硕士论文--资源税制国外经验与中国改革硕士论文
谈国外环境税制的实践对我国的借鉴
主要税种包括化肥税、 农 药 税 和超 额 粪 便 税 等 。 此 税 种 在北 欧 国家 征收较多。 ４、 为 保 护 自然 资 源 与 生态 环境 而 征 收围涵 盖 环 境 保 护 、 资源的开发利用等多方 面。 例如 ： Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ 国 家 环 境 税 覆 盖 了能 源 产 品 、 交通 、 土壤 、 大气 、 噪声 、 生 物 多样性等十几个方面 ， 形 成 了 以能 源 税 为 主 ， 税制种类多样化的特点 。 ２ 、 将 税 负 逐 步 从 对 收 入 征 税 转 移 到 对 环 境 有 害 的 行 为 征 税 自２ ０世 纪 ７ ０年 代 起 ．不 少 发 达 国 家 将税 收 作 为 保 护 环 境 的一 项 重要政策 ， 把环境税收引入其税收制度 ， 达 到保 护 自然 环 境 和 维 护 生 态 平 衡 的 目的 。发 达 国家 进 行 的环 境 税 制 的 改革 。 主要有两种模式 ： 一是 以挪 威 、 瑞 典 等 北 欧 国家 为 代 表 ， 根 据 环 保 要 求 改 革税 制 ； 二 是 以法 国 、 比利 时 等 国家 为 代 表 。 通 过 增 加 新 的税 种 为 环 保 提 供 刺 激 作 用 。 这些 国
等。
境税制 的实践经验 ， 可 以给我 国环境税制的构建提供参考和依据 。
一
、
发 达 国 家 环 境 税 的实 践 概 况
（ 一） 环 境 税 的含 义
环 境 税 作 为 一 类 特 殊 的税 种 ， 是 有 效 调 节 环境 污 染 行 为 、 促 进 环 境
２、 对 城 市 环 境 和 居住 环 境 造 成 污 染 的行 为 征 税
一
种税 。 二氧化硫 （ 碳） 是 造 成 大 气 污 染 和 地球 温 室效 应 的重 要 原 因 。 征
借鉴国际税制改革经验完善我国税制
鼓 励 科 研 单 位 加 强节 能 和 治 理 污 染 的科 技 开 发 。 这 样 既 可 以减 率 而 且 对 税 法 的 宣传 、教 育 、税 收 电 算 化等 方面 的工 作 也十 分 少发 展 经 济 对环 境 的破 坏 ，促 进 自然 资源 的有 效 利 用 ，又 可 以 变 重 视 。 此 外 ，我 国还 要 制定 出比 较 完 善 的税 收 征 管 制 度 ，即 从 宣 废 为宝 ，提 高综 合效 益 。
贝 会 探 祈
借鉴 国际税 制改革经验
＿ 王
［ 摘
完善我 国税 制
荣
首 部 经济 贸易 大学 会 计学 院
要 ］随 着 经 济 的 不 断 发 展 和 经 济环 境 的 不 断 变化 ，我 国也 不 断对 税 收 制 度 进 行 的 改革 。研 究我 国 的 税 制 改革 ，必 税 制 税 收制 度
一
、
国 外 一 些 先 进 税 制
１ 社 会保 障税 的 发展 引人 瞩 目。社 会 保 障税 是 国家 为 筹集 社 利 用 “ 税 港 ” 进 行偷 漏 的规 定 做 了修 订 。 美 国 则更 早 就 提 出 了 ． 避 会 保 障 资 金 ，对 工资 薪 金 所 征 收 的一 种 特 定 税 收 ，税款 实行 专 对 “ 税 港 ”交 易加 强税 收 审计 的意 见 ．加 拿大 财政 部对 利 用 ” 避 避 款 专 用 。 不 仅社 会 保 障 税 的课 征范 围 已经 扩 大 到 几乎 所 有 的工 薪 收入 者 ，社 会 保 障 税 税 率 也 随 着经 济 的发 展 而 逐步 提 高 。 而 且 ． 社 会 保 障税 在一 些 国 家 中 已成 为头 号 税 种 ．其 占税 收 总额 的 比重 不 断 上 升 。社 会 保 障 税 的 征 收及 其 比重 的 不 断提 高 为这 些 国 家 带 来 了 新 的 变化 。 总体 来 讲 ．作 为社 会 保 障 制 度 的重 要 有 机 组 成 部
国外资源税费制度经验与启示
【经济新视野】社会科学家SOCIAL SCIENTIST 收稿日期：201６-0６-11基金项目：江西省社会科学“十二五”规划项目“江西省城乡一体化测度及财政支持效应研究”（１４ＹＪ０４）；江西省高校人文社科研究项目“税收政策促进就业的效应分析及政策优化研究”（ＪＪ１４１９）；２０１６年财政部与共建高校联合研究课题“小微企业所得税政策国际比较及财税扶持体系研究”作者简介：姚林香（１９６５－），女，江西南昌人，江西财经大学财税与公共管理学院教授、博士生导师，研究方向：财税理论与政策。
国外资源税费制度经验与启示姚林香（江西财经大学财税与公共管理学院，江西南昌３３００１３）摘要：资源税费是政府介入资源开采领域的一个非常重要的手段，主要作用在于调节级差收入、优化资源利用以及保护生态环境。
然而，我国现行的资源税费制度的作用发挥十分有限，尤其在生态环境保护方面，远不能满足经济社会发展的需要，资源税费制度改革迫在眉睫。
