行业差异、组织结构与审计收费——来自A股上市公司2003～2005年的经验数据

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公司治理结构特征对审计收费影响的研究——以A股上市公司为例

ｕａｄｍｉｅｎｈｂａｄｏｄｒｃｒｏｅｌｅｔｔａｉｇｆｕｉｆ，ｈｃａｉｓｔａｔｅｓｂｓｍｎｏａｄｔｐａｉｃｍｔｅｔｅｏｒｆｉｔｃｓｌｒａｓｏｅｈ礓ｎａｄｔｅｗｉｎｕｔｏｔｏｅｏｌｙｅｔｓｈｃｏｅｈｍｎｅｔｈｔｈｔｌｈｅｔｆｕｆｓｅａｉｉ
ｐｃｎＷＴｋｎｄｔｏＡ８￣ｉｅｏｐｎｅｆｍ０￣ｔ２１ｓｓｐｅｗｕｅｔｅｅｔｎｂｔｅｎｃｒｏｔｇｖｒａｃｅｔＯ．ａｉｇａｆ－ｓｃｍａｉｒ２（ｏ００ａａ锄１，ｅｔｄｈｌｉｅｗｅｏｒｅｏｅｎｅａｈ－ｔｅｌｄｓｏｓｉｄｒａｏｐａｎ
以Ａ股上市公司为例
宋英慧，于海涛ｚ
（．１东北师范大学［摘商学院；２北师范大学．东人文学院，吉林长春１０１）３１７
要】从公司治理视角看，国外的审计收费研究早已涉及到公司治理问题，而目前我国在这方面的研究的还很
第２１年第６０２期（总第３９期）９
商业经济
ＳＨＡＮＥＪＮ（ＧＹＩＩ
Ｎｏ６．Ｏ１．２２ＴＤａ．９ｔｌ３９Ｎｏ
【编号】１９６４（０２０—１３０文章０－０３２１）０１—３０６
公司治理结构特征对审计收费影响的研究
市公司的审计质量。
【词】公司治理结构；收费；关键审计审计委员会

股权结构、董事会治理与审计费用——A股上市公司的经验证据

的整合效果。也就是说，各要素的不同组
合可形成不同的公司治理结构。从这个
意义出发，ｕｄｒｍｕｔｙｔ１Ｓｎａａｒｅａ．ｈ
种研究思路认为董事会构成直接作业业绩，也就是说企业的业绩还会受到
董事会以外的许多因素影响，因此与其
本用于企业的重要决策。而间接作用于企织与环境组合需要不同的治理结构。
（９７１９）认为有效的公司治理是由一系列治理机制组成，不是单一机制。因此在研究设计时只考虑一种治理机制，可
能会低估各种治理机制的相互补充机制
检验董事会构成与企业业绩的关系，不况下，董事会的相关决策细节问题。对
研究结论尚未一致（ａｏｔ１１９；Ｄｌｎｅ．９８ｔａ，
Ｆｋｌｅａｄａｒｋ１９）另ｉｅｓｉｎＨｍｂｉ，９６；ｎｔｎｃ
一
相互结合。这种结合具有战略和制度上
响。事实上，现有关于公司治理实践研
究结论不一致的原因可能是不同的组文的研究建立在考虑公司治理结构同时结合企业的股权结构，代理理论和将资源依赖理论相结合来分析股权集中
于董事监督高管的激励，同时还取决于
上存在一定差异，笔者认为在治理机制论和实践意义。本文首先以Ａ股上市研题是，在股权集中度不同时，董事会依发挥作用的过程中董事会治理和股权公司为研究样本，究欧美公司治理研究的结论在Ａ股是否成立。其次，本文当股权结构分靠外部审计来完善监督机制的强度是治理存在一定的替代性。

真实盈余管理影响内部控制审计收费吗?——来自中国A股上市公司的经验证据

真实盈余管理影响内部控制审计收费吗？——来自中国A股上市公司的经验证据程昔武;纪纲;张泽云;张顺【摘要】以2011-2015年中国A股上市公司为研究对象,探讨了在财务报告内部控制审计中注册会计师对真实盈余管理活动的认知.研究发现:真实盈余管理增加了审计风险,且对注册会计师的财务报告内部控制审计收费决策具有显著影响.通过研究真实盈余管理对内部控制审计收费的影响,拓展了财务报告内部控制审计收费影响因素的视角,也为理解真实盈余管理活动提供了直接的经验证据.【期刊名称】《南京审计学院学报》【年(卷),期】2018(015)004【总页数】8页(P20-27)【关键词】真实盈余管理;审计风险;审计收费;财务管理;内部控制;财务报告;财务报表【作者】程昔武;纪纲;张泽云;张顺【作者单位】安徽财经大学会计学院,安徽蚌埠233030;安徽财经大学会计学院,安徽蚌埠233030;安徽财经大学会计学院,安徽蚌埠233030;安徽财经大学会计学院,安徽蚌埠233030【正文语种】中文【中图分类】F239.43一、引言审计收费是注册会计师向审计服务对象收取的费用，审计定价合理对审计质量的提高以及资本市场的完善有着重大影响。

