第3章应收及预付款项分析

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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项

中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。

二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。

2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。

财务会计第3章应收及预付款项

04
应收及预付款项的内部控制与风险管
理
内部控制制度
职责分离
确保应收及预付款项的申请、审批、记录和核销等职责由不同的人员担任，以降低舞弊和错误的风险。
授权审批
建立严格的授权审批制度，规定各级人员对应收及预付款项的审批权限，防止未经授权或越权操作。
凭证和记录控制
确保所有应收及预付款项的同管理
对于高风险应收及预付款项，考虑购买保险或要求客户提供担保，以降低损失风险。
加强合同管理，明确约定交易条款、收款条件和争议解决方式，降低法律风险。
05
应收及预付款项的审计
审计目标
确定应收及预付款项是否存在、完整、权利和义务归属明确。确定应收及预付款项的计价和分类是否正确。
确定应收及预付款项的披露是否恰当。
预付账款的确认与计量
总结词
预付账款的确认与计量涉及到企业与供应商之间的合同条款和实际交易情况。
详细描述
在确认预付账款时，企业需要核实与供应商签订的合同，确认合同中规定的预付款项金额、支付时间和支付方式等条款。同时，企业还需要根据实际交易情况，对预付账款进行准确的计量，以确保账务处理的准确性。
预付账款的账务处理
制。
其他应收及预付款项案例
案例概述
某公司员工出差借款、押金等形成的应收及预付款项。
案例分析
公司应建立健全的内部控制制度，规范员工借款和押金的管理流程。对于长期挂账的应收及预付款项，公司应及时清理和处理。
案例结论
其他应收及预付款项虽然占比较小，但管理不善可能导致财务风险，公司应加强对其的管理和控制。
THANKS
感谢观看
借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

第三章应收及预付款项学习目的：通过本章教学,理解并掌

三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销（2）破产（3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权限 3、坏账准备核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏账准备计提比例应考虑债务单位的因素 5、可以作为计提坏账准备的依据
第五节预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的款项，属于企业的短期性债权。按现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。不设置“预付账款”账户。但在期末编制会计报表时，需要对“应付账款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。对于备用金，企业可单独设置“备用金”账户进行核算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业账面上有款时：
借：应收账款贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业账面上无款时：
借：应收账款贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、应收出租包装物租金，存出的保证金，应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付款项性质而按规定转入的预付款项以及其他不属于上述各项目的其他各种应收、暂付款项。

应收和预付款项分析报告

励第志三人节生预付账款及其他应收款好好学习
（三）主要账务处理：
1、发生其他应收款：
例：职工刘某借差旅费800元
借：其他应收款－刘某 800
贷：现金
800
2、其他应收款的结算：
例：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元
借：现金
50
管理费用
750
贷：其他应收款 800
贷：主营业务收入
50 000
应交税金——应交增值税（销项税额）8500
借：银行存款
58500
贷：应收票据
58500
若票据到期，B公司无力还款。
借：应收账款 58500
贷：应收票据 58500
励第志一人节生应收票据好好学习
（二）带息票据
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息
励第志一人节生应收票据好好学习
2、无息票据的贴现：
例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息上商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。
该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）
一、预付账款
（一）含义：预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。
（二）核算使用的主要科目：预付账款注意：
预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。

三章节应收及预付款项核算

第三节其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项，虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法（一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时：借：应收票据贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时：借：应收票据【票据的面值】贷：主营业务收入【不含增值税的收入】应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：借：应收票据【票据的面值】贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。

企业财务会计第三章应收及预付款项

答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。
——账户结构坏账准备
坏账准备的转销数坏账准备的提取数

第三章交易性金融资产和应收及预付款项

第五1章交易性金融资产和持有至到期投资知识目标:掌握交易性金融资产核算内容和账务处理掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理能力目标:能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。

难重点：交易性金融资产、持有至到期投资的核算第一节投资概述一、投资的概念和特点二、投资的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述♦概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

♦特点：1、具有较强的变现能力，流动性强。

2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。

♦计价：初始计量公允价值计量后续计量后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。

二、交易性金融资产的账户设置♦设置账户：“交易性金融资产”账户性质：资产类核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

♦设置账户：“公允价值变动损益”账户性质：损益类核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置[例3-1] 购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。