为充分发挥资源税费制度的调控功能，世界各国都十分重视资源税立法，明确划分各级政府间责权关系，且资源税费搭配合理、征收范围广、税率设置合理有效、收入管理科学规范，同时注重与环境保护相协调，普遍形成了比较完善的资源税费征收管理体系，对我国的资源税费改革具有重要的借鉴意义。
关键词：资源税；生态补偿；可持续发展中图分类号：Ｆ０６２．１文献标识码：Ａ文章编号：１００２－３２４０（２０１７）０1－００５１－0７一、矿产资源税费制度（一）澳大利亚矿产资源税费澳大利亚矿产资源丰富，是世界上重要的矿产资源生产国，同时也是铅、铝、钛、铁矿石、煤炭等资源出口大国，其中铅、铝、钛等金属出口位居世界第一，铁矿石出口位居世界第三，煤炭出口位居世界第四。
由于澳大利亚矿产资源开发方面法律法规较为完善，并且管理较为规范，有效实现了资源开发与环境保护的兼顾，堪称在超越“资源诅咒”方面最为成功的国家典范。
随着全球各国对矿产资源需求量的持续增加，矿产资源成为澳大利亚重要的经济增长点之一。
国际经验对我国税制改革的启示与借鉴
3. 增值税的发展历程、实施范围、税率结构及在整个税制中的地位各不相同。法国在1954年 将营业税改为增值税，并逐步扩展到经济生活的各个领域，目前实行四档税率制，占税收收入的比 重为15.2%。英国于1973年将购买税和特别就业税调整合并为增值税，之后该税收入规模一直呈 增长趋势。目前实行三档税率制，是英国的第二大税种（日本自1989年开征增值税（消费税）以 来，一直实行单一比例税率，且其税率水平和收入占比不断提高。美国至今没有开征增值税，销售 税是其间接税的主体税种（
5000左右
20世纪70年代
10000左右
资料来源：安格斯•麦迪森，《世界经济千年统计》，北京大学出版社2009年版，第54~59页、第86~88页、 第 178 -180 页。
2-政府对公平与效率的权衡。工业革命初期，四国政府更加注重效率，偏好税源丰富、征收简 便的间接税（特别是消费税和关税），对原始直接税的依赖逐渐降低，形成“双主体”税制结构。 随着工业化的逐步推进，个人收入不断增加，个人所得税税基不断扩大，直接税比重快速提高（工
（四）税制结构变迁成因分析
1-经济发展水平。经济发展水平决定税源结构，进而决定税制结构。当经济发展水平和人均收 入水平提高时，政府就会更多地考虑促进收入分配公平的社会目标，从而使直接税的占比提升。
美国、英国“双主体”形成期和直接税为主体形成期的人均 GDP水平相差不大，日本的则较 低，这是因为日本在工业革命初期，农业在国民经济活动中占据主导地位，必须依靠直接税（土地 税、农业税）获取收入，而工业革命后日本政府注重改革直接税获取收入来源（
借鉴外国经验,完善我国个人所得税法
借鉴外国经验,完善我国个人所得税法进入二十一世纪以来，随着我国市场经济体制的不断完善和进展,国家经济实力逐步提升，个人收入也水涨船高，但与此同时，个人收入的多元化,收入差距的不断扩大,使以调剂收入,缩小贫富差距,增加财政收入为设立宗旨的个人所得税越来越受到人们的关注。
而在经济飞速进展，收入大幅提升的同时，我国的个人所得税相关法律制度却一直未作适时的修改与完善，故而在许多方面出现出不合理的一面。
本文拟通过对国外个人所得税改革的借鉴来对我国现行个人所得税税制存在的一些问题进行探讨,并提出相应的改革与完善思路。
一、世界各国个人所得税制度概况与借鉴1、个人所得税税制模式目前，世界各国的个人所得税制模式有所不同，大致能够分为：综合税制模式、分类税制模式、综合与分类相结合的税制模式。
所谓分类所得税制是将个人取得的各种所得按照不同来源划分为几个大类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和计税方法。
综合税制是指在缴纳个人所得税时，不再用目前工资、劳务费、财产租赁费等分类计税的方法，而是用以上全部的综合收入、综合分析来确定应纳税所得额。
而分类与综合相结合的税制模式是将工资薪金所得、生产经营所得、劳务酬劳所得、财产租赁所得等具有较强连续性或经常性的收入列入综合所得的征收项目，实行统一的累进税率；对财产转让、特许权使用费、利息、红利、股息等其他所得，仍按比例税率实行分项征收。
一个国家采纳哪种模式，与其经济进展和税收征管水平有直截了当关系。
分类所得税制因为广泛采取源泉扣缴的方法，加强源泉操纵的同时还能够简化纳税手续，方便征纳双方；此外还能够对不同所得实行不同的征收方法，便于表达国家的政策，然而它不能较好地表达公平税负的原则。
而综合所得税制能较好地表达纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则和量能征税的原则，然而它的弊端是征税繁琐，对纳税人的自觉纳税意识要求高。
而分类综合税制由于结合了前两者的优点成为当今世界各国专门是宽敞进展中国国家所广泛采纳的所得税制。
资源税制论文 税制改革论文
资源税制论文税制改革论文浅析我国资源税的改革问题摘要：近年来，资源税的改革无疑是我国税改争论的热点问题。