影响审计收费的主要有两个审计风险和审计成本因素。

2006年，我国将风险导向型审计模式引进到审计实务工作中。

当然，风险导向型审计模式的引入也要求注册会计师不断强化风险意识。

2010年1月17日，国家发改委和财政部联合颁布的《会计师事务所服务收费管理办法》提出，在确定审计收费时，注册会计师应综合考虑风险因素和业务复杂度的影响。

企业的盈余管理活动不仅增加了审计难度，还增加了审计风险，而健全的内部控制制度可以有效遏制企业的盈余管理行为，减小财务报表重大错报风险。

2010年4月26日，财政部、证监会、保监会、银监会和审计署联合制定了三项配套指引，规定自2011年起，在国内外同时上市的公司应实施内部控制审计。

2012年，国内主板上市公司也被要求实施内部控制审计。

公司控制权性质与审计需求特征——来自我国上市公司2003-2005年的经验证据

证券审计市场是审计师向上市公司提供专业鉴证服务的市场，一市场具备需求导向市场的这典型特征。研究审计需求特征能够为深人理解审计市场特征提供理论支持，同时也能够为政府制
定相关规制政策提供理论依据。但与ｔ３渐成熟的审计供给行为研究相比，当前有关审计需求的研
维普资讯
第３（期总第２２９期）２００８年３月
财经问题研究
ＲｅｅｒｈｏｉａｃａｎｃｎｍｉｓｕｓｓａｃｎＦｎｎｉｌａｄＥｏｏｃＩｓｅ
Ｎｍｅ（ｅｅｌｅａＮ．９）ｕｂｒＧｎｒｒｌｏ２２３ａＳｉ
作为市场供求主体的会计师事务所和上市公司均
发生了很大变化。例如，２０自０５年开始，国开我始实行股权分置改革①，旨在解决长期以来困扰股市的 “ 国有股难题 ” 。这场针对审计需求方的股权改革间接作用于审计市场以及审计服务供给
Ｍｒｈ０８ａｃ，２０
公司控制权性０２００３０５年的经验证据
胡波
（中华女子学院经济管理系，北京
．
１０９００７）
摘
要：本文旨在考察上市公司控制权性质与审计需求的关系。根据 “ 终极所有权” 理论，文对本
经理人和所有者一债权人冲突程度引发了对审计质量的不同需求，代理冲突程度决定了经理人为获取投资者信任所需的审计质量类型Ｌ。Ｃｏ１ｈｗＪ（９２沿着所有者— 债权人冲突的思路，为代１８）

关于股权结构与审计费用相关性的实证研究

股权结构与审计费用相关性实证研究杨洋张洪珍（南京理工大学会计系南京 210094）摘要：审计质量的衡量指标很多，审计费用就有是其中之一。

审计费用可以直观的表示出审计质量的高低。

本文从审计费用的角度对股权结构与审计质量之间的关系进行实证研究，以期为政府有关政策的制定以及审计质量的改善提供一定的参考依据。

为了便于找到不同股权结构影响审计质量的经验证据，本文从审计费用入手，以上海证券交易所、深圳证券交易所的733家A股上市公司2007年公开披露的年度报告中的数据为样本，以分散机构投资者持股比率（机构持股比率少于3％的上市流通股）、集中的机构投资者持股比率（机构持股比率大于或等于3％的上市流通股）、集中的非机构投资者持股比率（非机构持股比率大于等于3％的上市流通股）、管理层持股比率这四个主要解释变量对审计费用的影响进行实证分析。

实证研究结果表明：分散机构投资持股比率对审计费用产生显著正向影响；集中的机构投资者持股比率对审计费用产生显著负向影响；集中的非机构投资者持股比率不对审计费用产生显著影响；管理层持股比率对审计费用产生负向影响。

关键词：审计费用，影响因素，机构投资者，机构和非机构股东，管理层持股通过对不同股权结构与审计费用之间的相关关系来寻找股权结构影响审计质量的证据，从而从完善公司治理结构、完善股权结构来提高审计质量，以期为投资者正确解读上市公司年报审计收费信息提供帮助，为机构投资者实现其监督能力提供证据，也为证券监管部门制定相关监管措施提供理论依据。