[例3-2] 购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入…中国联通‟普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。

第3章应收和预付款项

三、应收票据贴现
（3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息（实质是贷款利息）扣除。
（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。
所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。
计算汇票贴现额如下：
贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份） +3（邮程）=72（天）
票据到期值=300 000+300 000×5%×3/12=303 750 （元）
票据贴现息=303 750×6%×72/360=3 645（元）票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元）
=117 000+117 0004% ÷126 =119 340（元）
2006年1月1日至5月1日未计提利息
=117 0004% ÷ 124=1 560（元）
借：银行存款
119 3ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ0
贷：应收票据
117 780
财务费用
1 560
4. 如上述应收票据2006年5月1日到期甲公司无力支
付票据款时：
予的价格扣除
而给予的债务扣款
时间不同
在销售时，企业
在商品销售后发生，企业
销售实现时，只要扣在确认销售收入时不能确定相
除商业折扣后的净额关的现金折扣，销售后现金折
确认销售收入，不需扣是否发生应视买方的付款情
作账务处理
况而定
存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法；另一种是净价法（我国企业会计制度规定采用总价法)。

公司应收及预付款管理制度

第一章总则第一条为加强公司应收及预付款的管理，提高资金使用效率，降低财务风险，确保公司资产安全，特制定本制度。

第二条本制度适用于公司所有应收及预付款业务，包括但不限于销售、采购、投资等领域的应收及预付款项。

第二章应收账款管理第三条应收账款是指公司因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权。

公司应建立完善的应收账款管理制度，确保应收账款的安全回收。

第四条销售部门在签订销售合同时，应明确付款期限、付款方式、违约责任等条款，并将合同副本报财务部门备案。

第五条财务部门应定期核对销售合同与实际发货情况，确保应收账款数据的准确性。

第六条对于应收账款，公司应按以下原则进行管理：（一）按客户进行分类，对不同类别客户采取不同的信用政策。

（二）定期对客户信用状况进行评估，及时调整信用政策。

（三）建立应收账款台账，详细记录每笔应收账款的产生、回收等情况。

（四）对逾期应收账款，采取催收措施，包括电话催收、书面催收等。

（五）对长期逾期未收回的应收账款，应及时采取法律手段进行追讨。

第三章预付款管理第七条预付款是指公司因采购商品、接受劳务等经营活动而预付的款项。

公司应建立预付款管理制度，确保预付款的安全使用。

第八条采购部门在签订采购合同时，应明确预付款比例、支付时间、违约责任等条款，并将合同副本报财务部门备案。

第九条财务部门应按照合同约定及时支付预付款，并跟踪合同执行情况。

第十条对于预付款，公司应按以下原则进行管理：（一）对预付款项目进行事前审批，确保资金使用合理性。

（二）建立预付款台账，详细记录每笔预付款的支付、使用等情况。

（三）对预付款的使用情况进行定期检查，确保资金专款专用。

（四）对预付款项目完成后，及时办理结算手续，确保款项回收。

第四章监督与考核第十一条公司应定期对应收及预付款管理情况进行监督检查，确保制度的有效执行。

第十二条对应收及预付款管理工作中存在的问题，应及时进行整改。

第十三条对在应收及预付款管理工作中表现突出的个人或部门，给予表彰和奖励。

第3章应收及预付款项

其他应收款是指除应收票据、应收账款、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
见教材57 见教材57页 57页三、预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票应收票据在我国主要是指商业汇票带息票据、带息票据、不带息票据一般不必计提坏帐准备不带息应收票据到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应收帐款” 收帐款”
带息应收票据应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时，期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。天数计算。【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据，日签发的90天票据是： 90天月份剩余天数（15）－）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31）数（31）月份实有天数（30）=14天－6月份实有天数（30）=14天即到期日是: 7月14日即到期日是: 7月14日
作业：作业：教材65 65页练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。计提坏账准备的范围有哪些如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏账损失？账损失？

第3章应收及预付款项模板

14
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装物的租金、存出保证金、预付账款转入、应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科室、车间等部门拨出的备用金以及其他各种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款账面价值；预计可能发生的销售退回、销售折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债权处理；确认转让损益并作为营业外收入或营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后，不影响应收账款的入账金额，但在发生时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及时登记入账。