我国现行资源税是在20世纪90年代的资源税制的基础上形成的，在调节级差收入方面的功能已经被削弱，因此改革资源税制已经刻不容缓。
文章通过分析我国资源税制的现状和问题，提出了一些改革资源税制的政策建议。
关键词：资源税制；现状；政策建议一、前言我国现行资源税是在1994年税改的基础之上形成的，最初开征资源税原因是为了体现原油、天然气、煤炭以及其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿等诸多国有资源的有偿使用，并且国家可以通过开征资源税来调节资源因地域等问题所形成的级差收入。
改革开放三十年来，我国经济的持续高速发展是以高能耗、低效率的粗放型经济增长方式为基础的，这种以能源过度消耗和环境污染为代价的经济增长方式，使得资源短缺和环境问题成为制约我国当前经济发展的重要因素之一。
近年来，由于我国对资源类产品的需求不断增加，而偏低的资源税率和从量计征的征税方式又造成了资源的廉价，这时，传统资源税制在调节资源级差收入方面的功能被削弱，以致于不能实现资源的有效利用。
因此，改革资源税制已是刻不容缓。
二、资源税的发展演进建国初期，我国的资源税实行的是资源无偿开采制度而未开征，1984年的税改中开始施行《资源税条例草案》，开始对原油、天然气、煤炭和铁矿石进行征税。
此时开征资源税是以实际销售收入为计税依据的，1984年资源税开征的初衷仅是调节级差收益。
到了1994年，我国进行了一次全国性大规模的财税体制改革，在资源税方面，对1984年的资源税进行了重大修改，最显著的就是把盐税并入了资源税中，且扩大了征收范围。
修改后的资源税不再按超额利润征税，而是按矿产品销售量征税。
近几年来，我国在资源税方面也进行了一些调整，例如从2004年起，我国陆续调整了煤炭、原油、天然气，锰矿石等部分品目的资源税税额标准；2006年财政部、国家税务总局取消了对有色金属矿产资源税减征30%的优惠政策，恢复了全额征收；2007年财政部、国家税务总局在3月份上调了焦煤资源税率、调整了盐资源税收政策，又在7月份下发通知，规定自8月1日起对铅、锌矿石、铜矿石以及钨矿石产品资源税率加以提高。
国外资源税收改革的经验分析及启示
国外资源税收改革的经验分析及启示作者：沈志远来源：《对外经贸实务》2017年第10期摘要：资源税是向自然资源开发经营者征收的税费总称，不仅能够增加国家税收收入，还涉及资源保护、高效利用和可持续开发问题。
当前，我国正处于全面推进资源税改革的重要时期，不断深化财税体制改革、促进资源节约集约利用及加快生态文明建设，成为当前税收改革的关键目标。
国外一些国家进行资源税改革较早，取得了丰富的经验，这对于我国推进资源税改革具有借鉴意义。
基于此，本文首先深入分析了国外资源税收改革的经验做法，进而指出了我国在资源税改革中存在的问题，最后提出了提升我国源税收改革成效的几点启示。
关键词：国外经验；资源税收；改革成效；启示我国自然资源总体储量丰富，但是人均占有量远低于世界平均水平。
尤其是近年来我国经济快速发展，自然资源开发步伐逐渐加快，国内资源消耗规模不断扩大，资源存量的减少与资源需求增长间的矛盾日益凸显。
为进一步加大我国资源的保护力度，改善自然资源利用状况，中国财政部、国家税务总局于2016年7月1日，联合下发《关于全面推进资源税改革的通知》，要求对现行资源税进行改革，并随后在河北省开展水资源税改革试点，这也是我国首次将水资源纳入征税范围。
在这种旧资源税更新和新资源税开征的形势下，如何完善我国的税收法规及制度，对于平衡资源税收收入和资源保护及开发利用至关重要。
一、国外资源税收改革经验分析（一）资源税征税范围广泛国外征收资源税的范围十分广泛。
从征收对象来看，主要包括以下几个方面：一是矿产资源方面，包括煤、天然气、石油、金属矿和非金属矿等，这是应用最广范的资源，也是绝大多数国家进行资源税征收的对象。
二是森林资源方面，如法国对森林资源征森林砍伐税，菲律宾按砍伐森林木材和木柴的体积，设置了不同层次的征收税额，泰国则单独对其本土柚木征收资源税。
加拿大主要对林业产品进行征税，俄罗斯则根据本国森林法的有偿原则，对森林资源使用者征收森林税和租赁费。
中外税制比较与中国税改方向研究论文
中外税制比较与中国税改方向研究论文摘要：本文针对我国在税制结构、税种设置以及税款征收和管理等各方面存在的问题，通过比较的角度探寻税制改革的一般规律，提出适合的税制改革思路和有关政策建议，以促进我国社会主义和谐税收制度的建立与不断的完善。
关键词：税制；税制改革我国目前已初步建立了一套适应社会主义市场经济发展水平的税收制度，对确保国家财政收入，加大对外开放和促进国民经济持续、快速、健康发展发挥了重要作用。
然而作为国家宏观调控的重要手段，我国税收政策仍存在许多需要改进和完善的地方。
研究比较各国税制状况，可以总结出某些富有共性的经验，以便对我国税制改革有所助益。
本文通过比较对我国现行税制结构、税收结构、征管模式以及税种结构等方面的改革和优化问题进行了研究。