本文将利用多元回归分析研究不同股权结构与审计收费的相关关系。

在多元回归分析中将出现四个审计费用模型，并将包括公司规模控制变量的模型一与包括公司规模控制变量、股权结构解释变量的模型二进行比较，以期找出包含股权结构解释变量的模型二比模型一在审计费用影响因素方面更具解释力；将包括公司规模控制变量、董事会特征变量、股权结构解释变量的模型三与包括公司规模控制变量、董事会特征变量、审计委员会特征变量、股权结构解释变量的模型四进行比较，以期找出包含全部变量的模型四比模型三在审计费用影响因素方面更具解释力。

市场化程度、所有权性质与成本粘性——来自我国A股上市公司的经验证据

□财会月刊·全国优秀经济期刊传统成本性态理论（Cost Behaviour）认为，企业成本的边际变动量与其业务量变动的方向无关。

传统的管理会计中的成本模型主要是基于企业生产经营的理想化描述，这使模型背离了现实中的成本行为，因此并不能完整反映成本性态。

而很多已有研究表明企业通常存在成本“粘性”行为，即成本随业务量增加而产生的边际增加量大于随业务量下降而产生的边际减少量。

这种关系在一定程度上反映了现实中的企业成本行为，因此成为会计学和经济学研究的重大问题。

本文以现有文献中的对数模型来研究我国上市公司的成本“粘性”行为，主要研究我国上市公司所在地区的市场化程度对其成本粘性的影响，并检验国有控股上市公司与非国有控股上市公司所在地的市场化程度与其成本粘性之间的关系是否存在显著不同。

本文的研究意义在于：首先，将企业成本“粘性”行为的研究往企业所处的宏观环境———所在地市场化程度方面拓展，进一步丰富了企业成本粘性形成特点的研究；其次，国有控股上市公司和非国有控股上市公司中所在地市场化程度对其成本粘性的影响存在差异，这对增进市场化认识，并完善制度环境具有一定的启示作用。

一、关于成本粘性的文献回顾国外对成本粘性的成因研究主要有调整成本、管理者乐观预期和代理问题三种观点。

Anderson（2003）、Subramaniam 和Weidenmier（2003）等学者分别从资源类型以及业务量变动幅度等方面支持了调整成本观点，即企业在增加或减少承诺资源时，会产生调整成本，并且企业减少承诺资源的成本要高于企业增加承诺资源的成本。

管理者乐观预期观点认为：管理者对企业未来销售量的预期更可能出现乐观而不是悲观的估计，这导致了成本随业务量上升和下降变化幅度的非对称性。

Chen（2008）、Dierynck和Renders（2009）等学者分别从公司治理结构以及盈余管理动机等方面支持了代理问题观点。

目前，国内有关成本粘性的研究还比较少，主要集中在成本粘性的存在性、影响因素及其行业差异。

会计——税收差异公司股权特征与审计收费——基于沪深A股上市公司经验数据

增大，审计收费是否也会随之增加？另外对于不同股权特征的企业来说，会计——税收差异与审计收费之间的关系是否不同？
鉴于以上问题，本文选择 2010 ～ 2015 年我国沪深 A 股上市公司作为研究样本，考察 2010 年《会计师事务所服务收费管理办法》颁布后会计师事务所审计收费的规范程度，研究会计—— 税收差异与审计收费之间的关系，并实证检验不同股权特征的企业会计——税收差异与审计收费的关系。结果显示会计——税收差异与审计收费呈显著正相关关系，对于国有控股的企业来说，会计——税收差异与审计收费正相关，但不显著；对于非国有控股企业来说，会计——税收差异与审计收费呈显著正相关关系。
H1：会计——税收差异与审计收费呈显著正相关关系。
（二）公司股权特征、会计——税收差异与审计收费
对于国有控股企业来说，由于其在融资、经营中会更多受到政府的支持与照顾，进行盈余管理的可能性较小，这时审计师可能不会因为企业会计——税收差异较大而影响其对审计风险的判断；而对于非国有控股企业来说，由于其较少可能得到政府的照顾与支持，为了能够持久经营下去，企业更可能向外界传递良好的财务信息来吸引投资。通常情况下，企业会支付更高的审计费用来向审计师购买标准审计意见，同时企业也会更可能进行盈余管理来粉饰财务报表获得更多的融资。因此，非国有控股企业的会计——税收差异越大表明企业有着较大盈余管理和税收筹划的可能性，审计师会重新评估审计风险，实施更多的审计程序，并因此增加审计收费。因此本文提出以下假设：
【关键词】会计；税收差异；股权特征；审计收费；审计风险【中图分类号】F239.43
一、引言目前我国的会计制度与企业所得税法采取适度分离的模式，会计——税收差异是会计利润总额与应纳税所得额之盈余操控和税收筹划的信息。2010 年 1 月 27 日财政部颁布的《会计师事务所服务收费管理办法》要求注册会计师在确定审计收费时要考虑其可能承担的责任与审计风险。假如会计——税收差异包含企业盈余管理和税收筹划情况，那么注册会计师是否会因为企业会计——税收差异影响其对被审计单位的审计收费？随着企业会计——税收差异的

