算如表所示。
第二节 购销业务的税务筹划
企业在进行购销业务的税务筹划时，总体 原则是尽可能地缩小销项税额、扩大进项税 额。销项税额的税务筹划应当从缩小销售额 和降低税率两个方面进行，前者主要是通过 对不同的销售方式、结算方式、结算工具的 选择来实现；后者由于增值税税率的档次较 少，企业筹划的余地不大。进项税额的税务 筹划主要是通过对不同购进价格、不同抵扣 时间的选择来实现。
含税平衡点 增值率
20.05%
11%
3%
27.27%
29.39%
6%
3%
50%
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2020年6月27日星期六
第三章 增值税的税收筹划
混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
2020年6月27日星期六
增值税的 税收筹划
纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的
税收筹划
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St
由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，
17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
2020年6月27日星期六
别符合哪些标准呢？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适 合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
2020年6月27日星期六
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（1）无差别平衡点抵扣率的确定
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
第一种情况：
➢ 该企业含税销售额增值率为 ：（100－90）/100×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请பைடு நூலகம்为一般纳税人有利 节税。
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定；
（三）兼营行为的征税规定；
（四）几种特殊销售方式的征税规定；
（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；
（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；
2020年6月27日星期六
（七）有关增值税优惠政策的税收规定。
二、纳税人身份的税收筹划
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年6月27日星期六
一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人 征收率 3%
3%
无差别平衡点增 值率 20.05%
25.32%
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税
点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
（1）抵扣率节税点的确定
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节
税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
第三章 增值税纳税筹划
2020年6月27日星期六
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 的利润最大化目标呢？
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%，
第三章 增值税的税收筹划
混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
2020年6月27日星期六
增值税的 税收筹划
纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的
税收筹划
一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算无差别平衡点抵扣率P/S与Pt/St
由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，
17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%
2020年6月27日星期六
别符合哪些标准呢？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路 通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适 合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
2020年6月27日星期六
要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣 购进额占销售额的比重
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣 购进额占销售额的比重
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（1）无差别平衡点抵扣率的确定
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
第一种情况：
➢ 该企业含税销售额增值率为 ：（100－90）/100×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般纳税人平衡点），所以该企业申请பைடு நூலகம்为一般纳税人有利 节税。
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定；
（三）兼营行为的征税规定；
（四）几种特殊销售方式的征税规定；
（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；
（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；
2020年6月27日星期六
（七）有关增值税优惠政策的税收规定。
二、纳税人身份的税收筹划
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率Et＝Dt＝20.05%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年6月27日星期六
一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人 征收率 3%
3%
无差别平衡点增 值率 20.05%
25.32%
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税=St/(1+17%)×17%-Pt/(1+17%)×17%=St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%
（3）无差别平衡点增值率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税
点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
无差别平衡点抵扣率判别法及其运用
（1）抵扣率节税点的确定
解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝17.65%
如果一般纳税人适用 13%的低税率，节税 点又是多少？
2020年6月27日星期六
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适 用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
如果一般纳税人适用13%的 低税率，含税、不含税抵扣 率点又是多少？
二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节
税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
第三章 增值税纳税筹划
2020年6月27日星期六
案例导入
某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事 免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额 100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般 图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为 30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免 税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的 增值税为11万元（100×17%－6）。 那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少 的利润最大化目标呢？
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%，