一、我国税制现状近年来，我国税收收入保持高速增长的同时，税制结构比较稳定。
2022年，全国税收总收入完成59514.7亿元，比上年同期增长9.8%，同比增收5290.91亿元，增速比2022年的增速回落了9个百分点。
由于上半年工业生产下滑、进口低迷、增值税转型等多种因素影响，国内增值税、企业所得税和进口税收三大主体税种增收额仅占税收总收入增收额的16.9％，明显低于历史上其他年份。
消费税政策调整对税收增收的贡献达到了四成以上，房地产交易和保有环节税收对税收增收的贡献显著提高。
其中，流转税收入33737.57亿元，占税收收入的56.3%；所得税收入15483.72亿元，占税收收入的26.0%；其他税收10534.10亿元，占税收收入的17.7%。
然而，我国目前的税收制度仍存在种种问题，总结起来大致有以下五点：一是税收管理制度不健全；二是民众保障较少；三是对于工薪阶层而言税负较重；四是法制监督不力，税制不健全；五是税负不均。
二、中外税制的比较1.税制结构差异目前大多数发达的西方国家采用的是以所得税为主体的税制结构，采取这种税制结构能起到加速商品流通与交换，减少国家之间的贸易障碍，扩大市场。
从国际经验看我国财税改革研究
从国际经验看我国财税改革研究财税改革是改革开放以来我国经济社会发展的重要组成部分。
国际上，财税改革也是各国经济体制改革的必然选择。
本文从国际经验出发，探讨我国财税改革的现状、问题以及未来发展方向。
一、国际财税改革的发展特点1、财税体制的分权化随着市场经济的发展，各国纷纷将财政权力下放给地方政府，实现财政分权化。
这种分权化的趋势不仅能够加强地方政府的地位与作用，还能够有效地促进国家经济的发展。
例如，在德国、法国等发达国家，地方政府拥有相当的财政自主权，很多税收和财政支出的事项都由地方政府自己负责。
2、税收制度的多元化国际财税改革还表现为税收制度的多元化。
不同国家因为经济发展水平、文化背景、政治制度，以及税收政策等不同因素的影响，税收制度也普遍存在着差异。
例如，德国实行“双轨制”个人收入税，同时存在企业所得税和资本利得税，而美国以所得税和消费税为主。
税制的变化和多元化，也进一步说明税收应以更加平衡的方式组织和按比例分摊财政支出。
3、税基的扩大化为增加税收收入，改善财政良性循环，各国政府都会通过各种途径扩大税基。
例如，加拿大政府通过实行精确计价等手段，不断加强对非法行业侵税的打击，同时也在加强对农业税收优惠政策的监管。
这些举措都在增加税收收入的同时，也起到了优化资源配置、调整经济结构的作用。
二、我国财税改革存在的问题和挑战我国财税改革的进展，虽然取得了一定的成果，但仍存在以下问题和挑战：1、地方政府财力缺口严重由于我国地方政府的财政支出增长明显，一些地方政府经常面临着财政赤字的困境。
在部分地区，地方政府甚至出现了“很有财力，但没钱用”的现象。
这也制约了地方政府的发展和基础建设。
2、税收体系不够科学合理我国税收体系相对分散，税制设计也存在不合理之处。
例如，营改增政策的出台，前期一些行业存在缴纳过多税款的情况。
同时，由于税制对高收入群体不够公平，部分人在避税方面有过激行为，加大了其难度和风险。
3、税种重叠、税率过高我国的税种过多，涉及的领域也重叠较多，同时税率也相对较高，给企业和个人增加了负担。
优化和完善我国地方税制体系的国际借鉴
优化和完善我国地方税制体系的国际借鉴摘要我国地方税已经设立并运行多年，从运行的实践来看，地方税体系对促进地方经济持续、健康、快速发展发挥了重要作用。
在新的地方税体系设计中，吸收和借鉴其他国家的经验，对建立符合我国国情的地方税体系具有重要意义。
关键词地方税制体系国际借鉴一、当前我国地方税制结构上存在的主要问题1994年之前，我国实行的是地方政府收支包干的财政体制，为推进市场经济体制的进一步发展，在1994年我国进行了以分税制为特征的财政体制改革，确立了地方税制结构。
经过13年的实践，随着我国市场经济不断地发展，各级政府所承担的责任义务亦有较大的变化和日益规范的趋势，但由于地方税制的改革滞后，目前主要存在以下几个方面的问题：1.地方税收收入规模与地方政府责任不相适应。
相对于西方一些实行分税制的国家来说，我国地方政府承担的职能相对要多，不仅承担维持本地区机构运转所需经费，而且还要承担本地区经济、社会事业发展所需的资金，但地方税收收入规模不够。
由于地方税收收入规模难以满足地方事权的需要，一些地方政府便通过征收基金、收缴费用等手段扩大收入来源，出现了不规范、不统一甚至不合法的收费现象，导致出现纳税人虽然在税收负担上相对较轻，但在综合税费负担上却较重的现象。
2.地方税制优化改革滞后。
1994年分税制改革是在确保中央财政基础上进行的改革，后又于2002年将所得税划为共享税以确保中央财政的收入，但地方税体系的改革滞后，虽然提出了一系列修订老税种开征新税种的计划，但由于种种原因，除土地增值税在艰难中出台外，其他新税种均没有出台而老税种也没有得到及时修订，使一些适合地方税配制的税种没有及时完善起来，如《房产税暂行条例》和《城市房产税暂行条例》的合并，《城镇土地使用税暂行条例》的修订以及社会保障税、遗产税等随呼声很高但始终没有开征的税种。