公司治理与审计收费_来自A股上市公司的经验证据

———来自Ａ股上市公司的经验证据作者简介：蔡晓彬（1988-），男，浙江浦江人，浙江财经学院会计学院学生公司治理与审计收费蔡晓彬（浙江财经学院会计学院浙江杭州310012）摘要：本文采用我国A 证券市场的数据，检验了公司治理对审计收费的影响，研究发现高管层持股比例及审计委员会的设立对审计收费产生显著影响，说明高管层激励机制和进一步完善审计委员会的法律法规对公司治理有积极的意义。

关键词：审计收费公司治理激励机制一、引言审计收费（Auditfee ），也称审计定价（Auditpricing ））是审计委托人与注册会计师在审计业务契约中，双方达成的一项代理费用，它是审计研究中一个十分重要的研究领域。

通过研究审计收费，可以了解审计收费的影响因素和审计市场的竞争状况；可以发现在一个竞争性的市场中是否存在由于低价揽业而导致的恶性竞争行为和审计质量减损的情况，从而有助于考察会计师事务所的独立性和遵守职业道德的情况。

国外关于审计收费的研究始于20世纪80年代的美国，获得了一系列成熟的理论成果，对促进审计市场的健康发展起到了积极的作用。

在我国，直到2001年中国证监会发布《公开发行证券的公司信息披露问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》后，国内才开始起步审计收费的理论研究。

独立审计作为公司的外部监督机制，产生于公司所有权和经营权的分离，目的是减少公司各利益相关者之间的信息不对称，缓解所有者与经营者的代理冲突。

有效的公司治理可以确保财务报告的可靠性，而独立审计是可靠财务报告的一种外部监督机制。

因此，有效公司治理的一个重要特征是对高质量审计的需求。

高质量审计需要注册会计师付出更多的努力，投入更多的审计成本，所以高质量的审计需求最终会导致审计费用的增加。

就目前而言，我国上市公司治理机制还不完善，代理行为严重，所以审计收费不仅受到审计成本的影响，还受到公司治理机制的影响。

二、文献综述（一）国外文献国外从20世纪80年代初就开始了关于审计收费决定因素的实证研究。

会计师事务所审计收费下降的原因及危害

ACCOUNTING LEARNING115会计师事务所审计收费下降的原因及危害贾锦瑞天健会计师事务所（特殊普通合伙）重庆分所摘要：合理的审计收费既是确保审计质量的物质基础，也是注册会计师行业健康发展的有效保证。

当前我国会计师事务所数量众多，质量参差不齐，普遍存在“低价揽客”现象，审计收费过低一直是阻碍行业良性发展的主要因素之一。

本文介绍了目前我国审计收费下降的现状，分析了下降产生的原因及引起的危害，意在探索更为合理、完善的审计收费制度，促使行业健康发展。

关键词：审计收费；囚徒困境；第三方付费制度引言注册会计师对上市公司财务报告的审计，解决了信息不对称的问题，改善了市场经济中道德风险和逆向选择这两个经济学中有损于效率的主要因素。

作为独立于公司和投资人的第三方，注册会计师承担着向市场传递公司经营优劣信号的任务，在资本市场中发挥着重要作用[1]。

审计收费是注册会计师在提供审计服务后，向被审计单位收取的费用，是会计师事务所的主要收入来源。

审计收费一般由三部分构成：审计工作成本、预期损失费用和会计师事务所的正常利润。

具体而言，审计工作成本的大小与被审计单位的特征相关，包括经营规模、业务性质和复杂程度、财务状况和内部控制等；预期损失费用主要指会计师事务所由于诉讼而要承担的损失，包括被审计单位是否为上市公司、财务指标是否异常等；会计师事务所的经营利润主要与审计市场的竞争程度和审计需求是否旺盛有关。

一、审计收费水平降低的现状选取我国A 股上市公司2015—2020年度的当期实付审计费用进行比较分析，数据来自IFind 数据库，其中2015—2019年度的数据均剔除了CPI 的影响。

纵向比较每家上市公司各年审计收费的增长率，如表1所示。

可以看出，2016—2020年度剔除CPI 影响后上市公司审计收费较上年下降（增长率小于0）的家数始终多于审计收费较上年增长（增长率大于0）的家数；并且从2017年开始，两者的差距逐年扩大。