(路国平)中级财务会计(第二版)第3章应收及预付款项

南京审计大学路国平
已核销的坏账又收回时的账务处理
如何处理
先冲再收款
借：应收账款——××企业
贷：坏账准备（实际收回数）为
什
么
借：银行存款
要冲
贷：应收账款——××企业
呢
南京审计大学路国平
第三节预付账款与其他应收项目一、预付账款概念预付账款——是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
票据贴现的会计处理
符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）
借：银行存款借（或贷）：财务费用
贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额）（票据面值＋已计提的票据利息）
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）
借：银行存款财务费用贷：短期借款
（实际收到的金额) （差额）（应收票据的到期值）
南京审计大学路国平
【例题３】甲公司2015年3 月1日销售商品一批给A公司，售价100 000元，增值税17 000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。（假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税）。
A公司在3月19日付款。
（1）销售时：
借：应收帐款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
（2）收款时：
现金折扣额＝100 000×1%＝1 000（元）
实收金额＝117 000－1 000＝116 000（元）
借：银行存款
116 000
财务费用
1 000
贷：应收帐款
117 000
南京审计大学路国平
三、应收账款坏账损失的会计处理

第三章应收及预付款项

Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
中级财务会计
黑龙江大学兰州商学院精品课程
则票据到期时，收到票款，则票据到期时，收到票款，收到票据的到期值，的到期值，则到期值是票据的面值及整个期间的利息。转出“应收票据” 间的利息。转出“应收票据”是面值加上已预计的利息，那么，这时候，银行存款” 预计的利息，那么，这时候，“银行存款” 应收票据”两者之间还有一个小的差额，与“应收票据”两者之间还有一个小的差额，这个差额就是“ 财务费用” 这个差额就是“贷：财务费用”，也就是未计提的利息。计提的利息。例如：月号签发的票据号签发的票据，月号到期。例如：4月1号签发的票据，7月1 号到期。 4月1号以面值入账，4月30号月末时，计算号以面值入账，月号月末时号月末时，月号以面值入账一次利息，月末计算一次利息月末计算一次利息，月末计算一次利息，5月末计算一次利息，6月末计算一次利息，月号到期时号到期时，一次利息，7月1号到期时，到期值就是面值加上全部计算的利息中级财务会计
中级财务会计
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Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity

财务会计实务(第二版)3第3章应收及预付款项-PPT课件

4. 应收票据的初始计量
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息
金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不
但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。
5. 应收票据到期日的确定
第3章
应收及预付款项
应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。
例：某企业持有一张期日为（）。
计算公式：利息＝面值×利率×期限利率就是票面的利率
3.1.2 应收票据核算
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
3.1
应收票据
3.1.1 应收票据概述 1. 应收票据的确认—---仅限于商业汇票
应收票据（Notesreceivable），是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。票据作为一种债权凭证，是一种记载有一定的付款日期、付款地点、付款金额的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，它包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。

中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件

2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的商业汇票的所有权转让给银行以换取货币资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增值税专用发票上注明售价80 000元，增值税13 600元，货到后，乙发现商品质量不合格，要求甲在价格上给予10%的折让。假设已取得税务机关开具的索取销售折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元，增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:

第三章应收及预付款项习题及参考答案

企业财务会计习题集（高教社第四版）第三章应收及预付款项参考答案（一）填空题1．销售商品提供劳务增值税款包装费运杂费2．现金折扣3．账龄分析法销货百分比法应收账款余额百分比法个别认定法4．商业承兑汇票银行承兑汇票带息票据不带息票据5．贴现利率贴现利息余额（二）单项选择题1．Ｂ 2．Ｂ 3．Ｃ 4．Ａ 5．Ｂ 6．Ａ7．Ａ 8．Ｃ 9．Ａ 10．Ａ11．Ｃ12．Ｃ 13．Ａ（三）多项选择题1．ＡＣＤ 2．ＡＢＣＤ 3．ＢＤ 4．ＡＣ 5．ＡＣ 6．ＡＣ 7．ＢＣＤ 8．ＢＣＤ（四）判断题1．× 2．√ 3．×4．√ 5．√6．√ 7．× 8．× 9．×（五）实训题实训一1．销售产品时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 0002．客户于第3天支付货款时：借：银行存款105 300财务费用11 700贷：应收账款117 0003．客户于第10天付款时：借：银行存款117 000贷：应收账款117 000实训二1．收到票据时：借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费——应交增值税（销项税额） 34 0002．年度终了（2010年12月31日）：计提票据利息时：234 000×5%÷12×4＝3 900（元）借：应收票据 3 900贷：财务费用 3 9003．票据到期收回货款：收款金额=234 000×（1+5%÷12×6＝239 850（元）2011年年末计提票据利息=234 000×5%÷12×2=1 950（元）借：银行存款239 850贷：应收票据 237 900财务费用 1 950实训三1．2007年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备2 500贷：坏账准备 2 5002．2008年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备3 750贷：坏账准备 3 7503．2009年年末，计提坏账准备借：坏账准备750贷：管理费用7504．2010年7月，确认坏账损失借：坏账准备9 000贷：应收账款9 0005．2010年12月，收回已核销的坏账借：应收账款 2 500贷：坏账准备 2 500借：银行存款 2 500贷：应收账款 2 5006．2010年年末，计提坏账准备借：资产减值损失——计提的减值准备6 000贷：坏账准备 6 000实训四1．借：预付账款100 000贷：银行存款100 0002．借：库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000贷：预付账款234 000 3．借：预付账款134 000贷：银行存款134 000（六）综合实务题1．（1）销售产品时：借：应收票据351 000贷：主营业务收入300 000应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000（2）票据贴现时：票据到期值=351 000×（1 ＋12％×6÷12）＝372 060（元）票据贴现息＝372 060 ×10％×4÷12）＝12 402（元）贴现净额＝372 060- 12 402＝359 658（元）借：银行存款359 658财务费用12 402贷：短期借款372 060（3）每月计提利息时：借：应收票据3 510贷：财务费用3 510（4）票据到期时：借：短期借款372 060贷：应收票据358 020财务费用 14 0402．（1）赊销时：借：应收账款21 060贷：主营业务收入18 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060（2）收到款项时：借：银行存款21 060贷：应收账款21 0603．（1）赊销时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000（2） 10天内收到款项时：借：银行存款115 000财务费用2 000贷：应收账款117 000（3）10天后收到款项时：借：银行存款117 000贷：应收账款117 0004．（1） 2007年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 400 000 ×5‰＝12 000（元）借：资产减值损失——计提的减值准备12 000贷：坏账准备12 000（2） 2008年3月，确认坏账3 200元无法收回：借：坏账准备3 200贷：应收账款3 200（3） 2008年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 880 000 ×5‰－12 000 ＋3 200 ＝5 600（元）借：资产减值损失——计提的减值准备5 600贷：坏账准备5 600（4） 2009年7月，公司上年已冲销的坏账又收回：借：应收账款3 200贷：坏账准备3 200同时：借：银行存款3 200贷：应收账款3 200（5） 2009年年末，计提坏账准备：坏账准备提取额＝2 000 000 ×5‰－14 400 －3 200 ＝－7 600（元）借：坏账准备7 600贷：资产减值损失——计提的减值准备7 600。

项目三应收及预付款项

如前例为带息票据时：
PART ONE
如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应计提相应的坏账准备。
单击此处可添加副标题
应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。例：A公司2003年7月1日将原持有的B公司的不带息商业汇票100万元背书转让给C公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、增值税20.4万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为118万元。应作会计分录如下：借：材料采购 1200000 应交税费—应交增值税（进项税额）204000 贷：应收票据—B公司 1000000 应付账款—C公司 404000
到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。
我国商业汇票的期限不超过6个月；按月计算：到期日按次月对应日为整月计算，承兑日为月末的，按到期月的月末为到期日。 1月31日签发期限为1个月、2个月、3个月的票据，
账户设置
PART 1
1
收到商业汇票
企业收到商业汇票时会计分录：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入（应收账款）等相应账户
到期时收款、到期对方无力付款无力付款的银行承兑汇票的商业承兑汇票
借：银行存款借：应收账款贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）财务费用（带息票据）银行承兑汇票无力付款的付款方借：应付票据财务费用贷：短期借款
（二）应收票据的计价
应收票据到期日的确定按日表示期限按月表示期限
应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。
按日表示：首尾算一天。 1月31日签发期限为30天、60天、90天的票据，（2月有28天）