3.税种划分及征管交叉影响了征管效率。
我国实行的分税制是在确保中央财政前提下实施的，由于过多考虑确保中央财政，因此在税种划分及征管上出现一些混乱，如营业税、城市维护建设税、印花税，名义上划为地方税，但其中又按企业行政隶属关系、部门（行业）、行为或收入项目将一部分划为中央税，使划分标准较为繁杂混乱。
西方资源税制及其对完善我国资源税制的借鉴
Ｖｏ ． ０ ＮＯ ４ １３ ．
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文 章 编 号 ：０７—１４ ２０ ）４— ６ ８— ５ １０ ４ Ｘ（０ ８ ０ ０ ２ ０
西 方 资源 税 制及 其对 完善 我 国资源 税 制 的借 鉴
程 黎 ， 大 明 李
（ 中南 财 经 政法 大学 财 政税 务 学 院 ， 北 武 汉 ４ ０７ ） 湖 ３０ ３
１ １ 资源税费 组成 ．
１１ １ 权利金 ．．
国家 是直接 补偿 ， 的 国家 是从 权 利 金 支付 中 扣 有
除 ， 有 的国家 从 所得 税 中扣除 。美 国 、 拿 大 、 还 加 澳大利 亚等 重要 的矿产生 产 国均 有这种 耗竭补 贴
制度 。
１ １３ 资源超额利 润税 ．． 资源超额利润税是对矿山企业超过基本的投资
维普资讯
第３ Ｏ卷
第 ４期
程
黎， ： 等 西方资源税制及其对完善我 国资源税 制的借鉴
６９ ２
新 矿体 ， 以接替 正 在 耗竭 的矿 体 。耗 竭 补 贴 与权 利 金是截 然相反 的两 个概 念 ， 这 两个 概 念 的基 但 础 却是相 同的 ， 矿产 资 源是 一种 不可 再 生 的可 即 耗竭 的资源 。其 不 同点 在 于 ， 利 金 是补 偿 给 矿 权
产资源所 有人 （ 一般是 国家 ） ， 的 而耗 竭 补贴 是 补 偿 各矿权 人 （ 营人 ） ， 经 的 以鼓 励 他们 更积 极 地从
１２ １ 美国的矿 产资源税 费 ． ．
事矿 产资 源勘 查开 发工作 。它作 为一种 对采 矿的
补偿 可有效 地降低 采矿人 所承受 的税 负 ， 有 的 如
在美 国 ， 矿产 资 源税 费 包 括 矿产 资 源 收 费 和
国外税收征管的经验对我国的借鉴
国外税收征管的经验对我国的借鉴2.5.1完善的税收法制保障2.5.1.1税收法定主义的涵义与要求自1981年“以法治税”的概念提出，这个口号我们己经提了许多年。
所谓依法治税，是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法治建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。
而依法治税的根本思想，就是税收法定主义。
税收法定主义的价值性含义并不是纳税主体依法纳税或征税主体依法征税，而是社会成员对国家课税权的同意。
在法治和代议制背景下，合法性体现的税收民主化被归结为税收法律化。
社会成员的纳税义务来自于自己制定的法律。
政府的征税权力来自于社会成员所制定的法律的授予。
因而，国家设立和实施税收制度必须取得社会成员的理解，使其直接或间接地参与税收决策，从而加深对税法的理解和遵从，这正是税收法秩序的出发点和归宿(郑勇，2002)。
在英国、美国、法国、新加坡、日本等国，关于税收事项的宪法性规范中，国家课税权的法律基础处于突出的位置。
税收法定主义是根源于同意的基本成分，社会成员的同意权是作为国家课税权的对立面而显现的。
社会契约论和公共选择理论都强化了对同意理念的认识结论。
以洛克为代表人物的社会契约论是以社会契约为核心理念对政府权力的合法性进行逻辑性的论证。
洛克认为，生而平等的人们为克服“自然状态”的种种不便而进入政治社会。
政治社会的成员服从政府统治权威的唯一合法理由是统治权威来自人们的契约同意。
社会契约既授予政府以统治权威又规定政府统治权威应受到有效地制约。
在理想的政治社会中，社会成员与政府都须遵守社会契约，税收是私有财产享受政府保护的社会成员所支付的代价。
虽然利益交换决定了政府课税的必要，然而其合法性是建立在社会成员或其代表所表示的“大多数的同意”之上，因而政府的课税权与社会成员财产权之间形成了平衡。
以经济分析方法为工具的公共选择理论主要研究集体决策的过程和结构。
其代表人物布坎南从“经济人”的基本假定和个人主义、经济人理性与政治交换的研究路径出发，认为公共物品的提供决定了政府存在的必要，因为作为公共物品的秩序具有非排他性和非竞争性等特性，需要在一致同意的基础上组成政府以提供公共物品。
浅论借鉴国外的先进经验建立我国绿色税收制度
浅论借鉴国外的先进经验建立我国绿色税收制度论文关键词：借鉴经验绿色税收制度论文摘要：我国改革开发年来?国内经济得到了快速发展?但是生态环境却遭到严重破坏?目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列。