上市公司组织结构内部控制缺陷与审计费用的关系研究——来自我国上市公司的经验证据

率、前两年的盈亏状况、审计年度的审计意见类型以及上市公司的内部审计成本，而会计收益率、审计任期和事务所规模等因素在回归方程中并不显著。ＳｔｅｐｈｅｎＯｗｕｓｕ — Ａｎｓａｈ等（２０１０）发
是影响年报审计费用的主要因素。
二、研究设计
计费用、审计意见的变化与内部控制缺陷的变化呈正相关关系。基于已有研究成果及理论，本文提出以下假设：
组织结构是否存在缺陷；若存在缺陷，则设定为ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓｔｒｕ — ｄ＝ｌ，否则
ｊｌＩ。ｆ｝ ‘ 萤藤Ｉｌｌ
ＮＥＢＵＫＯＮＧＺＨ
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审计费用的关系研究
来自我国上市公司的经验证据
口朱文新（上海大学上海２００４４４）
摘要：本文在借鉴国外相关研究基础之上，结合现代公司治理理论、组织结构
现，对２０００年在希腊上市的１４５家公
相关性更强。因此审计师应该将资源集中于存在重大错报风险的领域。
Ｋｒｉｓｈｎａｎ和Ｖｉｓｖａｎａｔｈａｎ（２００５）研究发
现，审计委员会会议多、审计委员会里
构的设计提供一些经验证据
关键溯：组织结构内部控制缺陷审计费用

盈余管理与权益资本成本——来自中国A股市场的经验证据

盈余管理与权益资本成本——来自中国A股市场的经验证据邹小平;王军只【摘要】已有研究表明我国上市公司普遍存在盈余管理行为.本文以沪深A股上市公司为样本,采用修正的Jones模型度量应计盈余管理,以Roychowdhury模型度量真实交易盈余管理,研究盈余管理对权益资本成本的影响.研究发现,在控制公司规模、贝塔等相关因素后,不仅应计盈余管理影响权益资本成本,而且真实交易盈余管理也会影响权益资本成本.基于应计盈余管理和真实交易盈余管理之间的替代关系,进一步考察企业综合盈余管理对权益资本成本的影响,发现权益资本成本随着企业综合盈余管理程度的提高而增加.【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2013(000)009【总页数】9页(P42-50)【关键词】权益资本成本;盈余管理;真实交易盈余管理;应计盈余管理【作者】邹小平;王军只【作者单位】审计署审计科研所;中国人民银行营业管理部【正文语种】中文理论和经验研究表明，管理层对当前经营业绩的关注是他们进行盈余管理的重要动机。

这是因为处于信息劣势的外部信息使用者在做出投资决策时更为依赖当期盈余信息，以形成对公司未来盈余的预期。

盈余管理使得报告盈余偏离真实盈余，根据会计信息经济后果观，这种偏离会影响管理层和投资者的决策，进而影响公司价值。

盈余管理具有经济后果已是不争的事实，但国外研究并没有取得一致性结论（Healy和Wahlen，1999）。

有研究认为投资者能够意识到公司进行盈余管理，相应地提高风险溢价（Lin等，2006；Hribar等，2006）。

也有研究认为公司进行盈余管理后并不会带来公司经营业绩的显著下降（Xu和Taylor，2007；Gunny，2005）。

国内学者研究配股公司盈余管理行为时，认为投资者不能识别盈余管理而暂时高估股票价值，从而被公司的盈余管理行为所误导（张祥建、徐晋，2006）。

权益资本成本是连接资本市场和企业的桥梁，既是管理层选择融资方式和投资项目的重要标准，也是投资者让渡资金使用权的价格。

所有权结构、公司治理与审计收费——中国证券市场2005—2006年的实证检验

不相关。同时，研究发现我国上市公司的盈余管理动机很强，但是否可以通过高审计收费来购买审计意见实现其动机，则还只有微弱的证据。此外，公司上市地、审计年度和公司所属行业与审计收费显著相关，建议在审计收费模型中不要忽略这几个变量。
【关
键
词】所有权结构；公司治理；审计收费；实证检验
审计收费，也称审计定价，是指对审计服务的酬劳，
它是审计供需双方就审计服务的价格达成的共识。ｍｍ．ｕｒｃ（９ＯＩ１８）首次对审计收费问题进行研究以来，一直是ｉ国内外关注的热点问题 … 。我国学者王振林在２０ｏ２年关于审计收费的研究一度掀起了国内对于审计收费的研究热潮。作者基于国内上市公司２ｏ０５年和２ｏ的数据，侧ｏ６年重从公司所有权结构、公司治理角度对审计收费的影响等
加以探讨。
于盈余管理的实证文献也发现上市公司具有较强的盈余管理动机，若所有权集中于少数大股东，他们可能愿意支付
高额的审计费用，以获取标准审计意见，成功实现盈余管理Ｊ。为研究所有权结构、公司治理对审计收费的影响，作者提出第一个研究假设：假设一：其他因素不变，公司所有权越集中，审计收
中国证券市场２ｏ２ｏ０５— Ｏ６年的实证检验
张薇
（湖南财经高等专科学校，湖南长沙４００）１２５
【摘要】通过对所有权结构、公司治理与审计收费的多元回归分析，得出公司所有权集中度、独立董事参加会议次数与审计收费显著正向相关，审计委员会和独立董事占董事会成员比例与审计收费