应收和预付款项分析报告(ppt 26页)

贷：预付账款
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
如果由于种种原因，实际只购到500元的货。
借：物资采购
500
应交税金－应交增值税（进项税额） 85
贷：预付账款
585
借：银行存款
415
贷：预付账款
415
第三节预付账款及其他应收款
注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。
商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。
例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的
折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：
应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。计价：
应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。
第二节应收账款
（一）商业折扣商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标
价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。
预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，我们设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。

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7
到期据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率。
票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90―（30―15） ―31―30＝14（天）］。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率。
商业承兑汇票
带追索权票据不带追索权票据
4
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二、应收票据的会计处理
入账价值
应收票据应按票据的面值入账应收票据
账户设置
应收票据
票据的面值及计提的利息余额：尚未到期的商业汇票的账面价值
到期收回票款或贴现票据的票面余额
2018/10/11
5
（一）不带息票据的会计处理
收到票据时
16
2018/10/11
（四）应收票据背书转让的会计处理
借：材料采购（或原材料）等
（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据财务费用银行存款等
（账面价值）
（至转让日止尚未计提的利息）
（差额）
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17
• 【例3】乙公司将其持有的尚未到期的不带息银行承兑汇票一张背书转让给某钢铁厂，用于购买钢材一批，票据面值为80000元，取得的增值税专用发票上注明材料价款为100000元，增值税税额为17000元。乙公司签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额，材料已到货并验收入库（乙公司材料的日常核算按计划成本计价）。
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11
• （4）假设票据到期B企业无力付款借：应收账款 237900 贷：应收票据 237900
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12
（三）票据贴现及其会计处理
概念
“贴现”——是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣
除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余
（1）收到票据时，借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000
2018/10/11 10
• （2）2×16年12月31日计提票据利息借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900
• （3） 2×17年3月1日票据到期收回款项借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 1950
借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收票据
（面值）
到期收款
到期付款人无力支付
借：应收账款贷：应收票据
商业承兑汇票
（余额）
2018/10/11
6
（二）带息票据的会计处理
收到票据时期末计提利息
借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）利息＝票据面值×票面利率×计息期限借：应收票据贷：财务费用到期收款到期付款人拒付或无力支付借：银行存款（到期值）借：应收账款贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值）财务费用（未提利息）
第三章应收及预付款项
中级财务会计
2018/10/11
Intermediate Accounting
3
1
第三章应收及预付款项
学习目标
No.1 No.1 No.1
掌握应收票据的会计处理
No.2 No.2
掌握应收账款的会计处理
No.3 No.3
掌握坏账准备的计提及其会计处理
2018/10/11
2
教学重点与难点重点
额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
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票据贴现的计算
计算
贴现净额＝票据到期值－贴现息
票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)
或＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360
票据期间出票日持票期
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带息应收票据的账面价值=票据的面值+已计提的利息
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
2018/10/11
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• 【例1】乙公司于2×16年9月1日销售一批产品给 B企业，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税税额为34000元。乙公司收到B企业同日签发并承兑的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。
应收票据、应收账款及坏账准备的会计处理
难点
票据贴现和坏账准备的计提及会计处理
2018/10/11
3
第一节应收票据
一、应收票据及其分类
概念应收票据分类
应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票
按是否带息分类
按承兑人不同分类按是否带追索权分类
带息票据
不带息票据
银行承兑汇票
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）借：银行存款（实际收到的金额) 财务费用 /短期借款——利息调整（差额）贷：短期借款（应收票据的到期值）
2018/10/11 15
• 【例2】 2×10年5月2日，甲公司持其所收取的出票日为3月 23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现（不附追索权），假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。答案票据到期日为9月23 日贴现天数＝30＋30＋31＋31＋23－1＝ 144（天）贴现息＝110 000×12％×144÷360＝5 280(元) 贴现净额＝110 000－5 280＝104 720(元) 有关会计分录如下：借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000
2018/10/11
贴现日贴现期
到期日
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1
“算头不算尾” 14 或“算尾不算头”
票据贴现的会计处理符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）借：银行存款借（或贷）：财务费用贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额）（票据面值＋已计提的票据利息）