世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出?中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的?全球空气污染最严重的个城市有个在中国。
严峻的现实促使我们必须改变思路?借鉴国外的先进经验?走“绿色税收”的路子?努力改善我国的环境状况?实现可持续发展?这也是当前落实科学发展观?构建和谐社会的重要举措。
绿色税收也称环境税收?是指为了保护环境、合理开发利用资源、推进清洁生产、实现绿色消费而征收的税。
自年以来?在西方发达国家中掀起了绿色税制改革的热潮。
然而?我国现行税制还未能充分体现生态环保目标?绿色程度不高。
但是?绿色税收在国际上却是一种通行的经济手段?其目的就是为实现特定的目标?通过强化纳税人的行为?引导企业与个人放弃或收敛破坏生态环境的生产活动和消费行为?同时筹集资金?用于生态环境与资源的保护?对国家的可持续发展提供资金支持。
笔者认为我国应借鉴国外绿色税收成功经验?建立适合我国国情的绿色税收制度。
一、典型发达国家绿色税收的情况及特点美国?覆盖面广?优惠灵活。
目前?美国联邦和州两级政府都开征了不同程度的环境税。
美国的环境税种类较多?涉及能源、日常消费品和消费行为等多方面。
主要体现在以下四个方面?对燃料征收的税。
??汽油、柴油税。
联邦汽油税、柴油税税率分别为每加仑美分、美分。
各州各项税率不同从每加仑约美分到每加仑约美分不等。
??高耗油车税。
该税是联邦政府对未达到最低燃烧指标的无效燃料课征的一种消费税。
??形成地下储藏罐泄露基金的税收。
该税由对汽油、柴油、飞机燃料和其他燃料课征的消费税形成税率为每加仑美分?对能源征收的税。
煤炭税。
该税是联邦政府对煤炭征收的一种特殊国内货物税?用于为“煤肺病”患者提供社会保险基金。
浅论国际经验对中国税源管理的借鉴
浅论国际经验对中国税源管理的借鉴摘要：世界各国普遍重视税源管理工作，国际上的一些经验，如法制建设、纳税风险管理、机构设置、分类管理、信息化和优质纳税服务等在税源管理上取得了良好的效果。
与一些国家相比，中国税源管理工作起步较晚，还存在一些不足之处，这些国际经验对于中国的税源管理工作有着哪些启示作用呢？通过对中国税源管理现状进行分析，探讨国际经验对中国的税源管理工作的借鉴作用。
关键词：国际经验；税源管理；分类管理税源管理是以现行税法为基础，实现纳税人的纳税申报的税收收入最大化所进行的管理活动，既是税收征管的基础性工作，也是税收征管工作的核心。
世界各国普遍重视税源管理工作，积累了很多宝贵经验，这些国际经验对中国的税源管理工作有着很大的借鉴作用。
一、国外税源管理的经验1.科学配置机构，降低税收成本。
国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。
新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。
阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。
对纳税人分类管理、论文发表提高税收效率。
很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。
澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。
成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。
荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的医学论文发表/yxlwfabiao/公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。
借鉴国外经验改进我国个税制度的思考
收稿日期：2015-07-01作者简介：李星楠(1988—),女,北京市人,北京教育学院财务处助理会计师。
一、我国个人所得税征收现状什么样的征收方式与征收模式可以更好地发挥出个人所得税“调节个人收入分配、缩小贫富差距”的作用,已经成为我国税务部门亟待研究与解决的问题。
2011年的个人所得税改革将工资薪金的纳税起征点由2000元提高到了3500元,同时也调整了不同税档的税率。
这次改革在一定程度上减轻了低收入人群的纳税负担,将征税主体向高收入人群倾斜。
但是,仅靠提高起征点或拉大不同税档间税率差距还不能彻底发挥出个人所得税的作用。
因此,需要进一步改革我国的个人所得税征收制度。
我国个人所得税的税制模式采用分类所得制。
应税项目包括工资薪金所得,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息和红利所得,财产租赁所得,偶然所得,其他所得。