企业战略差异度、内部控制质量与审计收费

企业战略差异度、内部控制质量与审计收费企业战略决定了企业的长期目标以及为实现目标作出的行动和资源分配方式,因此,企业的战略选择反映了企业经营特征和经营风险的差异。

在长期的发展实践中,企业在战略上的主流做法会形成行业常规战略,经过实践检验,行业常规战略能很好地规避或者抵御行业常规风险,实现行业常规经营业绩,即经营业绩大致相当于行业平均水平。

激烈的市场竞争,促使部分企业为实现超常经营业绩铤而走险,采取偏离行业常规的战略,学者们将企业战略偏离行业常规的程度称为企业战略差异度。

企业战略的差异会使企业风险产生差异,使审计师面临不同的审计风险,审计师会据以采取相应的风险应对措施,因此,企业战略差异度很有可能是影响审计收费的一项重要因素,已有关于审计收费影响因素的研究往往忽略了企业战略差异度这一要素。

内部控制能够防范企业风险,实现企业稳健经营,是保障企业战略目标实现的有效手段。

学者们就内部控制质量对审计收费的影响进行了丰富的研究,虽然没有形成一致结论,但是越来越明确两者之间存在相关关系。

对于内部控制质量是否能够通过防范企业战略差异度带来的风险,进而影响审计收费鲜有研究。

文章深入探讨企业战略差异度、内部控制质量与审计收费三者的关系,对于审计师合理评估风险和定价、企业加强内部控制建设、完善企业治理机制具有十分重要的理论意义和实践意义。

文章在对企业战略差异度、内部控制质量和审计收费的相关文献进行梳理分析的基础上,基于委托代理理论、信息不对称理论和风险导向审计理论,对企业战略差异度与审计收费的关系、内部控制质量与审计收费的关系、内部控制质量对企业战略差异度与审计收费关系的影响进行理论分析,进而提出三个研究假设,构建实证检验模型。

以我国2013-2017年A股上市企业的10940个数据作为研究样本,进行实证检验。

结果表明:企业战略差异度越大,审计收费越高;内部控制质量越高,审计收费越低;内部控制质量提高对企业战略差异度增大诱致的审计收费提高具有缓解作用。

审计市场结构审计师行业专门化行为与审计价格竞争来自我国A股行业细分审计市场的证据

审计市场结构审计师行业专门化行为与审计价格竞争来自我国A股行业细分审计市场的证据随着我国资本市场的不断发展与成熟，审计市场也逐渐成为了一个重要的领域。

审计市场结构及其定位问题也逐渐引起了学术界与业界的关注。

本文将通过分析我国A股行业细分审计市场的证据，探讨审计市场结构、审计师行业专门化行为与审计价格竞争的关系及其影响因素。

一、审计市场结构审计市场结构主要是指市场竞争的程度，市场竞争的程度又决定了审计价格的高低以及审计师行业专门化行为的出现。

在我国，审计市场主要由四大会计师事务所所占据，占据市场份额超过50%，其他中小型审计事务所只能分别占据较小的市场份额。

因此，我国审计市场的结构属于垄断式竞争结构。

这种结构特点在于市场占有率较高的企业能够在竞争中获得一定的价格优势，并能够在业界内展开一定的专门化行为，但同时也会对市场竞争及审计价格的制约。

二、审计师行业专门化行为审计师行业专门化行为主要是指审计师在特定行业内具有专业经验和技术优势，能够更加有效地进行审计，提高审计效率与质量，并以此来对外形成商业竞争优势的行为。

在我国审计市场垄断式竞争的背景下，审计师的行业专门化行为已成为企业选择审计师的重要考虑因素。

例如，某企业如果属于金融行业，可能会首选拥有更多金融行业经验的审计师事务所，因为这样能够提高审计效率与质量，降低企业成本，同时也能够在行业内塑造自己的行业形象，增加未来业务合作的机会。

