第三章 企业成本费用分析

耗）×计划单价 材料单价的影响＝∑实际单耗×（实际单价 －计划单价）
（2）直接人工费用分析 接工资成本项目分析 单位产品直接工资费＝单耗工时×小时
工资率 其中单耗工时的影响＝（实际单耗工时 －计划单耗工时）×计划小时工资率 小时工资率的影响＝实际单耗工时× （实际小时工资率－计划小时工资率）
(二)、产品销售费用分析
产品销售费用的分析建立在本期销 售费用实际发生额以及其他相关信息的 基础上。企业应定期编制销售费用明细 表，用以提供分析所必需的数据。
(三)、管理费用分析
管理费用的分析是对报告期已发生 的管理费用从费用项目到实际发生数额 是否合理、费有所值情况进行分析和评 价，找出问题和原因。要利用编制、提 供管理费用明细表这一手段和工具，借 助表中数据完成分析工作。
第二部分：变动成本含义：随业务量的
增减而相应发生同比例变动的成本。如 直接材料费、直接人工费、产品包装费 等等。 第三部分：半变动成本含义：指那些 既包含变动成分也包含固定成分的成本。 如电话费
(二)、成本费用的作用
1.成本费用是取得收入的前提条件 2.成本费用是保证企业产品或服务 质量的必要条件 3.成本费用是企业持续经营的必要 条件
超过计划降低额与降低率： 即：可比产品成本实际降低额－可比产 品成本计划降低额 可比产品成本实际降低率－可比产 品成本计划降低率
分析的思路为，可比产品成本实际降低额超 过计划了，是由于产品的数量、品种结构、 单位成本三个因素实际结果与计划不同所造
成的。我们要分析每个因素与计划不同使降 低额超过了计划多少，降低率超过了计划多 少。 采用因素分析法就是在基期综合指标的 基础上，将各个因素的基期（计划）指标逐 一用报告期（实际）指标替代，所计算出的 综合指标再与前一次替换计算的综合指标相 减，测定某指标的变动对综合指标的影响。
（二）成本费用分析的意义：（重点背） 1、为成本考核提供依据； 2、为未来成本预测和计划提供依据； 3、促使企业改善经营管理、提高成本管理水 平，增强市场竞争能力。 总之，通过对成本费用的分析，目的就是
要合理控制，降低成本费用，提高企业经营 管理水平，增强市场竞争力，最终获取良好 的经济效益。
分类： 固定成本还可以进一步分为约束性固定成本 和酌量性固定成本. A：约束性成本是指:同企业生产经营能力的 形成及其正常维护相联系的有关成本,如厂房 设备的折旧费\保险费\财产税\管理人员工资等; B：酌量性固定成本是指:企业管理者根据经营 发展规划的专门要求,经安排所形成的有关成 本,如研究开发费\广告宣传费\职工培训费等等.
第三章 企业成本费用分析
第一节 成本费用分析的意义
第二节 产品成本分析
第三节 期间费用分析
通过本章的学习，了解企业成本费用
的有关含义，领会成本费用与企业经 济效益的内在联系，领会成本费用分 析的意义和各种成本费用报表提供的 数据，掌握企业成本费用的分析方法。
第一节 成本与费用分析的意义
（一）成本与费用的含义和作用 1、成本的含义：指生产某种产品、完
按实际产量、计划品种结构、计划单位
成本计算的降低额＝∑实际产量×上年 单位成本×计划降低率（2） 产量因素变动所影响的超计划降低额＝ （2）－（1） 产量因素变动所影响的超计划降低率＝ 0（产量因素变动只影响降低额而不影 响降低率）
第二次替换分析品种结构实际与计划不一致 所造成的影响： 在采用因素分析法时，每次替换都应在 前面替换的基础之上来进行，在第一步替换 时，已经将产品替换为实际数，而品种结构 还是计划数，因此现实中是不存在的，而第
二次替换时，由于前面已将产量替换为实际 数，现在又将品种结构替换为实际数，即实 际品种结构下的实际产量，这是一种客观实 在，也就是各种产品的实际产量。因此：
按实际产量、实际品种结构、计划单位成本 计算的降低额＝∑（上年单位成本－计划单位 成本）×实际产量 （3 ） 品种结构变动所影响的超计划降低额＝（3） －（2） 品种结构变动所影响的超计划降低率＝（3） /(上年单位成本×实际产量）－计划降低率
产品销售费用是指：企业为了销售产品所 发生的各项费用。如广告费、展览费等。 管理费用：是指企业的行政管理部门为行 使组织管理职能所发生的各项费用。如： 企业行政管理各职能部门人员的工资及福 利费、差旅费、办公费、折旧费、技术开 发费、业务招待费等。 财务费用：是企业为筹集生产经营活动所 需资金而发生的相关费用。
第二节 产品成本分析
1、产品成本分析的内容：
包括对全部产品成本水平的分析和主 要产品单位成本的因素分析。 2、产品成本分析的方法： 比较分析法、 结构分析法、 因素分析法等。
（二）产品成本总成本分析： 1、产品生产总成本分析的目的： 其目的就是：考核企业各项生产费用发生的 升降情况，企业全部产品、各种主要产品， 可比产品以及不可比产品成本计划的执行情 况。
（三）主要产品单位成本分析