其中工资薪金所得,个体工商户生产、经营所得采用超额累进税率累计计税,其他所得则采用比例税率按次征收。
据2015年3月份的《中国税务报》发文显示,其中“工资薪金所得”占我国个人所得税税收总额的60%,远远高出其他应税项目。
由此可见,在职人员目前是我国个人所得税中的纳税大军。
个人所得税对我国社会的发展起到了极大的推进作用。
虽然个人所得税看似减少了人们的收入,但实际上每个人都曾经或正在从自己缴纳的税收中获益,例如子女九年义务教育免收学费、居民区周边公共设施的建设与维护等,这些隐性福利都来自于人们平时的税收。
同时,个人所得税的一些抵扣政策,例如捐款,既可以帮助企业或个人减轻实际税负,也能为其在社会中建立一个良好形象,促进其后续发展。
另外,个人所得税是调节收入的重要工具,对解决缩小贫富差距等社会问题起着关键作用。
二、我国个人所得税制度存在的问题(一)“分类征收”模式欠合理我国采用“分类征收”的税制模式,即将个人的全部收入按应税项目进行分类,根据不同的分类采用不同的税率分别核算。
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１．１．１研究背景
十一届三中全会以来，中国经济发展十分迅速，尤其近二十年间， ＧＤＰ的
平均增速已经高达９％左右，中国一跃成为世界第二经济强国。然而，经济繁荣 发展的同时也带来了一系列挑战，特别是资源、环境条件的约束。（ＢＰ世界能源
统计（２０１２年６月）》数据表明，２０１１年的全球能源消费量同比增长２．５％，能
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本文共分为六部分： 第一部分，也即本文的引言部分。主要阐述了选题背景和意义，并对国内外 有关于资源税改革的文献进行了综述，最后介绍了本文存在的创新与不足。 第二部分给出了资源税的定义与征收资源税依据的理论基础，主要包括地租 理论、产权理论、外部性理论、可持续发展理论及税收的公平效率原则理论。并
回顾了中国资源税制的发展史。 第三部分首先分别概括了美国、俄罗斯、德国以及澳大利亚的资源税概况， 紧接着分析了中国现行的资源税制。 第四部分将外国的资源税制与中国现行的资源税制进行了比较，通过对数据
１．１．１研冤背景…………………．．．．．．．．．…………．．……．…．１ １．１．２研究意义…………………………………．………．．…．１
１．２文献综述…………………………………………．．２
１．２．１国内研究现状综述………………．…．……………．．……．２ １．２．２国外研究现状综述．．．．……………………．．．．．…………．．４
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学位论文作者签名：为泛
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摘要
自然资源是人类赖以生存的物质基础，对人类社会经济的发展起到了极大的 促进作用。改革开放三十多年以来，中国经济的飞速发展与人类对自然资源的开 采利用是分不开的。然而，在对自然界索取资源的同时，也给我国的环境带来了 严重的污染、造成了许多资源的浪费枯竭。因此，保护资源、促进经济的可持续 发展成为中国现阶段努力奋斗的目标。由于理性人追求自身利益的最大化，单靠 市场的调节作用是无法解决这一问题的，这就需要政府的介入。 资源税是以开发利用国有资源的单位和个人为纳税人，以各种应税自然资源 为纳税对象而征收的一种税。国务院于１９９４年出台的《中华人民共和国资源税 暂行条例》为政府征收资源税提供了合法的理论依据，也是中国第一个比较全面 的资源税法规。《条例》指出中国资源税的征收应遵循“普遍征收、级差调节” 的原则，其目的在于调节资源开采企业的利润差距，促进企业之间的公平竞争。 然而，就中国目前的现状来看，资源税不仅没有调节级差，也未起到保护环境、 保护资源的作用。这就要求中国政府对现行的资源税进行改革和完善。
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学位论文作者签名：禹泛
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学位论文版权使用授权书
本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文 的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷 本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采 用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提 供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有 权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；学校可以 采用影印、缩印或者其它方式合理使用学位论文，或将学位论文 的内容编入相关数据库供检索；保密的学位论文在解密后遵守此 规定。