三、审计价格竞争审计价格竞争主要是指不同审计师事务所之间在企业选择审计师时通过价格上的竞争来争取企业委托的行为。

审计价格竞争的出现主要是由于市场竞争的程度降低，以及审计师在所获审计费用中的酬金水平不断上涨。

在我国，审计市场的垄断性结构与审计师行业专门化的出现并未阻止审计价格竞争的发生。

许多中小型审计事务所为了争取客户的委托，可能会通过优惠价格来吸引企业，而大型审计事务所也可能会适当降低自己的报价水平，以获取更多的市场份额。

公司治理结构特征对审计收费影响的——以A股上市公司为例

公司治理结构特征对审计收费影响的研究———以A 股上市公司为例宋英慧1，于海涛2（1.东北师范大学商学院； 2.东北师范大学人文学院，吉林长春130117）[摘要]从公司治理视角看，国外的审计收费研究早已涉及到公司治理问题，而目前我国在这方面的研究的还很少。

以我国A 股上市公司2009-2010年数据为样本进行研究发现，公司治理结构与审计收费的关系表现为：股权集中度对审计收费的影响并不显著；控股股东性质与收取审计费用显著不相关。

管理层持股因素，在国有控股企业中对审计收费表现为负相关影响；而在民营企业中则表现为正相关。

同时，在国有控股企业中，独立董事占董事会成员比例对审计收费正相关影响，而在民营企业中则相反。

董事会设立审计委员会与审计收费成正相关性，说明审计委员会的设立有效地加强了上市公司的审计质量。

[关键词]公司治理结构；审计收费；审计委员会[中图分类号]F230[文献标识码]AThe Influence of Corporate Governance Structure on Audit Fee:A Case Study of A Shares Listed Com paniesSONG Yinghui,YU HaitaoAbstract:Corporate governance has long been discussed by audit fee researches abroad;however,in China there is less study in this as-pect now.Taking data of A share listed companies from2009to 2010as a sample,we studied the relation between corporate governance structure and audit fee and found that the influence of share concentration ratio to audit fee is not salient;the nature of dominant share-holders and the audit fee are significantly uncorrelated;managerial stockholding factors have negative connections with the audit fee in state-holding enterprises and positive connections in private-owned enterprises.In addition,in state-holding enterprises,the proportion of independent directors on a board of directors positively correlates with the audit fee,contrary to that in private-owned enterprises.Setting up an audit committee on the board of directors closely relates to the charging of audit fee,which manifests that the establishment of audit committee increased the audit quality of listed companies.Key words:corporate governance structure,audit fee,audit committee[收稿日期]2012-05-03[作者简介]宋英慧(1968-)，女，东北师范大学经济学博士，教授，硕士生导师。

公司治理与审计费用研究——基于A股上市公司数据分析

公司治理与审计费用研究——基于A股上市公司数据分析白婧【摘要】本文通过运用2006年和2007年两年的A股上市公司的数据,从董事会规模、董事成员兼职情况、管理层持股以及独立董事比例等这几个维度,阐述了公司治理结构与审计费用的关系,实证分析了公司治理结构对审计费用的影响.通过研究表明,有效率的公司治理结构不仅能够控制公司的代理问题,而且还可以减少会计师事务所收取的审计费用.【期刊名称】《河北金融》【年(卷),期】2011(000)001【总页数】3页(P17-19)【关键词】审计费用;公司治理结构;上市公司【作者】白婧【作者单位】河北大学,河北,保定,071002【正文语种】中文【中图分类】F830.9审计费用，从经济学的观点上，体现了会计师事务所与公司之间审计服务的供求关系。

审计费用标准确定得是否合理，会直接或间接地影响审计的独立性和财务报告的审计质量。

因此，有关审计费用标准确定问题一直受到人们的关注。

通过研究表明，审计费用受到单位业务的复杂性、公司财务状况和会计师事务所自身特征等方面的影响。

虽然上述这些因素都对审计费用的标准确定有着重要的影响，但我们却不能忽视公司治理结构对审计费用的作用。

众所周知，在产权结构上实现了所有权与控制权的某种分离是现代公司的典型特征，由此也产生了较为突出的公司代理问题。

从契约理论来看，有效率的公司治理结构，能够使公司的代理问题得到解决，降低注册会计师所承担的审计风险，审计风险的降低可以压低审计费用。

因此公司治理结构对审计费用有着重要影响。

从上世纪八十年代初就开始了对审计费用影响因素的研究。

Simunic最早通过构建多元回归分析的模型，分析了在审计费用的影响因素。

其影响因素主要有：风险状况、损失分担机制、事务所规模以及其生产函数等。

经过近30多年的发展，对于这一问题的研究已经形成了一个较为成熟的领域。

各位学者专家根据Simunic的回归分析模型加以演变和多假设分析，从不同的角度分析了审计费用的影响因素。

上市公司审计报告收费标准

上市公司审计报告收费标准
上市公司审计报告收费标准是指审计机构在为上市公司提供审计服务时，向其收取的费用标准。

由于上市公司一般规模较大且具有一定的复杂性，所以审计工作的难度相对较大，因此审计费用相较于其他企业会更高。

上市公司的审计报告收费标准通常会根据以下几个方面来确定：
1. 公司规模和复杂程度：上市公司一般较大规模，业务复杂，需要审计机构投入更多的资源和人力物力来进行审计工作，因此收费标准会相对较高。