1、主要产品单位成本分析的目的： 企业生产的主要产品是获取收入和创利 的关键所在。 2、主要产品成本表提供的数据；
3、主要产品单位成本分析； 第一步：将本期实际成本与其他成本标
准进行对比，查看升降变化情况，进行 一般分析。
第二步：是对每个成本项目的变化进行具体 分析 （1）直接材料费用分析 单位产品材料费用＝单位产品材料耗用量× 材料单价 其中材料单耗的影响＝∑（实际单耗－计划单
况怎样，超支或节约的原因是什么。 哪些问题是主观原因所致，有无不可 控因素发生导致费用增加的现象等， 以便落实责任，考核奖惩，制定改进 措施，促进成本管理工作水平的提高。
第三节 期间费用分析
（一）期间费用的含义和种类
1、期间费用：含义这些以发生期间进 行归集和补偿的费用。 2、分类：按照费用的用途不同，分产 品销售费用、管理费用、财务 费用。
第三次替换分析单位成本与计划不一致所造成的影响： 第三次替换时，产量、品种结构、单位成本都由
计划替换成了实际数，所以： 按实际产量、实际品种结构、实际单位成本计算的降 低额＝∑（上年单位成本－实际单位成本）×实际产 量 （4） 单位成本变动所影响的超计划降低额＝（4）－（3） 单位成本变动所影响的超计划降低率＝［（4）/(上年 单位成本×实际产量）-（3）/(上年单位成本×实际 产量）]
成本项目结构分析表
项目 本年计划 本年累计 实际 直接材料 比重% 46 46.8 直接人工 比重% 21.7 19.6 制造费用 比重% 32.3 33.6 合计% 100 100
C：计算并对比有关成本效益指标，评
价报告期成本获利水平。 （备注：没有对可比产品成本降低计划 执行进行分析）
（2）按产品种类进行分析：
生产成本与费用的关系 区别： 第一，两者的范围不同。费用包含计 入成本和不计成本的费用，而生产成本只是
其中衬入成本的部分。 第二，反映角度不同。费用从支出角 度反映耗费，生产成本从受益（形成）角度 反映耗费。 第三，时间概念不同。费用是本期发 生的支出，而成本与时间无关。
3、成本构成与特性： （1）成本构成：指成本由哪些项目所组成。 明确成本构成是对成本进行管理、核算和分
A：将本期实际成本与计划成本进行对 比分析； B：将本期实际成本与上年实际成本进 行对比分析。
①与上年实际对比,分析可比产品的变
化情况. ②可比产品成本降低情况的分析。 可比产品成本降低额 指本期可比产品的实际总成本比本 期可比产品的实际产量按上年度实际平 均单位成本计算的总成本的降低数。其 计算公式为：
（3）制造费用成本项目分析 制造费用成本项目分析与直接工资成本项目
分析完全相同。 制造费用＝工时×制造费用分配率 其中耗工时的影响＝（实际工时－计划工时） ×计划制造费用分配率 制造费用分配率的影响＝实际工时×（实际 制造费用分配率－计划制造费用分配率）
（四）制造费用分析
析的前提。 如直接生产费用:包括原料\主要材料的消耗\工 人的劳动消耗. 间接生产费用:包括车间管理人员的劳动消耗\ 厂房机器设备的维修费用等. （2）成本特性：也称成本习性，是成本管理 理论中的一个基本概念，是指成本与产量依 存关系的属性特征。
（3）按照成本特性，成本被分为固定
成本、变动成本和半变动成本。 第一部分： 固定成本：含义业务量在一定限度内发 生增减变动，而总额始终保持不变的成 本。如:厂房设备折旧\机器租金\管理人 员工资.
可比产品成本计划降低额＝∑（上年实际单位 成本－计划单位成本）×计划产量
可比产品成本实际降低额＝∑（上年实际单位成 本－实际单位成本）×实际产量
可比产品成本降低额与计划降低额的差异， 主要由以下三个因素的变动形成：(1)单位成 本变动。假定产品品种结构不变，可比产品
单位成本越低，成本降低额越大；反之就越 小。(2)产品产量变动。假定产品单位成本不 变，可比产品产量越多，成本降低额越大； 反之就越小。(3)产品结构变动。在生产多种 可比产品的情况下，成本降低率较大的产品 在全部可比产品成本中所占比重越高，成本 降低额越大；反之就越小。
(四)、财务费用分析
财务费用分析需要借助财务费用明 细表。财务费用明细表需列出详细构成 项目。表中最好将利息收入、汇总收益 单独列出，然某件事情的代价， 也即发生的耗费总和。

2、费用的含义：指一定时期内为进行 生产经营活动而发生的各项耗费。
由此可见:
– 费用是成本的基础,没有发生费用就不会形 成成本; – 按对象归集的费用构成成本 – 成本的发生期和补偿期并非完全一致
不予对象化的费用按发生期间归集,用同
期收入补偿.
分析过程为：
可比产品成本计划降低额＝∑ （上年实际单位成本－计划单位成 本）×计划产量（1） 可比产品成本计划降低率＝可比 产品成本计划降低额/∑上年实际单 位成本×计划产量

第一次替换分析产量实际与计划不一致所造成的影响： 计算分析时应注意到，在现实中在产品产量变动的同时，