第５章中国资源税制改革的建议与结论…………………２３
５．Ｉ中国资源税制改革的建议………………………………．２３
５．２结论………………………………………………．２５
参考文献…………………………………………． 致谢……………………………………………．． 个人简历…………………………………………．
第１章前言
学校代码：１００３６
例矽手；豸ｆ节贸易声学
硕士学位论文
资源税制：国外经验与中国改革
培养单位：
国际经济贸易学院
专业名称： 财政学 研究方向： 国际税收
作 者： 高洁
指导教师： 杨志勇教授
论文日期：
二Ｏ一三年三月
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ｔｈｅ Ｃｈｉｎｅｓｅ Ｒｅｓｏｕｒｃｅ Ｔａｘ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎ ｗｈｉｃｈ Ｗａｓ ｐｒｏｍｕｌｇａｔｅｄ
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ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎ ｍａｄｅ ｇｅｎｅｒａｌ
ｃｏｌｌｅｃｔｉｏｎ，ｄｉｆｆｅｒｅｎｔｉａｌ
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ＫｅＳＯＵ ｒＣｅ ｒａＩＢＢＩａＸ：
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学位论文原创性声明
本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明
ｒｅｓｏｕｒｃｅ
ｔａｘ ｕｒｇｅｎｔｌｙ．
Ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｉｓ
ｄｉｖｉｄｅｄ
ｉｎｔｏ ｓｉｘ ｃｈａｐｔｅｒｓ．
Ｔｈｅ ｆｉｒｓｔ
ｐａｒｔ ｉｓ ｔｈｅ ｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ ｗｈｉｃｈ ｄｅｓｃｒｉｂｅｄ ｔｈｅ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ ａｎｄ
ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ ｏｆ ｔｈｉｓ
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ｒｅｓｏｕｒｃｅ
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ｄｉｆｆｅｒｅｎｔｉａｌ
ｐｒｏｆｉｔｓ，ｎｏｒ
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ｉｎ
ｐｒｏｔｅｃｔｉｎｇ
ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ
ａｎｄ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，Ｃｈｉｎｅｓｅ
ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ
ｎｅｅｄｓ ｔｏ ｒｅｆｏｒｍ ｔｈｅ
和实际情况的分析，指出了中国资源税制存在的种种问题。
第五部分在第四部分的基础上，针对提出的资源税制问题，给出了相应的改
革建议。
第六部分，也即文章的总结部分，对全文进行了概括分析，再一次强调了资 源税改革的重要性，并指出资源税改革应循序渐进、考虑可能对各方利益带来的
影响。
关键词：资源税，资源税改革，可持续发展
ｐｏｓｓｉｂｌｅ ｉｍｐａｃｔｓ
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ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｐａｒｔｓ’ｉｎｔｅｒｅｓｔｓ． ｔａｘ ｒｅｆｏｒｍ，Ｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ
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Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：Ｒｅｓｏｕｒｃｅ ｔａｘ，Ｒｅｓｏｕｒｃｅ