2. 审计工作的难度和风险：上市公司的审计工作相对于其他企业来说更为细致、繁琐，需要对公司财务数据进行全面深入的检查，并对可能存在的风险进行评估和排查，因此审计费用会相对较高。

3. 审计机构的声誉和经验：拥有较高声誉和丰富经验的审计机构往往需要支付更高的费用。

这是因为他们的审计工作质量更高，能够提供更专业和可信赖的审计意见，有助于增加上市公司的信任度和市场声誉。

4. 审计工作周期：审计工作需要花费一定的时间和人力资源，其中包括了审计前的准备、审计中的数据分析与核对，以及最后生成审计报告的步骤。

审计周期越长，审计费用相应也会增加。

总的来说，上市公司审计报告收费标准相对较高，这是因为审计机构需要投入更多的资源和人力来完成复杂的审计工作，并提供高质量的审计意见，以保证上市公司财务报告的准确性和可靠性。

同时，审计费用也受到市场供求关系、竞争状况等因素的影响，可能会存在一定的差异。

注册会计师与上市公司财务舞弊博弈的审计收费——来自中国上市公司的经验证据

大连
１６２）１０５
要：本文的研究是围绕注册会计师与上市公司博弈理论框架下的审计收费的实证检验而展
开的。笔者从上市公司与注册会计师的不完全信息动态博弈模型的构建入手，并进行纳什均衡的求解，进而奠定了研究舞弊公司审计收费的理论基础；紧接着以财务舞弊公司为研究载体，设计了一个比较精确的认定串通舞弊的标准，利用修正的Ｓｍｎｃ的审计收费模型实证检验了ｉｕｉ
收稿日期：２１－ｌ０００１－２
本文以２０－２００００８年中国证监会行政处罚
决定书中认定的财务舞弊公司作为研究对象，检
验了注册会计师与上市公司串通舞弊对审计收费
基金项目：２１００年中国人民大学研究生科学研究基金项目 “ 中国上市公司财务舞弊分析框架的构建—— 基于博弈理论的视角 ”
“ 串通舞弊” 因素对审计收费的影响。研究发现，与其他财务舞弊公司相比，串通舞弊公司并没
有向注册会计师支付更高的审计收费。最后针对本文的研究结论，提出了政策性建议。关键词：注册会计师；审计收费；财务舞弊；串通舞弊
中图分类号：Ｆ３．２１６文献标识码：Ａ文章编号：１０ —７Ｘ（０１０－１４１００１６２１）２０１－０
在会计信息日益混浊的资本市场中，注册会
计师无疑在对会计信息的澄清中扮演着重要角色。而审计收费作为联结上市公司与注册会计师
的经济纽带则被赋予了更加丰富的内涵。上市公司进行财务舞弊与否，注册会计师与上市公司进

投资者感知到不同规模会计师事务所审计质量的差异吗？——来自中国A股上市公司2001年～2004年的证据

爽会探祈
投资者感知到不同规模会计师事务所审计质量的差异吗．２Ｉ
来自中国Ａ股上市公司２１年～２０００４年的证据０
＿倪慧萍南京大学在读博士生南京审计学院
基金项目：江苏省教育厅高校哲学社会科学基金项目（８Ｊ７００００ＳＤ９０５）
认为，大事务所由于声誉机制与深Ｅ袋效应会更加注重其审计质所以，在报酬模型中增加事务所规模变量、事务所规模变量与盈ｌ
量的提高。即大小事务所审计质量存在差异，且前者质量更高。余的交互项。通过考察交互项的系数是否显著为正，即可考察投对此投资者能否感知呢７这是一个既关乎投资者理性，又关乎资者对不同规模事务所审计质量差异的感知。具体地，为检验假
者应能够感知。
业分类指引》为基础，把制造业（Ｃ类。）再依第一位代码细分为
Ｙｅｒａ２～Ｙｅｒａ４
事务所规模的大小划分，典型方法是以是否国际知名会计师十个行业．与其他行业构成２个行业。２综合类上市公司为基准组。
事务所作为区分。国际知名会计师事务所．指德勤、安永、毕马年后指四大” （为叙述方便统称 “ 四大 ” 。为此有假设一：相）对于 “ 非四大” ，投资者认为 “ 四大 ”的审计质量更高。近两年．我国本土事务所在全国掀起了新一轮合并联合浪潮，
，
数据年度。样本数据包含２０年～２０年共４０１０４个
威和普华永道等会计师事务所。０２世纪９年代末指五大” ２０年度。２０年为基准组。Ｏ、０２０１